研发费加计扣除操作指南_2.docx

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1、研发费加计扣除操作指南研发费加计扣除操作指南文件编码008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256指南试用征求意见稿为鼓励企业开展研究开发活动，推动企业成为技术创新的主体，努力建设创新型省份，根据（中华人民共和国企业所得税法）及其施行条例、（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）等文件的相关规定，结合我省实际特编制本指南。第一章研究开发费用加计扣除概述根据（中华人民共和国企业所得税法）及其施行条例规定，财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在企业所得税税前据实扣除的基础上，再根据

2、研究开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。一、研究开发费用加计扣除的范围根据国税发2020116号文件规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事（国家重点支持的高新技术领域）和国家发展改革委员会等部门公布的（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南2007年度）规定的项目研发活动而实际发生的费用。二、研究开发活动的定义企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，创造性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品服务而持续进行的具有明确目的的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品服务，是指企业通

3、过研究开发活动在技术、工艺、产品服务方面的创新获得了有价值的成果，对本地区省、自治区、直辖市或计划单列市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品服务的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。三、研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发和集团集中研究开发四种方式。1、自主研究开发是指企业主要依靠本人的资源、技术、人力，根据本人的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。2、委托研究开发是指被委托人基于别人委托而开

4、发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研究开发成果的所有权或使用权。委托项目的特点是受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人使用目的。委托开发的知识产权，根据我国的相关法律规定（中华人民共和国着作权法）第17条、（中华人民共和国专利法）第8条，由受托人拥有。该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。3、合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同介入产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目。该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投人、共担研发风险、共享研发成果。4、集团集中研究开发是指集团企业根

5、据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承当，或者研究开发气力集中在集团公司、由其统筹管理集团研究开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。四、研究开发活动的阶段企业研究开发活动分为研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，能够理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来能否会转人开发、开发后能否会构成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶

6、段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中问试验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术间题。第二章研究开发费用加计扣除的项目管理一、项目立项企业研究开发项目的立项包括企业自行立项和列入政府项目主管部门计划。一企业立项企业根据需求，在充分论证分析的基础上，自行决定研究开发内容和形式，合理编制研究开发计划和费用预算，确定研究开发人员编制，经企业总经理办公会或董事会研究批准通过，并以正式文件

7、构成下达。二政府立项政府项目主管部门，根据项目计划申报管理的有关规定，采取企业申报、逐级审核、专家评审、研究决定等程序，将符合项目计划申报条件和要求的研究开发项目列入项目计划，并以正式文件的形式下达。三项目立项文件1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中研究开发项目立项的决议文件，以及政府项目主管部门批准的研究开发项目计划书和下达的计划文件。2、自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书需根据加计扣除政策规定的领域，具体讲明至小类名称和研究开发费预算。3、自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。4、委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议集中研究开发

8、项目的协议或合同应明确规定介入各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。二、项目鉴定研究开发费用加计扣除项目鉴定是指政府经信、科技部门聘请有关专家，根据规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费用加计扣除项目的所属领域、价值成果、对我省相关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。鉴定在项目施行前还是施行后一鉴定范围1、企业自行立项的研究开发项目。2、列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经信、科技部门计划之外的政府立项军工企业立项怎样鉴定的研究开发项目。列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经信、科技部门计划的研究开发项目，以国家项目主管部门和省经

9、信、科技部门批准的项目计划书和正式文件为根据，一般不再进行项目鉴定。3、主管税务机关有异议并要求企业提供政府经信、科技部门鉴定意见的研究开发项目。4、项目施行经过中出现变更情形的研究开发项目。二鉴定单位省经济和信息化委、省科技厅按职责分工分别负责管理、指导、监督和主持全省研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。省经济和信息化委、省科技厅根据工作需要，委托有关行业管理部门或机构主持本单位委托的研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。三鉴定内容1、项目能否属于（国家重点支持的高新技术领域）和国家发展改革委员会等部门公布的

