浅谈怎样提高审计工作质量.docx

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1、浅谈怎样提高审计工作质量浅谈怎样提高审计工作质量基于我国政府审计的视角【摘要】审计质量对审计工作是至关重要的。高质量的审计意味着审计报告提供了愈加客观公正的信息，审计结论具有较高的可靠性。无论是国家审计还是内部审计机构、社会审计组织，都非常重视审计质量。本文首先从其概念中把握审计工作质量的涵义，寻找审计工作中存在的问题出发，包含着经济环境、法律环境和本身发展上存在的问题，进而讲述审计工作应当与时俱进、继往开来，开拓创新，也要继承传统的审计方法及程序，同时综合外部环境建设，全面提高审计工作质量及效率。创新是推动审计事业不断向前发展的不竭动力，只要在审计工作中审计部门和审计人员强化创新意识和理念，

2、才能不断提高审计质量和水平，有效地防备审计风险，审计能力和审计素质才能不断提高、更好地为社会、为企业经济发展服务。审计人员必须明确本身所承当的责任，做到客观公正、实事求是反映事项，并在审计经过中实现创新。【关键词】审计工作质量问题措施传统创新引言在我国的社会-义审计制度建设道路上，我们逐步建立了一套较为完善的审计法律法规体系，把握了一些基本的审计工作规律和方法，培养了一支素质较高的审计干部队伍，审计监督的职能作用得到了一定的发挥。在全面推进社会-义市场经济建设的新形势下，审计工作怎样与时俱进、继往开来，是摆在我们每个审计干部面前特别紧迫的突出问题。下面试就审计工作质量含义，当前制约审计工作质量

3、提高的因素及对提高审计工作质量和效率的几点建议谈一些粗浅认识。一、国外审计工作的研究大概情况一国外审计工作的研究国外关于政府审计的发展，已经经历了相当漫长的时期了。国家审计和社会审计内部审计一样在工作中影响因素也是大同小异的，都是审计工作逐步演进的成果。国外对于审计国家审计的研究表如今多个方面。首先，要讲到审计理论研究。审计工作的研究最早的是进行审计理论的研究，并且其一直没有终止。早在1961年罗伯特.K.莫茨教授和他的学生赛因.A.夏拉夫就出版了（审计理论构造），这是世界上第一部将审计作为一门独立的学科加以阐述的重要著作。其次，还表现审计体制创新上。在审计体制形式上，国际上构成了立法、司法、

4、行政、独立型，从体制上保持政府审计的一定独立性。然后，审计环境上研究也使审计工作质量得到提高，审计工作的得以发展。21世纪审计环境得到发展，包括知识经济、全球一体化、信息技术等，审计工作转向了风险导向审计、网络审计。再则，审计方式上，绩效审计发展相当成熟，已经占据了政府审计工作的三分之二。最后到时下审计的功能上的拓展，环境审计已是时下政府审计最热门话题。在这些多方面因素的推动下，国外的审计工作相当沉稳，并引领着时代潮流。国外政府审计发展如此迅速得力于其经济实力，国家对审计研究工作给予大力支持，而且像美国英国也以其强大的经济实力积极吸纳各方人才。二国内审计工作研究自1983年9月15日我国正式成

5、立第一个独立的政府审计机构中华人民共和国审计署，到在中国审计走过28个春秋的今天，政府审计工作质量研究方面获得了一定的成效。在这之中有很多好的研究都应值得肯定的地方，在此我们必需要加以保持。雷德华(2020)提出“坚持从内部控制入手健全完善的内部控制制度,不仅能保证国家的方针政策、财纪法规和部门单位内部决策的贯彻执行,还能维护国家物资的安全完好,保证会计信息的真实正确和财务收支的真实合法。否则,这个部门单位就很有可能发生违法违纪违规问题。“坚持认真开展审前调查,提高审计工作效率。另外，徐哲2007也提到“通过全面提升审计法制工作水平,完善审计工作质量的控制与考核机制，加强审计法制教育,加强自觉

6、守法意识;强化审计复核工作,严格规范执法行为;加大质量检查力度,确保审计项目质量;建立健全各项制度,提高审计管理水平。梁素萍2020要求“改良审计的手段和方法。审计长刘家义2020呼吁“必须始终坚持依法审计、围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实的工作方针“强化五大建设，筑牢审计工作可持续发展的根基。另外，在绩效审计上的研究上，沈翠玲2020在他的研究成果中总结了我国绩效审计的发展的三个阶段，即萌芽20世纪80年代初本世纪初、试点本世纪初审计署（2006至2020年审计工作发展规划）发布、全面建设审计署（2006至2020年审计工作发展规划）发布至今。出此之外，还有相关法律和国家审计准则的修订

