最新合并财务报表实操技巧资料.docx

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1、最新合并财务报表实操技巧资料老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税2018-04-17编制合并报表，首先你得有单家报表。获得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是下面几步。1、统一母子公司的会计政策。母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当根据母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司根据母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的

2、会计期间与母公司不一致的，应当根据母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司根据母公司的会计期间另行编报财务报表。2、汇总母子公司报表。今天重点共享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就能够。但是各种书上介绍的都是我们怎样合并资产负债表，怎样合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅毁坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通

3、的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。资产=负债+所有者权益这是初始状态，假如这个企业开场运营了，就会出现当期利润，变化为：资产=负债+所有者权益期初+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为：资产=负债+所有者权益期初+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是讲资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平常我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目通通移到左侧来，得到下面一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+-负债+-所有者权益+-收入+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是由于这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表

4、示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。换句话讲，所有在账务中的最终的借方余额都用正数表示，贷方余额都用负数表示。无论是调整分录，还是抵消分录，都能够不再注明借贷，由于但凡正数就是借，但凡负数就是贷。可能有些朋友一下子无法接受这样的处理规则，觉得这样没有必要，下面简单举个例子，解释一下为什么要这么处理。这是经过简化的资产负债表和利润表拿到这样的报表，你首先会去看一下资产多少，负债多少，所有者权益多少，三者的勾稽关系能否正确，把利润表简单加减一下，判定一下计算能否正确。可能有些人觉得这些勾稽关系不可能出错，但是实践中，很多错误都是你意想不到的。

5、所以编制合并报表时，对所有单家报表勾稽关系的检查是必需要做的事情，不然后面的抵消都是白做了。但是，假如你根据上面提到的新的处理方法对所有数据进行扼要处理。能够得到下表。在新表格中，将所有汇总行的金额删除，根据之前的逻辑把符号调整一下，将未分配利润拆成期初未分配利润和本期利润表，就得出上表。上表的最后一行是校验行，这行就是简单把上面所有的相加，假如等于零，讲明勾稽关系无误。这样的处理，有两个好处。一个是把资产负债表和利润表融合成了一张表，在一列中就能够列示完毕，第二个就是只要校验行等于零，就讲明单家报表核对一致，假如在子公司诸多时，这种校验方式的效率非常高。我们把汇总行也删除，多家单位列示后，能

6、够得到如下表格。这张表，只要校验行等于零，就讲明单家报表勾稽无误，就能够开场后面的合并工作了。将资产负债表和利润表融合成一张表作为合并报表编制的基础，采用的方法是把权益中的未分配利润拆分成期初未分配利润+利润表。这样就保证了试算平衡表的勾稽关系正确。是不是这样就能够开场做合并抵消的相关分录了呢？答案是No做合并抵消之前，还得做一个核对工作，就是核对之前倒减出来的期初未分配利润能否和上年末编制合并报表时期末的未分配利润一致。只要确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润，才能保证合并报表的勾稽关系正确。十分是集团公司对子公司掌控较弱的单位，子公司可能存在未调整上年审计调整或者

7、错误调整上年审计调整的情形，而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行，所以需要参考审计中的调整思路去核对期初未分配利润。核对期初未分配利润的基本公式：未分配利润=期初未分配利润+本年利润-本期利润分配根据上述公式，我们进行梳理，本年利润应该就是损益表的全部，本期利润分配的数字找子公司财务核对。那我们用报表上未分配利润的数字就能够算出期初未分配利润的金额。当然这个未分配利润不一定和上年出具的报告中的期末未分配利润一致。此处有个前置条件，就是我们在连续编报经过中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致，除非出现准则要求的例外。当倒推出的期初数和上年报告期末数不一致的时候，首先

8、考虑能否有本期的利润分配做到了期初，假如有，那么将该分配做到本期。调整分录为：借：利润分配-XXX贷：期初未分配利润。这样就能够把利润分配调整至当期。假如扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整子公司财务并没有做进去。这时候，负责合并的同行需要获得子公司未分配利润科目本期的明细账，看看子公司财务做了哪些调整；同时获得上年审计师出的调整分录。对这两个清单进行比对，最简单的办法就是将子公司财务的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调，就能将期初未分配利润调整的和上年报告一致。当然，这些都应该有子公司财务自行完成，但是假如你处在一个弱势的集团公司

9、，那就没办法，只能本人先做，下个月通知子公司财务做进帐里面了。下面举例讲明。上年调整分录分两类，一类是影响上年年初未分配利润，但是不影响当年的年初未分配利润，这类不要跟调；第二类是既影响上年年初未分配利润，又影响当年的年初未分配利润，我们需要跟调。第一类：不需要跟调借：期初未分配利润100贷：管理费用100这样的调整就属于只影响上年年初未分配利润，不影响本期期初未分配利润的，不需要跟调第二类：需要跟调借：管理费用100贷：应付职工薪酬100对于这类需要调整的项目，就需要去了解子公司对审计师上年的调整是怎么处理的1、进行了处理，记录在本期了，且金额一致。冲回子公司分录借：管理费用(100.00)

10、贷：应付职工薪酬(100.00)跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润100.00贷：应付职工薪酬100.00合并这两笔分录借：期初未分配利润100.00贷：管理费用100.00这个分录在下一年跟调时就变成了了第一类不需要跟调的分录。2、没有进行处理，直接跟调调整跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借：期初未分配利润100.00贷：应付职工薪酬100.003、子公司进行了调整，且调整在期初。由于在第一步中对这类调整已经原方向冲回，所以等同于没有处理，直接跟调调整即可跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可

11、借：期初未分配利润100.00贷：应付职工薪酬100.00其实这个与我们第一步冲回子公司调整的分录恰好方向相反金额一致，就是讲恰好抵消为零。换言之，假如子公司跟调我们的调整在期初的话，我们就不需要跟调。4、也是最坑爹的，就是讲子公司跟调了，但是金额不一样，或者讲子公司跟调错了。处理其实也很简单，冲回子公司分录，再跟调审计师的调整。至此，能够确保子公司的期初未分配利润和上年末经审计的期末未分配利润一致。能够看出，作为负责集团合并的同行，压力是非常大的，你无法控制集团下子公司的报表的质量，假如管理考核到位，做到确保子公司报送报表的期初未分配利润与上年审计报告一致，那编制合并报表的难度又下降一个档次。但是上述技能，你不能不会，由于讲不准哪天你就被坑了。所有的准备工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我们来介绍编制抵消分录经过中的技巧。前面已经做好了相应的准备工作，编制实务中，正常的状态如下：文档视界最新合并财务报表实操技巧资料最新合并财务报表实操技巧资料