10、（当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南2007年度）范围；2、项目能否能够通过在技术、工艺、产品服务方面的创新，获得有价值的成果；3、项目能否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项。四鉴定资料企业在申请鉴定时需提交下面资料一式两份。1、（山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表(分自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发)）见附件1；2、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；3、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；5、研究开发

11、项目省部级查新报告；6、省经信、科技部门需要提供的其他资料。五鉴定程序1、申请。企业一般应在向主管税务机关申请研究开发费用加计扣除前，根据项目情况准备上述鉴定资料，并向所在市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构申请。企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应根据不同研究开发项目分别进行申请。研究开发项目跨年度的，应在立项年度申请项目鉴定，以后年度不需申请项目鉴定。2、预审。市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构对企业申报的鉴定资料预审，符合鉴定条件的，由预审单位盖章后报省经信、科技部门。3、鉴定。省经信、科技部门根据各预审单位的意见，确定鉴定方式，并向主持鉴定活动的单位

12、发文施行。4、出具鉴定意见。施行鉴定活动的单位和机构，在鉴定工作结束后10个工作日内，将鉴定意见及有关资料报省经信、科技部门审查，通过后出具（山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书）见附件2。三、项目施行一按计划施行的研究开发项目项目投入研发后，应根据计划进度、目的定位对项目施行开发，并对项目研发进展情况进行季度工作小结、年度工作总结，并按要求及时报送向谁报送项目施行进展情况。项目施行经过中，应根据研发进展情况，及时调整研发计划进度，并将研究成果转化为知识产权。技术开发或转让类项目施行完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收。二特殊情况的研究开发项目项

13、目研究开发施行经过中，出现下列情形之一的，属项目变更情形，企业应及时向省经信、科技部门提出变更申请：1、研究开发项目名称发生改变的；2、研究开发单位名称发生改变的；3、研发研究开发方式发生改变的；4、研究开发项目内容发生调整的；5、研究开发费预算发生改变的；研究开发估计周期发生改变的6、需要进行项目变更的其它情形。第三章研究开发费用归集管理一、研究开发费用的会计核算政策规定一（企业会计准则）、（小企业会计准则）的会计核算规定根据（企业会计准则第6号无形资产）的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段：研究阶段支出应当费用化。研究阶段是指为获取新

14、的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来能否会专人开发、开发后能否会构成无形资产等均具有较大的不确定性。例如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改良的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。从研究活动的特点看，企业无法证实其研究活动一定能够构成带来将来经济利益的无形资产，因而，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段：开发阶段的支出，符合资

15、本化条件的，确以为无形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了构成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。符合资本化的五个条件：A完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。B具有完成该无形资产

16、并使用或出售的意图。C能证实无形资产产生经济利益的方式。D有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。E归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二（企业会计制度）和（小企业会计制度）的会计核算规定根据（企业会计制度）和（小企业会计制度）规定，企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确以为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。企业按法律程序申请获得无形资产时，按依法获得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产科目，贷记“银行存款科目。二、研究开发费用的会计处理方法企业采用自主研发、委托研发、合作研发、集团集中研发方

17、式，在会计核算时，会计科目的设置和会计记录方法是一致的。但对于委托研发的委托企业和受托企业、合作研发的合作双方均应根据规定进行研发费用的会计核算；集团集中开发，集团应根据规定向所属成员单位进行研发费用分配。一自主、委托、合作研发执行（企业会计准则）、（小企业会计准则）的企业采用自主、委托、合作研发方式进行研发活动时，应进行下面会计核算处理。1、会计科目设置为了归集企业从事研究开发活动的各项成本支出，应设置“研发支出科目；根据研发形式分类，就详细的研发项目作为二级科目，如自主研发xx项目、委托研发xx项目、合作研发xx项目；“费用化支出、“成本化支出设置为三级科目；详细费用支出性质作为四级科目。可参考如下设置：研发支出自主研发xx项目/委托研发xx项目/合作研发xx项目费用化资本化支出材料费/应付职工薪酬等。