中级会计教材word版会计实务第一章、总论.docx

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1、中级会计教材word版会计实务第一章、总论第一章总论第一节财务报告目的会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。一、财务报告目的企业财务会计的目的是为了通过向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策。承当这一信息载体和功能的是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因而，财务报告的目的定位特别重要。财务报告的目的定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，这是编制企业

2、财务报告的出发点；财务报告的目的定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素确实认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。通常以为财务报告目的有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，假如采用其他计量属性能够提供愈加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。我国企业财务报告的目的是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部

3、门和社会公众等。知足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。假如企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目的，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利润和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所构成的现金流入和现金流出情况等，进而有助于如今的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产

4、质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的将来现金流量的金额、时间和风险等。除了投资者之外，企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，假如财务报告能够知足这一群体的会计信息需求，可以以知足其他使用者的大部分信息需求。二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告

5、使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只要那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企

6、业所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范畴，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司固然是不同的法律主体，但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并

7、财务报表。(二)持续经营持续经营，是指在能够预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业能否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差异。一般情况下，应当假定企业将会根据当前的规模和状态持续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将根据既定用处使用资产，根据既定的合约条件清偿债务，会计人员就能够在此基础上选择会计原则和会计方法。假如判定企业会持续经营，就能够假定企业的固定资产在持续经营的生产经营经过中长期发挥作用，并服务于生产经营经过，固定资产就能够根据历史成本进

8、行记录，并采用一定的折旧方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。假如判定企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。假如一个企业在不能持续经营时仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。(三)会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短一样的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，进而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完好的会计年度的报告期间。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差异，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。(四)货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。在会计确实认、计量和报告经过中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手