关于企业应收账款管理问题的探讨.docx

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1、关于企业应收账款管理问题的探讨 摘要应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，它的安全与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。从企业内部管理出发，对企业应收账款管理中存在的问题作了分析，提出了“要加强企业应收账款的管理，必须提高产品竞争力，注重客户资信调查和加强企业内部控制力度的观点，并对建立企业信誉信息管理体系提出了本人的看法。关键词产品竞争力；资信管理；内控制度；信誉环境企业销售产品时能够采取现销和赊销两种基本方式，固然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用方面有着其他结算方式无法比较的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款

2、，由于应计现金流入量和实际现金流入量在时间上不一致，就能够发生相应的时机成本、坏账成本以及对应收账款的管理成本，进而影响企业财务状况和正常经营。因而，怎样对企业应收账款进行管理，已成为企业管理的重要论题。一、我国企业应收账款管理现状“三角债被很多经济学家称为有“中华特点的词汇和现象，在20世纪90年代，企业“三角债问题曾在中国业界肆虐一时，拖垮了一批企业。当时，企业“赖账成风，而且谁赖账越多，谁就受益最大，以致于在文艺界出现了“黄世仁求杨白劳还债的小品，辛辣地挖苦了当时社会的信誉状况。面对存在的问题，国家下大力气整治过，朱总理就曾在1996年提出了5个部门4类商品电力、冶金、煤炭、石油等领域创

3、办票据承兑贴现业务，目的是为了解决这些企业之间的三角债问题，而“三角债问题也在一定程度上得到了缓解，但应收账款的管理现状又是怎样呢？1.应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度。据国家统计局的统计结果显示，企业间的“三角债规模在2000年年末已累积至1.2万多亿元，其中超过3个月的拖欠已达0.8万亿元；截止到2002年6月末，企业应收账款净额1.53万亿元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3个百分点。另外，国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信誉等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的

4、应收账款，而我国的一些企业却一直是放在“应收账款项目下而不是“坏账项目下，由于这样一来就不会影响企业领导的业绩，并使之有一种“企业经营不错啊，坏账也不过多的自欺欺人的想法，下任领导也不追讨，也怕损害本人的业绩，于是坏账越来越多，账龄也越来越长，最终企业垮了。如此种种，就是“三角债仍然作祟的直接反映，同时也表明中国市场仍不成熟而且有关机制有待完善。2.与发达市场经济国家差距较大。我国企业平均坏账率是5%10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只要20%，如此大的

5、差距，要想竞争，尤其是要在国际市场介入竞争，能行吗。“一手交钱，一手交货的时代已经过去，谁不学会赊销，谁就会被淘汰，因而我们国家的企业必须学会赊销、学好赊销，争取在博得客户的同时又能将应收账款控制在企业可接受的合理的范围内，以迎接国际国内市场的挑战。!-empirenews.page-二、我国企业应收账款居高不下的原因分析一企业及产品的竞争力缺乏不管是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其它企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企

6、业在销售经过中又不得不作出了相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。二忽视信誉管理，缺乏风险防备意识在我国长达几十年的计划经济体制下，社会上只要一种信誉，那就是国家信誉。工厂生产什么、销售什么、往来资金怎样结算等事项都是由中央计划者统一安排，交易双方都是属国家所有，企业根本不需要担忧大量应收账款能否能及时收回以及账款囤积造成的后果。然而，经过了20多年的改革和开放，我国已基本步入了市场经济的轨道，市场经济，“信誉为本，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信誉体系尚未建立，法制

7、基础也比拟薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信誉短缺现象大量存在，如企业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，就连被称为“经济警察的会计师事务所也失信和造假，而企业经营者对于社会上出现的信誉短缺现象孰视无睹，在销售上仍存在着侥幸心理，未对客户资信情况作深化调查，就急于想和对方成交，这样做固然账面上的销售额有所攀升，但企业反而不会多赚钱，为什么？由于企业忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。试想想，假设一个企业平均税前利润是5%，假如他有10万元的货款由于管理不善等原因此成为了坏账的话，为了弥补损失，需增加多少销售额才能弥补亏损呢？答案是200万元。在利润率较低的今天，别讲