7、。这些理论上、技术上、法律保障上都对提高审计工作质量都有一定的帮助。三综合国内的研究，由于我国传统的政府审计以财政财务收支为主，审计研究在财务审计上的研究也就比拟多。关于审计工作质量的国内大量研究提高审计工作质量主要在技术层次、人员素质、独立性、审计程序等上。国外审计发展水平相当领先，研究的领域广而且深，这是由于他们在审计工作中不断的创新拓展研究，所以在今后的审计工作质量的研究中多注重审计的整体把握。学会运用十个十指，十个手指都要用上劲。但是，由于各国经济政治体制的不同审计工作质量上的研究还应继续作合适国情的创新。在新的社会形势下应当学会不断创新，创新体如今审计的全经过，应该把它拓展到广义的审

8、计工作质量上，与此同时我们也应要求审计人员继承传统，严格开展审计程序。二、对审计工作质量的涵义和研究的意义一审计工作质量的涵义提高审计工作质量首先要做的是理解审计工作质量的涵义。审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量，即各审计组织工作的有效程度，它包括审计法规制度和审计标准制定，审计计划的施行，审计人员的选聘、培训、分工，审计档案管理等工作的合理、有效性等。审计项目质量是狭义的审计质量，指详细审计项目的选择、立项、准备、施行、报告、建议等一系列环节的工作效率以及到达审计目的的程度。它包括审计计划的可行性

9、，审计证据的可行性，审计意见的公正性、准确性。二提高审计工作质量的意义审计工作质量直接影响着审计报告的客观性，影响到报告使用者进行经济决策，小的方面制约着企业经济的发展，大则影响审计的发展、国家经济的发展。保质保量地完成工作不仅能体现审计的人员的工作能力，而且愈加重要的是使其更好履行审计监督职能，能够及时发现经济发展中存在的某些问题。目前，十分是责任审计和效益审计作用已日益重要。三、审计工作质量中存在的问题一从社会环境上看1.审计的法律体系不健全。无规律不成方圆。在2020年1月1日最新施行（国家审计准则）中第一百五十七条中规定，审计机关依法实行公告制度。审计机关的审计结果、审计调查结果依法向

10、社会公布。这样仍然会导致审计的结果公布力度不够，透明性不够，有些基层审计机关会处于各种理由不去公布审计结果，而某些问题也就滞留在机关内部，而无法做到信息公开，政策透明。另外审计结果执行中也缺少法律保障，审计决定执行难仍然是依法审计的顽症。对于审计决定的执行,（审计法）及其2020年5月1日新修订的施行条例中规定:被审计单位应当将审计决定执行情况书面报告审计机关。审计机关应当检查审计决定的执行情况。被审计单位不执行审计决定的，审计机关应当责令限期执行；逾期仍不执行的，审计机关能够申请人民法院强迫执行，建议有关主管机关、单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。这需要国家机关间的严密合作

11、，否则，审计决定仍然执行困难。2.领导形式上，存在问题。我国国家审计机关实行双重领导，作为被审计单位的国务院各部门、地方各级政府部门与审计机关同属于委托者领导，具有同一从属关系和共同利益，因此无法有效地保障审计机关的独立性。审计工作的计划就与政府首长工作职责、政绩评价甚至个人偏好有直接或间接的关系。审计机关审查哪些部门、哪些方面、哪些事项和哪些重点以及问题怎样披露、怎样处理等方面上无不遭到政府首长个人意志的影响，这样通常审计机关发表审计意见要受政府的牵制。3.我国的企事业单位还没建立起完善有效的内部控制制度。内部控制是被审单位为了维护资产的安全完好，保证会计信息的真实可靠，保证其管理或经营活动

12、的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规而制定和施行相关政策程序和措施的经过。在审计经过中能够通过内部控制测试后确定本质性测试的范围，进而降低审计风险，提高审计的工作质量。然而在很多企业内部内部控制制度不健全缺乏有效性，甚至缺乏、不存在，这样使审计成本势必会增加。4.经济发展给审计工作带来了重大挑战。十分是国有商业银行产权体制改革下外资审计更具复杂性，同时涉及外资和金融，这要求审计人员必须具有相关的专业知识，及时洞察国际金融市场中的重大变化，进而审计时愈加迅速、愈加准确地把握银行的经营状况。另外由于外资运用项目的施行和分布、审计机关审计人员缺乏等多种因素，各地审计机关外资审计机构和外资审计队伍本

