生产企业出口退税会计处理实例.docx

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1、生产企业出口退税会计处理实例某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品获得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目5000000应交税金应交增值税(进项税额)850000贷：银行存款58500002.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款贷：主营业务收入3.产品内销时，分录为：借：银行存款3510000贷：主营业务收入30

2、00000应交税金应交增值税(销项税额)5100004.月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价(征税率-退税率)=2400(17%-15%)=48万元。借：主营业务成本480000贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)4800005.计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)90000贷：应交税金未交增值税900006.实际缴纳时。借：应交税金未交增值税90000贷：银行存款9

3、0000依上例，假如本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=30017%-140+5-2400(17%-15%)=-46万元。由于应纳税额小于零，讲明当期“期末留抵税额为46万元，不需作会计分录。6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360万元。当期期末留抵税额46万元借：应收补贴款460000应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额

4、)3140000贷：应交税金应交增值税(出口退税)36000007.收到退税款时，分录为：借：银行存款460000贷：应收补贴款460000依上例，假如本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=30017%-494+5-2400(17%-15%)=-400万元，不需作会计分录。6.计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=240015%=360万元。当期期末留抵税额400万元当期免抵退税额360万元时，当期应退税额=当期免抵税额=360万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0万元。借：应收补贴款3600000贷：应交税金应交增值税(出口退税)36000007.收到退税款时，分录为：借：银行存款3600000贷：应收补贴款3600000