商誉会计处理方法的比照和分析【开题报告】.docx

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1、商誉会计处理方法的比照和分析【开题报告】毕业论文设计开题报告题目：商誉会计处理方法的比照和分析专业：会计学一、选题的背景、意义一背景商誉是1957年才被正式提出，初期的商誉概念简单而直观，以为商誉就是企业从经营活动中所获得的一切有利条件，包括地理位置、商品质量等。上世纪五十年代以来，人们逐步认识到商誉对企业经营的重要性，对商誉的研究也日趋深化。企业商誉的价值，反映了一个企业包括管理水平、经营业绩、销售网络、内部控制、人员素质、地理环境、历史声誉等众多因素在内的整体素质，同时它也体现了企业将来的发展前景。随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，在产权有偿转让经过中，商誉在企业中的重要

2、性不断加强而越来越遭到投资者与经营者的关注。商誉会计问题争论较多，至今还是会计理论界与实务界的难题。因而，商誉问题遭到了理论界和实务界的普遍关注。但迄今为止，有关商誉的若干问题在会计学界及实务界并未达成共鸣，如：商誉的定义，自创商誉确实认，商誉会计处理方法的决定因素等，进而在实践上引起混乱。商誉作为企业重要的资产，它固然是一项看不见的无形资源，却是对企业的现实收益与将来发展均产生重要影响的有形资源。商誉在企业生存和发展中的地位与日俱增，在数量上日益宏大，对企业而言有着至关重要的作用。二意义正确认识企业商誉价值的，确定合理的计量处理方法有助于提高企业商誉价值的评估水平，利于企业持续发展。建立一个

3、有效、统一的、能科学、公正、合理、客观地反映商誉价值的会计确认和计量标准的研究有下面几个方面的意义。1将商誉单独确以为一项资产，结合合理的会计处理方法并在其估计的有效年限内以摊销列作费用，发生超额消耗，为企业获得若干年度的超额利润，表明企业商誉的存在。商誉和其他资产一样，在合并主体产生将来收入的经过中发挥着效应，其本身也会损耗，就象创办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在将来虚增利润。2正确认识商誉会计处理方法的研究，有助于企业合并时对商誉进行正确的计量。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超

4、过被合并企业净资产公允价值的差额。它表示被收购企业事先存在的自创商誉或以前从企业兼并中收购的商誉。同时，结合企业的核心能力，商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式。在正确计量的基础上，规范企业合并程序，进行属实的资产核算，利于企业的声誉，促进其市场经济的长远发展。二、相关研究的最新成果及动态近年来，随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业中的重要性日益凸显。面临企业重大的经济利益问题，学者们关于商誉确实认和计量、商誉的会计处理方法、商誉的会计准则等众多问题进行系统研究。在这种背景下，各界学者就本人所在领域阐述了本人的观点并站在本人的角度进行深度分析。详细陈述如下：1关于商誉

5、确实认和计量的理论讨论（商誉会计研究与讨论）徐文丽、张敏，2020、（对商誉会计处理的讨论）金文琴，2020和（外购商誉会计研究）张国柱，2020等文章中描绘到：成认商誉是客观存在的，不管是外购还是自创的商誉都应予以确认。对于自创商誉，应于其构成时予以确认，详细可采用资产评估中的超额收益资本化法，且不予摊销，而在期末进行价值测试，确定其增减值。但是外购商誉只要知足获取超额盈利能力才能加以确认；外购商誉则应在尽可能短的期限内予以摊销，超额收益折现法是计量商誉价值的较好选择；同时提出采用定期价值重估与减值测试相结合对商誉进行后续会计处理。（对商誉会计理论的探析）王晓娟，2020和（商誉本质及会计实

6、务讨论）李多顺，2020文中描绘到：商誉是客观存在的，商誉能够自创，可以以外购。我国新会计准则规定，将企业合并经过中，对于购买方合并成本大于获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，即外购商誉，确以为商誉。而自创商誉均在发生支出时立即作为费用途理，仍然不予确认。这一处理方法将本质一致的外购商誉和自创商誉割裂对待不甚合理。企业合并后，外购商誉将和自创商誉紧密结合、融为一体，共同为企业的经营发展创造价值。2关于商誉会计处理方法的比照及分析（外购商誉会计研究）陈立云，2020和（商誉会计从摊销到减值的转变）王飞航，2020中描绘了多种商誉会计处理方法。1永久保留法：将外购商誉确以为企业的一项永久

7、性资产,除非有证据表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销,否则不进行任何摊销或冲减。2立即注销法：是在获得外购商誉时，先将其确以为一项资产，随即将其全额注销，冲减合并企业的股东权益，不在账面保留任何余额。3系统摊销法：将外购商誉确以为企业的一项资产，然后在估计的受益期内或者法律规定的有效期内予以摊销，因而可以以将系统摊销法视为永久保留法与立即注销法的折衷。4减值测试法：商誉不再进行摊销，而是至少每年进行一次商誉减值测试。只要在当有明显证据表明已发生减值损失时才需注销商誉的减值额，否则商誉价值将保留有账面上不作调整。通过以上方法进行比拟，系统摊销法目前是一种通行的国际惯