8、是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成的资金成本，也同样能吞噬掉企业几个月的利润。例如去年北京中关村仪科慧光公司倒闭案就很能够讲明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额看好不惜高价进货，低价销售，窟窿越来越大。从信誉管理角度来看，这是一家“高风险公司，不能与其做生意，更不能赊销了，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司，竟然没有一家公司认真、定期考核他的信誉状况。结果，仪科慧光公司倒闭了，拖欠货款三千多万元，使这上百家公司蒙受宏大损失。三内部控制存在缺陷1.基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它按照合同法以文字的形式明确规

9、定买卖双方的权利义务关系，并遭到法律的保护。正由于如此，对合同的管理就应该愈加慎重、愈加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者，竟信奉口头上所谓的“君子协定、“一诺值千金，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候，又拿不出确凿的证据，“哑巴吃黄莲。据有关资料显示，2000年上半年，我国合同违法案件共有5338起，涉案金额到达16.3亿元。!-empirenews.page-2.考核制度不合理，约束机制不健全。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采

10、取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，进而造成高销售额、低经济效益的局面。3.内部会计控制不严。（企业财务准则）中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，并非都严格根据准则办事，主要体如今下面几个方面：1对发生的应收账款不及时清算，构成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然到达几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易

11、造成资产流失，同2应收123下一页账时也为经济犯罪提供方便。款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。3长期不对账。4不按规定确定坏账损失。某些企业为知足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。如ST重机的2000年度亏损，其主要原因是天津造船厂所欠货款5022万元因破产无法归还，构成坏账损失，造成管理费用高达10790.34万元。早已明知天津造船厂欠款难以收回的ST重机，并没有在1999年年报和2000年中报中作相应披露，最终令他的投资者感到

12、失望，进而对本身企业的信誉造成不利影响。三、加强企业应收账款管理措施要加强企业应收账款的管理，笔者以为，提高产品竞争力、注重客户资信调查并加强企业内部控制力度是关键。一提高产品竞争力在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥本身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动，企业能够有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，进而提高企业的经济效益。二做好资信调查，制定合理信誉政策1.设置独立的资信管理部门在我国的一些大型企业中，有的已设立了清欠办公室，对已产生的拖欠进行追讨，不过这是一种被动的、不得已而为之

13、的行为，防患于未然才是更有效、更主动的一种措施。在发达国家，一般企业均设有信誉管理部，或者设有信誉管理经理一职。借鉴国外的一些先进管理经历，我们国家的企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备本人专职的信誉管理人员。由于信誉管理这门知识对信誉管理人员要求非常高，须把握信息、财务，管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，而我国在信誉管理方面的人才相当溃乏，所以企业要想尽快建立本人的资信管理制度和部门，就必须借助于外力，在这一点上能够完全借鉴西方企业的发展形式。当时西方企业建立信誉管理制度的时候，通行的做法是聘请一家专业信誉管理机构来对企业进行全面指导或帮

14、助企业做一些实际工作，这样企业既省时省力，又不会走弯路走错路，同时又节约了成本。!-empirenews.page-根据企业内部牵制制度的规定，作为资信管理部门，应成为企业中一个独立于销售部门、在总经理或董事长直接领导下的中级管理部门，该部门或人员的主要职能是对客户的信誉进行事前、事中、事后的全程管理，详细体如今：赊销前考察客户的资信情况，确定能否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求到达销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。2.未雨绸缪，对客户资信进行调查，作出赊

15、销决策企业在赊销前对客户进行资信调查，就是要解决几个问题；1能否和该客户进行商品交易；2做多大量，每次信誉额控制在多少为宜；3采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。一般讲来，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所讲的“5C系统，这五个方面的信誉资料能够通过下面途径获得：财务报表。这是信誉分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实性，最好是获得最近经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，十分是对资产的流动性和准时付款能力的比率进行分析，来评价企业能力、资本、条件的好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果。信誉评级报告或向有关国家机构核查。银行

