建筑行业营改增会计账务处理_会计学堂.docx

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1、建筑行业营改增会计账务处理_会计学堂第七章建造施工业特殊业务的处理1挂靠经营双方的处理2跨地区经营的处理3兼营业务的处理4混合销售的处理5差额征税的处理6甲供材方式的处理7总包、分包、转包的处理8清包工与简易计税的处理第一篇：挂靠经营双方的处理建筑业中所称挂靠经营，指一个建筑施工企业允许别人在一定期间内使用本人企业名义对外承接工程的行为。没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，低资质的施工企业借用高资质的建筑施工企业名义，去投标并签订（建设工程施工合同）。目前，建筑业的挂靠已经成为行业的普遍现象。司法解释第二条规定：“建设工程施工合同无效，但建设工程经完工验收合格，承包人请求参照合同

2、约定支付工程价款的，应予支持。即所谓的“无效按有效结。但是工程挂靠经营是建筑法明确禁止的建设行为！当前位置：文档视界建筑行业营改增会计账务处理_会计学堂建筑行业营改增会计账务处理_会计学堂营改增之后，被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额扣留管理费假设2%、增值税11%及其附加，则需扣留13%的收款金额目前已经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位或个人明确了这样的要求。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。【案例】：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，双方约定挂靠管理费为合同金额的2%，根据收款进度同比例支付，A项目选择的是税率为11%的一般计税方式。甲企业在收到项目进度款

3、1000万之后，甲企业需要向业主方开据11%的增值税专用发票，则产生110万销项税。1、假如乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1000*11%+1000*2%=120万的款项。2、假如乙企业提供了增值税率为17%的材料发票500万，则能够抵扣税款为5001+17%*17%=72.65万，则甲企业扣留120万-72.65万=47.35万。这种方式最大限度的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快获得能够抵扣的进项增值税专用发票。二、挂靠经营的纳税人对于挂靠的纳税主体，（营业税改征增值税试点施行办法）规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以下统称承包人发

4、生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人下面统称发包人名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。注意：看以谁的名义经营，就以谁作为纳税主体。根据法律责任归属不同将挂靠经营分为由挂靠人承当和由被挂靠人承当两种，第一种情形：挂靠人承当法律责任。这种情况下，以挂靠人为纳税人，因而挂靠人在提供服务时应当开具发票和确认收入，而被挂靠人收取的款项属于代收性质，因而被挂靠人在收款时不确认收入。在双方结算时，被挂靠人按约定比例扣除的款项能够视作为挂靠人提供代收款项服务的对价，或出借相关资质和特许经营权的对价，向挂靠人开具“代理服务或“特许经营权使用费的发票，适用税率

5、均为6%。第二种情形：被挂靠人承当法律责任。根据施行办法第2条的规定，假如挂靠人以被挂靠人的名义对外经营且由被挂靠人承当法律责任，则以被挂靠人为纳税人，发生交易时由被挂靠人开具发票和确认收入。挂靠人只是代被挂靠人联络客户、洽商业务和提供服务，行为后果归属于被挂靠人，这种情况下双方构成了事实上的代理关系。因而被挂靠人向挂靠人支付费用时，应由挂靠人向被挂靠人开具“代理服务发票三、挂靠经营的账务处理【案例】云海施工队与南方建筑公司签订挂靠协议，以南方建筑公司名义对外经营并由南方建筑公司承当相应法律责任，建筑工程总造价1110万含税材料设备等费用开支468万元含税，人工开支300万元，分包111万元含

6、税共收取挂靠管理费106万元1建筑公司的财税处理根据税法规定，以南方建筑公司为增值税纳税人，缴纳增值税。建筑公司要想抵扣进项税额，材料设备等费用开支的增值税专用发票必须开给南方建筑公司，上述材料设备等款项也必须由南方建筑公司支付1收到1110万元工程款，开具增值税发票不含税金额=1110万/1+11%=1000万元增值税销项税额=100011%=110万元借：银行存款1110贷：其他应付款-施工队1000应交税费-应交增值税销项1102获得材料设备等增值税专用发票468万元，由建筑公司向供给商支付货款不含税金额=468/1+17%=400增值税进项税=40017%=68借：其他应付款-施工队4

