出口企业账务处理.docx

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1、出口企业账务处理1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金应交增值税进项税额850000贷：银行存款等科目5850000产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税销项税额510000计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额即剔税不得免征和抵扣税额1200171348

2、万元借：主营业务成本480000贷：应交税金应交增值税进项税额转出480000计算应纳税额本月应纳税额51854859万元0，仍应交税。借：应交税金应交增值税转出未交增值税140000贷：应交税金未交增值税140000结转后，月末“应交税金未交增值税账户贷方余额为90000元。一般来讲，“免、抵、退是各有含义的，、“免是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；、“抵是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。、“退是指根据上述经过确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。我国对出口货物实行增值

3、税“免、抵、退税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退税计算及账务处理仍不能很好把握，在一定程度上影响了“免、抵、退工作的进行。笔者现将“免、抵、退税计算方法简介如下并举例讲明。归纳起来，“免、抵、退税的计算可分为四个步骤：一、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价增值税率出口退税率免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格出口货物征收率出口货物退税率二、计算当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期末留抵税额若应纳税额为正数

4、，即没有可退税额由于没有留抵税额，则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比拟。三、计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原料价格出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税四、确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额期末未抵扣税额，当期免抵税额免抵退税额期末未抵扣税额；若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额

5、免抵退税额，当期免抵税额0。现结合实例讲明怎样进行计算和账务处理。例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17，退税率13，2003年13月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000应交税金应交增值税进项税额850000贷：银行存款等科目5850000产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目35

6、10000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税销项税额510000计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额即剔税不得免征和抵扣税额1200171348万元借：主营业务成本480000贷：应交税金应交增值税进项税额转出480000计算应纳税额本月应纳税额51854859万元0，仍应交税。借：应交税金应交增值税转出未交增值税140000贷：应交税金未交增值税140000结转后，月末“应交税金未交增值税账户贷方余额为90000元。2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额1445万元；内销货物获得不含税销售额300万元；出口销售货物获得销售额500万元。采购原料、出

7、口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额即剔税不得免征和抵扣税额500171320万元借：主营业务成本200000贷：应交税金应交增值税进项税额转出200000计算应纳税额即抵税应纳税额30017144520735万元计算免抵退税额即算尺度免抵退税额5001365万元735万元，可全部申请退税确定应退税额和免抵税额应退税额65万元免抵税额0期末留抵税额7356585万元借：应收补贴款650000贷：应交税金应交增值税出口退税650000借：应交税金未交增值税85000贷：应交税金应交增值税转出多交增值税850003、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价30

8、0万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售获得销售额600万元；本月无内销。免税进口料件组成计税价格30050120420万元借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金应交关税700000出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额即剔税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额4201713168万元免抵退税不得免征和抵扣税额600171316872万元借：主营业务成本72000贷：应交税金应交增值税进项税额转出72000计算应纳税额即抵税应纳税额00728513万元计算免抵退税额

9、即算尺度免抵退税额抵减额42013546万元免抵退税额60013546234万元确定应退税额和免抵税额应退税额13万元当期免抵税额23413221万元借：应收补贴款13000应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额221000贷：应交税金应交增值税出口退税234000借：应交税金应交增值税转出未交增值税85000贷：应交税金未交增值税85000通过实务处理我们能够看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额主要是为了账务处理的需要。由于当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额“免抵退税额留抵税额。账务处理为：借：应收补贴款应交税金应交增值税出口抵减内销

10、产品应纳税额贷：应交税金应交增值税出口退税免抵税额即为“应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额科目的数额，假如不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。举例某公司4月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币200万元，内销产品获得销售收入100万元，当月购进原材料获得增值税专用发票注明进项税额为34万元。4月应退税额计算如下：应纳税额=10017%3420017%13%=9万元；假定该出口产品的退税率为13%免抵退税额=20013%=26万元；4月份应退税额为9万元；4月份免抵税额=269=17万元。上述讲明，该公司出口产品的总出口退税额为26万元，其中9万元未从本公司的内销产品销项税额中得到抵减，由国税局给予退税，另17万元通过出口环节免税和从内销产品的销项税额中得到了抵减实现。即17万元不需要国税局退税就已经实现了“退税，而9万元只要在拿到国税局通过国库划转的票据后才实现退税。所以账务处理是：借：应交税金应交增值税出口抵减内销应纳税额免抵额贷：应交税金应交增值税出口退税免抵额LZ问：那么当期免抵税额能够抵减应纳税额吗？答：你已经从外销环节免税和内销产品的销项税额中得到了弥补即“免抵了，当然不能再抵减应纳税额了，假如再抵减应纳税额就是重复了。LZ又问：那为什么我计算当月应纳税额的时候=销项税额-本月进项税+本月进项税额转出-不予抵扣税额+不予抵扣税额抵减额