16、和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信誉等级资料，能够从相关报刊资料中进行搜集，可以向客户所在地的工商部门、企业管理部门、税务部门、开户银行的信誉部门咨询，了解该企业的资金注册情况、生产经营的历史、现状与趋势、销货与盈利能力、税金缴纳情况等，看有无不良历史记录来评价企业的品德等。商业交往信息。企业的每一客户都会同时拥有多个供货单位，所以企业能够通过与同一客户有关的各供货企业交换信誉资料，如往来时期的长短、提供的信誉条件以及客户支付货款的及时程度。对上述信息进行信誉综合分析后，企业就能够对客户的信誉情况作出判定，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还需着重记

17、录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一客户确定相应的信誉等级。等级可分为A、B、C三等，A级为规模较大、历史往来记录较好或盈利能力和短期偿债能力较好的企业；B级为资产状况和财务状况一般，有一定资产作抵押，在以往交易中经催收能结清货款的企业；C为信誉差、财务状况差、又无资产抵押的企业。但需注意的是，信誉等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。对于不同信誉等级的客户，企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式，A、B类客户都可采取赊销方式，只不过是在赊销额和期限上有所区别，赊销额度确实定可根据收益与风险对等原则、客户营运资本净额的一定比例或客

18、户清算价值的一定比例来确定。在信誉期限确实定上，企业可根据行业惯例进行，或者是采用边际收益法和净现值流量法来确定合理的信誉期限，但一定要以增加的收入大于相应的时机成本、管理成本和坏账损失成本为标准。对于C类客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理要求。一般地，企业在规定信誉期限的同时，往往会附有现金折扣条件，即客户若在规定期限内付款的话，可享受一定的折扣优惠，无非是希望客户能尽早支付货款，但要注意把握好度，即提供折扣应以获得的收益大于现金折扣的成本为宜。!-empirenews.page-三强化内部控制制度管理1.建立赊销申报

19、制度。企业财务部门或信誉部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单一式多联报信誉部门审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，信誉部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信誉部门的配合、监督下对款项的回收负全责。2.注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同

20、，当销售部门收到经信誉部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，十分是付款形式、账期和延期付款的详细违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信誉管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。3.建立应收账款清收责任制。企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：1明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个

21、人；2明确规定在应收账款上一页123下一页未完全收回之前，责任人不得调离企业；3明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承当由此而产生的后果；4明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；5明确规定由于信誉部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；6明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来讲，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目的要详细、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目的，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。4.做好应收账款日常管理，加强催收力

22、度。首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信誉部门也要经常计算账款回收期、账龄构造、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反应给企业主管领导，为评估、调整客户的信誉等级、信誉政策提供根据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账根据，如发生过失应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收，由于账款最忌讳不及时追讨，据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收获功率为57.8%，超过1年的账款回收获功率为26.6%，超过2年的账款只

23、要13.6%能够收回。最后，信誉管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度分为A，B、C三类。把属于客户有能力归还，但恶意拖欠不还的划分为A类；因决策失误、经营管理不善等临时性经营困难，但产品有前景而不能及时归还的划为B类；因天灾人祸、政策调整等不可抗力而导致经营极度困难且扭亏为盈无望的划归为C类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。对于A类拖欠，应及时采取包括法律手段在内的策略，如借助有权威的第三者进行调解，由仲裁机关仲裁解决等；对于B类拖欠，能够采取物资串换、以物抵债、债转股或要求客户采取一定的弥补措施，如重新签订协议可适当延长还款期限但须加收

24、一定的逾期补偿等，协助客户渡过难关；对于C类拖欠，是延期还是让利给对方，宁可少收一点而尽早回笼资金，了结该笔欠款，须经有关部门或主管领导权衡再作处理。在催收账款经过中，还需注意收账技巧，切勿因急功近利而丧失一批好的客户。!-empirenews.page-5.严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。财务人员应严格按（企业会计准则）规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，如记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，以构成内部牵制，到达控制的目的。对于发票，也要定期与销售部门的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。