7、00应交税费-应交增值税进项税额68贷：银行存款4683获得分包商开来的增值税专用发票111万，分包款也由建筑公司直接支付给分包商借：其他应付款-施工队100应交税费-应交增值税进项税额11贷：银行存款1114收取挂靠费用106万，冲平其他应付款科目，扣下挂靠费后，将余款394万元支付给施工队借：其他应付款-施工队500贷：银行存款394其他业务收入106税总纳便函202171号规定：发包人向承包人收取的管理费用或挂靠费，属于同一纳税人的内部行为，不征增值税。2施工队的财税处理施工队获得的394万元确以为收入，人工费300万确以为成本费用，利润为94万。备注：挂靠行为中的注意细节营改增后，工程

8、价款分离，建筑公司的税负直接受进项发票的影响，因而，建筑公司必须把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然，建筑公司容易在竞争中吃亏。建筑公司不能再像营业税时代扣下挂靠费后将工程款全部付给施工队，其中有进项税额的支出，要直接付款给开票方。做到两点其一、建筑公司必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同，以便防止虚假采购行为的发生，进而躲避虚开增值税发票的行为其二、建筑企业必须实行集中统一的财务收入结算制度，建筑企业按照采购合同统一付款给供给商。四、营改增后，传统挂靠形式会给企业带来很大的涉税风险。2021年5月1日，建筑业营业税正式改征增值税，根据（关于全面

9、推开营业税改征增值税试点的通知）财税202136号规定，一般计税方式下，建筑企业项目的纳税金额=销项税额-进项税额，销项税额=销售金额11%，销项税额是建筑企业向业主方开具的发票，这是建筑企业能够根据实际收款情况来控制的，销项风险较小。真正的风险来自于进项，能够抵扣的进项税额多少取决于两点：1能否获得足额的材料等进项发票？2获得的进项发票能否知足“合同流、“物资流、“资金流、“发票流的四流合一？否则，就是虚开的增值税专用发票，不但不能抵扣，反而是犯罪！根据（中华人民共和国刑法）第二百零五条的规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，对单位判处罚金，并对其直接负责的

10、主管人员和其他直接责任人员，处三年下面有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年下面有期徒刑；虚开的税款数额宏大或者有其他十分严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。五、建筑企业怎样才能适应“营改增？避免涉及到虚开增值税发票行为。详细有下列虚开发票行为：一为别人、为本人开具与实际经营业务情况不符的发票；二让别人为本人开具与实际经营业务情况不符的发票；三介绍别人开具与实际经营业务情况不符的发票。避免增值税专用发票“虚开，就是要确保挂靠人“开具与实际经营业务情况相符的发票，怎样实现相符？以合同为主线，保证合同、物资、资金、发票的相关信息一致，实现“四流合一。1合同

11、：必须以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需要对合同进行审核，合同中关键信息要完备，为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为；2资金：资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供给商，付款金额要与合同约定的付款一致；3物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致，无论是房建项目、市政项目或路桥类的项目，都会有一个材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，据了解这也是税务部门稽察的重要参考根据，主材单位消耗量过大，存在虚开可能性就较大！例如：普通住宅建筑用钢量：50KG/m2，假

12、如你的某项目到达了100KG/m2，这就不正常，在税务机关稽察之前，被挂靠方一定要内部先查一查该项目的问题。4发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，以及合同约定的金额，及时向供给商索取增值税专用发票。第二篇跨地区经营预缴税款的处理预缴税款增值税的规定当前位置：文档视界建筑行业营改增会计账务处理_会计学堂建筑行业营改增会计账务处理_会计学堂A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务适用一般计税方法，2021年5月，项目1当月获得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元获得增值税专用发票，项目2当月获得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元获得了增值税专用发票，该建筑公司应怎样预

13、缴税款？分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数-1000万元，因而，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2.项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因而，应以1110万元为计税根据预缴税款。应预缴税款=1665-5551+11%2%=20万元【案例2】承接上例假如公司选择适用简易计税方法分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数-1000万元，因而，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2.项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因而，应以1110万元为计税根据预缴税款。应预缴税款=1665-5551+3%3%=32.33万元