13、来就参差不齐，只要部分审计机关内设了外资审计机构，配备了一定数量的审计人员。这些给审计工作带来了宏大的挑战。二审计组织本身上看1.审计程序中仍然存在问题主要是指审前不充分，审前准备不充分的主要表现为：审前调查不够深化，编制审计方案时目的不明确、内容不详细、重点不突出；与审计事项相关的法律、法规和被审单位基本情况采集不够全面；有没有针对性地开展审前培训，以及审计技术方法准备不充分等；审计施行阶段不严谨，审计参与点随意。假如审前准备不充分，将在一定程度上造成审计施行中的盲目性，进而影响审计质量。2.审计人员职业道德不规范审计工作的质量，除了遵循严格的规章制度等，很大程度上取决于审计人员职业道德素养

14、，目前，审计人员中存在着素质较差和道德缺失的现象，可能表如今审计独立性差，审计舞弊，是有审计违法处罚轻重不当这些问题上，造成审计工作的失信，影响审计报告的质量。另外审计人员的职业道德也表如今专业的胜任能力，拥有专业的技术水平是审计人员的基本要求。人员技术局限性主要表现为AO技术水平把握应用有限，固然审计软件在各地审计部门的得到了普及，但是审计人员的实际运用能力有限3.审计资源存在着浪费与短缺的不均。审计资源是审计部门在发挥其审计职能经过中一切能够利用的资源，包括审计人力、物力、财力资源、审计信息资源、审计成果资源等。当前我国的经济体制已发生了根本变革，政治体制改革也在不断深化，审计监督的对象、

15、范围和内容等都在不断发生变化。适应新形势的发展要求，充分利用和挖掘现有审计资源，对全面提高审计工作质量和水平，具有特别重要的意义。然而，县级审计机关普遍存在人力资源缺乏现象。而一些审计项目中存在着重复审计的现象，这样便造成了资源的浪费与短缺的不均。4.审计的方法缺乏创新，影响审计效率。随着国民经济信息化的快速发展和科技知识的日新月异，一方面，对审计技术方法提出了很高的要求，另一方面，也使经济活动中的舞弊行为愈加隐蔽，传统的手工查账方式难以适应新形势发展要求，制约了审计监督职能作用的发挥和审计工作质量的提高。5审计工作具有滞后性一般情况下，一项工作已经开场甚至近已结束才开展的审计工作，所以审计工

16、作具有滞后性。这样就只能在错误甚至损失产生后才会对其进行审计，然而审计工作时间通常有比拟漫长，审计结果的执行上有需要程序运行，这势必会增加损失的程度。四、提高审计工作质量的方法及措施一继承传统1.确定审计项目和制定审计项目计划。审计项目计划是审计机关对一定时期内的需要施行的详细审计项目作出的安排，审计项目计划又分为中长期审计项目计划和短期审计计划。这一环节质量控制的目的主要是确定审计项目的重要性,使审计工作具有针对性和可行性。所谓重要性,是指立项的项目必须是符合内部管理的需要,如企业内部管理的薄弱环节,或重点的领域、重点部门,重点投资领域,以及事关企业内部职工亲身利益或关系企业的改革发展、稳定

17、大局的重大事项。所谓针对性,主要有两层含义:一是必须紧紧围绕企业的发展和重要工作部署,二是审计立项的目的明确。所谓可行性,是指审计立项必须符合内部管理的需要,合适内部审计人力资源的现状。这样能够平衡年度内审计工作，减少前半年审计项目少后半年审计项目多的现象，有利于审计机关对审计资源的合理、有效的配置和使用，更好的履行审计监督职能，提高审计效率和效果。2.开展审前调查并做好审计方案的制定审前调查是制定审计工作方案的基础是审计项目质量控制中的一个重要环节。开展审前调查应当制定具有指导性的审前调查方案，对被审单位的重点项目进行专门深化层次的调查，不要虽搞调查却是蜻蜓点水不深不细,只了解一些基本的人员

18、、机构和核算形式,而详细到如资金的划拨运转情况了解得不够。由此使审计工作方案简单,重点不突出,针对性差，给后续工作带来的重大负面影响。另外，这项工作确定后紧接着要做的一项重要工作，关系到详细审计项目能否高质量完成即审计方案。它包括审计工作方案和审计施行方案。审计工作方案审计机关为统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目施行审计而编制的总体工作计划。制定一项好的审计工作方案必须明确审计工作目的、审计范围、审计对象、审计内容与重点、审计组织与分工、审计工作要求。审计施行方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书四处理审计报告的全经过的安排。审计施行方案应将审计工作方案的审计工作