25、当然，不管企业采用如何严格的信誉政策，只要存在着商业信誉行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因而，企业应遵循慎重性原则，建立坏账准备金制度，采用应收账款余额百分比法或其它的方法计提坏账准备金。四、对于建立企业信誉信息管理体系的一点想法有人讲，“三角债是一种在某些企业间所构成的“多米诺骨牌，假如每个企业都能在交易中遵守信誉的话，还会有这种现象的出现吗+著名经济学家吴敬琏指出，信誉是当代市场经济的生命，是企业从事生产经营活动的一个必具要素，有着真金白银殷的经济价值。因而，必须建立企业信誉信息管理体系，用以规范和监督企业的行为。所谓信誉，它是一种买卖双方之间不须立即付款或财产担保而进行经济价值交换的

26、制度，也有人将其进一步解释为是种建立在信任基础上的能力，不用立即付款就能够获得资金、物资和服务的能力；而征信指的是对别人的信誉情况进行系统的调查和评估，作为社会信誉体系的重要组成部分，征信业对完善市场体系、促进市场经济的发展具有重要作用。从发达国家征信制度经过看，征信制度的构成主要有两种形式：一种是以欧洲为代表的以政府和中央银行为主导的形式，在这种形式下，其信誉信息服务机构是被作为中央银行的一个部门建立，而不是由私人部门发起设立，而且各商业银行需要依法向信誉信息局提供相关信誉信息，中央银行承当主要的监管职能；二是以美国为代表的，完全依靠市场经济的法则和运作机制，靠行业的自己管理构成详细的运作细

27、则，政府仅负责提供立法支持和监管信誉管理体系的运转，在这种运作形式中，信誉中介服务机构发挥着重要作用，而且美国的信誉中介机构都是由私人部门所有。笔者以为，要在我国建立企业信誉信息管理体系，必须以政府和中央银行的力量为主，民间组织气力为辅，综合运用行政、法律和商业化的手段，借助于先进的技术信息，逐步采集处理分散在工商、税务、银行、质监等不同部门的企业经营行为的记录，建立覆盖全国的网络化的企业信誉信息管理数据库。由于如今很多信息相对封闭和分散于各个机构中，使信誉信息缺乏透明度，而我国是一个中央高度集权的国家，只要以政府的权利作基础，只有政府出面，才能进行跨部门的协调和征集工作。目前，中央银行和中国

28、质量技术监督局已联网对企业的开户情况进行管理，对于每个开户企业都设置了唯一的企业识别码，申请编码的时候需有税务登记证等其他证件-，我想能够此为基础，再通过国家通过行政手段综合其他部门的有关信息，到达各部门资源分享的目的。对于这个企业信誉管理数据库，任何企业都能够付费在网上查询，使得企业在进行客户资信调查的时候，能够方便、快速地获得所需的信息。一旦企业有什么失信行为，能够在网上进行投诉，经有关部门查实予以公布，并根据情节严重性给予“判刑，即将企业名称及不良行为记录锁定在“黑名单中，同时限制企业诸如投资、股权变更等行为，等到达一定年限后才予以解除限制，但有过的失信行为将永久保存，让这些失信企业在商

29、业圈中寸步难行，同时也要给予信誉等级高的企业以褒奖，例如能够给予他们在发行股票、债券上的优先权利或较为优惠的贷款利率等，但是企业信誉信息管理体系的建立离不开法律的保护，必须严格执行相关法规，规范有关政府部门、银行、工商的行为，对成心造成信息不实的行为作出相应的处罚，保证企业信誉信息库的真实性、严肃性，进而逐步在全社会范围内营造一种良好的信誉环境，使应收账款真正成为市场经济中商品交易的润滑剂。!-empirenews.page-参考文献：1赵德武。财务管理M.北京高等教育出版社，2000.2朱军生。财务管理一原理与决策M.华东理工大学出版社，1997.3冯巧根。收不上账，怎么办?4朱跃峰。谈谈大中型国有企业应收账款的控制问题J.浙江财税与会。5上半年经济效益水平明显提高M.中国统计信誉网？.6邓郁松。建立社会信誉体系的国际经历与启示7赵怀勇。