生产企业出口业务会计核算.docx

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1、生产企业出口业务会计核算生产企业出口退税会计核算生产企业出口业务会计核算一、一般贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额FOB价作帐务处理：借：应收账款或银存贷：主营业务收入或其他业务收入等2、月末根据（生产企业免抵退税汇总申报表）中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税进项税额转出3、次月根据上期（生产企业免抵退税汇总申报表）中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税增值税贷：应交税费应交增值税出口退税4、次月根据（生产企业免抵退税汇总申报表）中的免抵税额做帐务处理一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的根

2、据，不影响增值税的核算借：应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税费应交增值税出口退税5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款应收出口退税增值税二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额FOB价作账务处理：借：应收账款或银存贷：主营业务收入或其他业务收入等2、月末根据（生产企业免抵退税汇总申报表）中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税进项税额转出3、次月根据（生产企业免抵退税汇总申报表）中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税增值税贷：应交税费应交增值税出口退税4、次月根据（生

3、产企业免抵退税汇总申报表）中的免抵税额做帐务处理一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的根据，不影响增值税的核算借：应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税费应交增值税出口退税5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款应收出口退税增值税三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。四、出口货物视同内销征税的会计核算一本年出口货物，在本年视同内销征税冲减出口销售收入，增加内销销售收入1、一般贸易方式下借：主营业务收入

4、出口收入以红字登记在该账户贷方贷：主营业务收入内销收入应交税费应交增值税销项税额2、进料加工贸易方式下借：主营业务收入出口收入以红字登记在该账户贷方贷：主营业务收入内销收入应交税费未交增值税两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但下面处理方式一样：1对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。2对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上能够不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本，而是在月

5、末将（生产企业免抵退汇总申报表）中的“免抵退税不得免征和抵扣税额一次性结转至“主营业务成本中。二上年出口货物，在本年视同内销征税一般贸易方式下视同内销征税1、计提销项税额借：以前年度损益调整贷：应交税费应交增值税销项税额2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额借：以前年度损益调整贷：应交税费未交增值税3、根据单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出借：以前年度损益调整(红字)贷：应交税费应交增值税进项税额转出红字1对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。2在填报（增值税纳税申报表附列资料）附表二时，

6、不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。3在录入“出口退税申报系统中（增值税申报表项目录入）中的“不得抵扣税额时，只录入本年数。五、退关退运货物的会计核算实行“免抵退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：一本年度出口货物发生退关退运时1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入借：应收账款或银存等科目红字贷：主营业务收入出口收入红字2、调整已结转的退关退运货物成本：借：主营业务成本红字贷：库存商品红字二以前年度出口货物在当年发生退关退运时1、按退关退运货物的原

7、出口销售额记入“以前年度损益调整借：应付账款或银存等科目红字贷：以前年度损益调整红字2、调整已结转的退关退运货物销售成本借：以前年度损益调整红字贷：库存商品红字3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款借：银存红字贷：应交税费应交增值税出口退税红字六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算1、生产企业发出货物时借：委托代销商品贷：库存商品2、报关出口后1销售收入的账务处理借：应收账款某外贸企业贷：主营业务收入出口2结转销售成本的账务处理借：主营业务成本贷：委托代销商品3不得免征和抵扣税额的账务处理借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税进项税额转出4支付代理费的帐务处理借：销售

8、费用贷:应收账款某外贸企业外贸企业出口业务会计核算一、出口货物应退增值税的帐务处理一自营出口帐务处理1、商品托运出口1出口交单时借：应收账款客户名称贷：主营业务收入自营出口2结转销售进价借：主营业务成本自营出口xx商品贷：库存商品3出口收汇时借：财务费用汇兑损益汇兑损益时记红字银存贷：应收账款客户名称2、支付国外费用外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：1在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入借：主营业务收入自营出口以红字登记在该账户贷方贷：银存2当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：借：其他应付款贷：银存3、支付国内费用出

9、口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：借：经营费用管理费用贷：银存4、出口销售退回1对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理：借：应收账款客户名称红字贷：主营业务收入自营出口红字或应付账款货款已收回同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：借：库存商品贷：主营业务成本自营出口以红字登记在该帐户借方已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理（出口商品退运已补税证实

10、），补交应退税款。补交时账务处理：借：其他应收款应收出口退税增值税主营业务成本自营出口消费税贷：主营业务成本自营出口按征退税率之差计算银存2如归回调换商品，不管部分或全部，除应先按上述1作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，可以以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理（出口商品退运已补税证实），补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。3如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证

11、实到其主管的税务机关申请办理（出口商品退运已补税证实），补交应退税款，同时申请（出口转内销证实单）。补交应退的税款时，账务处理同上。出口企业获得（出口转内销证实单）后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：借：主营业务成本自营出口红字贷：应交税费应交增值税出口进项税额转出红字借：其他应收款应收出口退税增值税红字贷：应交税费应交增值税出口出口退税红字借：应交税费应交增值税内销进项税额转出以红字登记在该账户“进项税额转出栏贷：应交税费应交增值税出口进项税额转出二进料加工复出口业务相关帐务处理1、进口原辅料件的核算1根据全套进口单据，账务处理：借：材料采购进口材料名称贷：应付账款xx外商2实际根据银行单据支付货款，账务处理：借：应付账款xx外商贷:银存借：财务费用承兑手续费或T/T电汇手续费贷：银存(3)由于进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。