19、目的详细化，明确审计的范围内容及重点，对工作开展的职责进行分工，考虑审计人员的专业胜任能力。这里详细化也详细到了施行审计的步骤和方法，使审计施行阶段仿fo存在于股掌之中，使审计人员应对有措，丢失不了方寸。所以准备充分是进行一项工作的前提，要想到达事半功倍的成效就必需要做好审前调查和审计方案的制定。二开拓创新。1.科学整合审计资源努力实现优势互补，加强多种审计类型相结合。协调审计资源配置与社会和内部审计资源配置的关系。1协调国家审计资源与社会审计资源配置。国家审计对社会审计监督是必须的，这一点毋庸置疑。重复审计监督的问题在于对国有企业的审计上。范围的协调是关键，目的是要使国家审计和社会审计在国有

20、企业审计上加强合作，实行制度分工，进而使它们实现资源分享、优势互补。为了避免重复、浪费审计资源，对国家审计和社会审计在审计目的上进行协调，能够考虑将国家审计的重点放在对企业经济活动的合法性和效益性的审计上，尤其是在效益性审计目的上面。这既符合国家审计将来审计内容的发展方向，亦能够此来揭露因管理不善、决策失误而造成的严重浪费和国有资产流失，促进提高财政资金管理水安然平静使用效益，维护国有资产安全。而真实性则主要由社会审计组织承当。2协调国家审计资源配置与内部审计资源配置的关系。就内部审计性质而言，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。国家审

21、计与内部审计是两类不同性质的审计，不能互相代替。新修订的（审计法）也仍然保留了对于内部审计进行指导和监督的规定。企业的经营活动是一种市场行为，根植于企业内部的内部审计也应是一种市场行为，根据审计资源宏观配置的规则，国家审计不应涉足这个领域。当然，国家审计作为一种外部审计，在工作中需要利用内部审计资源，以提高工作效率，节约审计经费资源。2.深化跟踪审计与审计整改检查机制相结合，做到见微知著防患于未然审计署关于审计工作发展规划提出要积极探索跟踪审计方式，并且要求审计机关应当建立审计整改检查机制，催促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改将其紧相结合必定能发现错误，更改错误。做好深化跟踪审计，

22、审计机关就要对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全经过跟踪审计。公共投资项目逐步成为政府投资的核心工程，对整个国民经济和社会发展起着引导、推动和调控作用。如今就公共投资项目提出一些新的方法:1创新跟踪审计，把握主次。可根据项目的规模、重点、周期及气力投入等因素，采取相应的审计形式。对于投资规模大、要求高、政府关注的重点工程，可采取驻场跟踪的形式；对投资规模大、建设周期长的项目，根据项目特点和审计气力采取一年一至两次的定期审查式跟踪。对投资规模相对较小、有较成熟的管理经历、市场竞争较为充分的项目，根据投资项目的特点及进展情况，

23、选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计。2找准跟踪审计的参与点，把握重点。应沿着项目的建设周期这条主线，综合考虑项目的建设规模、周期、要求、审计资源和审计成本等多方面要素，科学合理地选择审计参与的机会和审计内容的切入点。在项目建设初期，重点对项目的建设程序及财务状况进行审计，注意发现项目资金计划来源与资金实际来源能否相符，资金供应能否能够知足工程进度的需要，建设经过能否符合程序，有无因决策失误造成损失浪费等问题；项目建设中期主要对工程成本、项目资金使用、概预算执行情况、招投标管理、监理及采购等方面进行审计，注意发现有无挪用项目资金、

24、违法分转包、现场监理不规范等问题；项目结算阶段，重点对直接影响到工程造价及质量的情况进行审计，注意发现项目建设中施工企业虚报、重计多计工程量和全套预算定额等问题。3科学规划安排，提高审计效益。跟踪审计的工作量大、工作任务重，为了提高跟踪审计效率，降低跟踪审计成本，在确定审计方案时，审计人员应充分运用成本兼顾效益原则进行合理分析。在另一方面需要深化跟踪审计与审计整改检查机制相结合，审计组在审计施行经过中，应当及时催促被审计单位整改审计发现的问题，在一定程度上减低审计滞后性带来的弊端。3.提高审计人员的素质，继续培养其专业技术能力。根据计算机审计的应用与发展对审计理论与实务、审计方法与技能产生重大