8、例，很多原先对外购商誉采用其他会计处理方法的国家，也都改变成了系统摊销法。理论上固然系统摊销法既能够避免永久保留法的“极度不稳健，又能够避免立即注销法的“过度稳健，是一种“适度稳健的会计处理方法，但是系统摊销法的实务操作有较大的困难。这一方法在详细操作上的最大难点是摊销根据和摊销期限不易确定。因而，现行的会计处理方法一般都采有减值测试法。这种方法对商誉账面价值的抵减有理可循，有据可查，在实践中可捕捉到商誉的减值信息，更好地反映商誉的消耗，克制了对商誉进行不顾实际的直线摊销的纯主观判定，能够为报表使用者提供愈加充分的信息。（对合并商誉减值测试会计处理的比拟及存在问题分析）余蓉蓉、陈燕慧，2020

9、、（商誉会计从摊销到减值）雷伟，2020和（商誉确认与计量讨论）赵晖、王松，2020中阐述：商誉既然作为企业的一项资产，在企业的日常经营活动中有可能减值也有可能升值。现行的会计准则中对于合并商誉减值测试还存在着计量难度大、计量成本高的问题。因而，要及时解决该问题，以便提供应信息使用者更为真实的会计信息。同时减少企业负担，遵守成本效益的原则。IASB规定，商誉的减值损失在其特定的条件下能够转回，特定的条件是指由于特定外部事项原因造成的减值损失转回，不包括由于改变了估计如贴现率的改变而对商誉的减值损失进行转回。我国在商誉的减值问题方面能够借鉴IASB的做法。3关于商誉会计处理存在的问题（新准则下关

10、于商誉问题的考虑）邵英勇，2020和（对我国商誉会计准则变迁的考虑）赵维，2020中阐述了到：由于商誉准则的变迁带动商誉会计处理方法的一些改动。现行会计准则对自创商誉不予确认，将自创商誉被排除在会计正常核算体系中。新准则中规定对企业合并经过中构成的商誉，企业每年至少应当进行一次减值测试，而且须分摊到相关资产组上进行。因而商誉的计量难度较大，成本较高。在会计规范上，目前还缺乏详细的准则。4关于商誉会计处理的改良建议（商誉会计处理存在的问题及改良建议）欧阳世芹、奚莹，2020和（新准则视觉中的商誉会计）丁一琳，2020中共同得出：商誉是企业合并成本大于合并获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的数

11、额,既体现国际趋同,又结合了中国经济发展的实情，但新准则在对商誉确认、计量的方法上仍存在一定局限性。在建立商誉会计准则的经过中要着重注意：加强商誉会计理论研究；借鉴国外经历时应考虑我国的特殊情况；努力提高我国会计人员、评估人员的素质等建议。要对自创商誉进行确认并纳入会计核算体系。同时要构建新的商誉会计理论框架，制定独立的商誉准则。除上述学者的相关论点外，本文写作还参考多篇硕士生论文，综合多方意见采纳，构成本人的理论总结。对商誉确实认和计量，以及商誉的会计处理方法进行多方面的比照和阐述，正确认识商誉价值处理方法，确认自创商誉，将外购商誉将和自创商誉严密结合、融为一体，共同为企业的经营发展创造价值

12、。最后是要把握商誉会计独立会计准则的制定，已解决企业现行的问题，更好地应对企业合并中出现的问题，利于企业持续经营，迎合企业合并的浪潮。三、课题的研究内容及拟采取的研究方法技术道路、研究难点及预期到达的目的一研究内容及方法：1、商誉的理论基础。阐述商誉的概念、特征和构成要素，指出商誉会计处理方法的影响因素。2、我国新会计准则施行和企业并购中处理商誉问题的现状。如：1新（企业会计准则）欠缺对自创商誉确实认；2新准则规定下商誉的减值测试方法存在计量难度大、成本高的问题；3在会计规范上商誉缺乏独立的详细准则；3、完善新会计准则对于商誉会计处理方法的分析。从我国自创商誉确实认和新准则变迁对于商誉减值测试

13、法等几方面进行分析。主要采用比拟分析的研究方法，通过大量文献阅读，运用会计学的理论知识，识别我国商誉确认和计量因素以及商誉会计处理的多种方法，进而进行比拟分析，为论文的阐述提供可靠的根据。二研究难点在分析我国新会计准则对于商誉会计理论执行现状的基础上，指出我国企业合并浪潮存在的商誉处理问题，如：计量难度大、成本高；缺乏独立的商誉会计准则进行参考；对自创商誉的问题理论界还存有广泛的争议；三预期到达的目的：通过研究进而对企业自创商誉确实认和商誉价值处理方法的影响因素进行分析，能够对商誉会计理论的问题有更深层次的认识。随着新企业会计准则的公布和施行，对国内商誉会计处理方法进行比照分析，对其出现的问题，提出相关理论对策，为企业在实务操作中提供可参考建议，更好的应对企业合并的浪潮。四技术道路