公司合并财务报表(doc 7页)完美版.docx

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1、公司合并财务报表(doc7页)完美版二合并抵销的处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末子公司贷：长期股权投资母公司少数股东权益子公司所有者权益少数股东投资持股比例【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。2.母公司对子公司、子公司互相之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者或股东的分配未分配利润年末【例题4计算分析题】沿用例题3计算分析题资料。要求：1编制2020

2、年与投资有关的抵销分录。2编制2020年与投资有关的抵销分录。【答案】1借：股本年初2000本年0资本公积年初1500本年100盈余公积年初0本年100未分配利润年末3001000-100-600贷：长期股权投资32002800+800-480+80少数股东权益800(2000+0+1500+100+0+100+300)20%借：投资收益800少数股东损益200(100020%)未分配利润年初0贷：提取盈余公积100对所有者(或股东)的分配600未分配利润年末3002借：股本年初2000本年0资本公积年初1600本年0盈余公积年初100本年120未分配利润年末1380300+1200-120贷

3、：长期股权投资41602800+800-480+80+960少数股东权益1040(2000+0+1600+0+100+120+1380)20%借：投资收益960少数股东损益240(120020%)未分配利润年初300贷：提取盈余公积120对所有者(或股东)的分配0未分配利润年末1380【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28600万元的价格获得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。A公司20X2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20

4、000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润为2800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积8000万元，盈余公积3200万元，未分配利润6800万元。A公司20X2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长期股权投资获得时的账面价值为25600万元，20X2年

5、12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益为3600万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下：借：长期股权投资A公司8400贷：投资收益8400借：投资收益3600贷：长期股权投资A公司3600经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元25600+8400-3600。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元；A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有

6、30400万元；其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：借：股本20000资本公积8000盈余公积3200未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益7600甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：借：投资收益8400少数股东权益2100未分配利润年初2800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500未分配利润6800另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，根据其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3

7、600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：借：应付股利3600贷：应收股利3600根据上述调整分录和和抵消分录至，编制合并工作底稿如教材P486表25-7所示。第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理非同一控制下一、非同一控制下获得子公司购买日合并财务报表的编制一按公允价值对非同一控制下获得子公司的财务报表进行调整调整分录以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值如下：借：固定资产原价调增固定资产价值贷：资本公积二母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东

8、权益【教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买获得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如教材P493表25-11所示。甲公司定向增发普通股股票10000万股每股面值为1元，甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。在本例中，有关计算如下：甲公司合并成本=29500万元甲公司在A公司可识别净资产公允价值的份额=3600070%=25200万元合并商誉=29500-25200=4300万

9、元甲公司将购买获得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资A公司29500贷：股本10000资本公积19500甲公司购买A公司股权所构成的商誉，在甲公司个别财务报表中表示对A公司长期股权投资的一部分，在编制合并财务报表时，通过将长期股权投资与在子公司所有者权益中所拥有的份额相抵消，其抵消差额在合并资产负债表中则表现为合并商誉。编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000接【教材例25-3】：经过根据资产和负债

10、的公允价值对A公司财务报表调整后，其股东权益总额为36000万元，甲公司在其中所拥有的份额为25200万元3600070%。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元，超过其25200万元的金额4300万元则为合并商誉。少数股权投资权益则为10800万元3600030%。因而，甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额抵消时，其抵消分录如下：借：股本20000资本公积12000盈余公积1200未分配利润2800商誉4300贷：长期股权投资A公司29500少数股东权益10800二、非同一控制下获得子公司购买日后合并财务报表的编制一对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并

11、中获得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可识别资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可识别资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。调整分录以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值如下：1.投资当年借：固定资产原价调整固定资产价值贷：资本公积借：管理费用当年多提折旧贷：固定资产累计折旧2.连续编制合并财务报表借：固定资产原价调整固定资产价值贷：资本公积年初借：未分配利润年初年初累计多提折旧贷：固定资产累计折旧借：管理费用当年多提折旧贷：固定资产累计折旧【例题5计算分析题】假设P公司能够

12、控制S公司，S公司为股份有限公司。2020年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，估计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：1在合并财务报表中编制2020年12月31日对S公司个别报表的调整分录。2在合并财务报表中编制2020年12月31日对S公司

13、个别报表的调整分录。【答案】1借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用510020贷：固定资产累计折旧52借：固定资产100贷：资本公积100借：未分配利润年初5贷：固定资产累计折旧5借：管理费用510020贷：固定资产累计折旧5二长期股权投资由成本法调整为权益法长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制一样。三抵销分录1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末子公司商誉借方差额贷：长期股权投资母公司少数股东权益子公司所有者权益少数股东投资持股比例2.母公司对子公司、子公司互相之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者或股东的分配文档视界公司合并财务报表(doc7页)完美版公司合并财务报表(doc7页)完美版