25、影响，加强审计软件的发展势在必行。加快审计软件的应用一方面要求加快审计软件的更新，本拓展其辅助功能，让其能多办事，办妥事。另一方面要全面推广其应用，尽可能的让所有从事审计的人员能够把握并灵敏的运用审计软件。做好推广工作，一半要靠命令口号，一半要靠实际行动，要安排专人准备培训，赶赴审计现场，对现场审计人员进行了新版AO各项功能的全面培训，提高审计人员的现场操作水平。这样不仅是改良审计方法的途径而且还能提高审计人员的专业技术能力，还能让色还能记得发展经得起经济发展的挑战。五、完善审计法律体系首先，加快进行（审计法）的配套法规建设。在立法上应积极完善与（审计法）、（审计准则）相配套的法规和审计准则。

26、其次，在依法审计上以法律规定强化审计手段。一是强化审计执法手段，审计监督的权威性主要靠法律法规来支撑；二是探索改革和完善现行的审计体制，我国现有的审计体制不能保障开展审计工作所应具备的独立性要求,不能完全适应目前市场经济的发展,改革和完善现行的行政型审计体制显得尤为迫切六、建立质量控制制度根据新施行审计准则，针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。只要牢牢把握这五个方面才能使审计工作质量得以提高。1.明确责任审计组成员应当遵守审计准则，保持审计独立性，根据

27、分工完成审计任务，获取审计证据，如实记录施行的审计工作并报告工作结果，完成分配的其他工作，对职责范围过失内承当经济或法律责任。还有审计组组长，审计机关业务部门，审计准则都明确赋予了其责任，都能够直接参照新准则中履行。2.加强审计人员职业道德规范新审计准则中要求审计人员应当遵守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守机密的基本审计职业道德。审计人员应当严格根据审计准则中对其行为规范的规定执行，3.加强人力资源建设。这也就是从前面讲述的整合审计资源和审计计划工作安排着手。在另一方面还需要建设一支强有力的审计队伍，需要每个审计人员都能习惯自若的应用专业的审计软件和审计技能。4.做好审计执行。审计

28、的执行是指审计人员执行审计的经过，审计人员应当严格根据审计准则规定灵敏运用多种审计方法，开展审计工作。5.做好审计质量监控工作1审计机关应当根据国家有关规定，建立健全审计项目档案管理制度，明确审计项目归档要求、保存期限、保存措施、档案利用审批程序等。这是开展审计质量监控的构造保障。2审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制3审计机关实行审计业务质量检查制度，对其业务部门、派出机构和下级审计机关的审计业务质量进行检查。4审计机关能够结合日常管理工作或者通过开展审计业务质量检查、考核和优秀审计项目评选等方式，对审计

29、质量控制制度及其执行情况进行持续评估，及时发现审计质量控制制度及其执行中存在的问题，并采取措施加以纠正或者改良。七、加强内部控制建设内部控制通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防备的一种最佳方法。在审计经过中能够通过内部控制测试后确定本质性测试的范围，进而降低审计风险，提高审计的工作质量。因而加强内部控制建设是做好快速安全进行审计的保障。国家应当加大对内部控制的防备风险性的宣传，让其不仅在国有大中型企业中存在，而且还要不流于形式。另外，还要要求企业自觉定期进行开展内部审计工作。综上所述，提高审计工作质量就需要审计人员在审计的经过

30、中，一切从实际出发，实事求是，统筹兼顾，抓好审计工作的各个环节，但更应突出的是审计的创新，创新是发展的灵魂，是发展的动力，它推动着审计工作的健康发展。【参考文献】1刘家义.提高审计工作质量水平实现审计工作的科学发展J.审计研究，202032刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展.20203梁素萍.我国政府审计的问题及对策讨论J.财经研究，202054李星吾，黄江海.全面开展中华特点绩效审计的困难及对策J.审计与会计，2020125李良菊.提高审计工作质量的考虑J.企业家天地，2020(5)6刘家义.树立科学审计理念发挥审计监督“免疫系统功能J.求是，2020(10)7张宝.试论怎样提高审计工作质量J.会计之友，2020(30)8吴良海.审计学M.北京：清华大学出版社,20079中华人民共和国审计署.中华人民共和国国家审计准则10雷德华.提高审计工作质量的有效途径J.决策探索，2020311徐哲.审计工作质量的控制与考核J.辽宁经济，200712