现行财务报表分析体系存在的问题及对策.docx

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1、现行财务报表分析体系存在的问题及对策内容摘要：本文归纳了我国现行财务报表分析所存在的问题，并针对这些问题，同时结合我国详细的经济制度环境提出了相应的对策建议。关键词：财务分析问题对策财务报表分析产生于19世纪末20世纪初。最早的财务报表分析主要是为银行服务的信誉分析，银行通过财务分析来判定客户的偿债能力。随着资本市场的构成，逐步发展出盈利分析，财务报表分析由主要为贷款银行服务扩展到为投资人服务。此后，社会筹资范围日益扩大，公众进入资本市场和债务市场，投资人要求的信息更为广泛。财务报表分析开场对企业的盈利能力、筹资构造、利润分配进行分析，发展出比拟完善的外部分析体系。当公司组织发展起来以后，财务

2、报表分析由单纯的外部分析扩大到以改善内部经营管理为目的的内部分析。经理人员为了提高盈利能力、加强偿债能力、控制财务风险，以获得投资人和债权人的支持，充分利用企业内部数据，分析经营管理中的问题，加强决策的科学性、合理性，构成了较为完善的内部财务分析体系。现行财务报表分析体系的问题一财务报表的真实可靠性问题财务报表分析的前提条件之一就是要求报表数据真实、可靠。虚假的财务报表，无论采用什么先进的财务分析技术也是枉然，分析得出的结论当然也不可能正确，不能够作为财务决策的根据。而财务报表的外部使用者不能左右财务报表的真实性，只能被动的使用信息，因而，这成为财务分析难以避免的局限性之一。二历史成本计量资产

3、价值的缺乏长期以来，历史成本计量属性是传统会计计量的核心。历史成本法具有较强的客观性和可验证性等优点，但也存在众多缺陷。当社会经济环境和经济水平发生较大变化时，采用历史成本计价难以全面、客观、公正地反映企业所拥有资产的真实价值和经营规模。此外，由于货币时间价值的作用和物价变动因素的影响，随着时间的推移，将会使历史成本与市场价值产生越来越大的偏差，尤其是在物价变动幅度较大的时候更是如此。因此，以历史成本计量资产价值，它所反映的企业财务状况的真实性也必然含有水分。在这样的前提下进行财务报表分析，其结论的客观性、可靠性值得进一步商榷。三企业无形资产价值难以确认在知识经济的条件下，企业的价值创造形式发

4、生了较大的变化，无形资产对企业价值创造的奉献越来越大，日益成为企业生存和发展的一种核心资源。无形资产在企业资产中所占的比重日益增加，例如在英美等发达国家，其无形资产价值一般占到企业资产总额的50%70%，而且一直呈上升趋势。这一趋势在我国的企业，尤其是高新技术企业也明显的显现出来。缺乏的是，我国目前对无形资产项目确认必须知足两个条件：第一，该项目在促使企业获得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证明；第二，获得该项目的成本能够可靠地计量。根据上述原则，企业的无形资产价值不能得到客观的反映，如自创的非专利技术、自创的商誉由于支出无法确定，而不能确以为企业的无形资产，这无疑会低估企业的价

5、值，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，进而歪曲财务报表分析的结论。四比拟标准的不确定性比拟分析是财务报表分析的重要方法之一，比拟分析的关键在于选择合理、客观的比拟标准，这些标准通常包括本企业历史数据、同行业数据和计划预算数据等。不同的比拟标准所得出的分析结论会大相径庭。例如在横向比拟时使用同业标准、同业的平均数，只起一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。趋势分析时以本企业历史数据作为比拟基础，而历史数据反映的是过去的经营状况，并不代表数据的合理性。企业经营的环境是变化的，利润相对历史有所提高，并不一定讲明已经到达应该到达的水平，甚至不一定讲明管理有了改良。同样，在进行实际与

6、计划的差异分析时，以计划预算作为比拟基础，实际和预算的差异，有时是预算不够合理造成的，而不是执行中有了什么问题。由此可见，比拟标准确实定对财务报表的分析结论有较大的影响，标准的不确定性也就成为财务报表分析的局限性之一。完善财务报表分析体系的对策建议对于财务报表的真实性问题，财务分析人员能够通过一些方法的施行，对财务报表的真实性作一个概率上的判定，这对于财务报表分析结论的使用者判定分析结论的可靠性是有价值的：首先，财务分析人员应该注意财务表能否规范，对于不规范的报表，其真实性也应遭到怀疑。其次，要注意财务报表的信息披露能否完全，如有遗漏，则违犯了信息披露的充分原则，信息遗漏很可能是在不想讲真话、

7、也不能讲谎言的情况下构成的。这样的财务报表，真实性无疑要大打折扣。第三，要注意分析数据的反常现象。反常的数据假如没有合理的原因，则要考虑数据的真实性和一贯性能否有问题。最后，应该充分注意审计报告的意见及相应的会计事务所的信誉，以此作为对财务报表真实性判定的一个根据。对于采用历史成本法所存在的众多缺陷，笔者以为采用重置成本计价的方法，能够较好地弥补这一缺乏。重置成本法又称为现行成本法，是指在当时的生产技术条件和市场价格水平下，重新购置同样的资产所需要的全部支出，它既能比拟客观、公正地反映企业资产的真实价值，又能比拟真实地反映企业的经营实力和资产存量。利用重置成本法对资产进行计价，能够促进资产的投

8、资和管理，进而使资产的资源得到最有效的配置和最充分的利用。在此基础上，对不同企业的财务报表进行分析，使得各个不同企业的资产存量由于处于同一市场条件下而变得愈加具有可比性，当然也能更真实的反映企业的价值，进而加强财务报表分析结论的真实性、可靠性。对由于无形资产确实认而引起的财务报表分析的局限性问题，可区别不同情况采取不同的方法予以处理。例如，专利权、商标权等须经有关部门批准后才能确认的无形资产，其最后入账价值不仅要包括依法获得时发生的注册费等相关支出确定，还应包括研究开发费用。在会计处理时为防止开发项目可能遭受的失败，在相应无形资产没有正式获得之前发生的研究开发费用，能够考虑作为一项长期资产处理

9、，并增加研究开发费用科目予以核算，待开发成功后再进行资本化，转入相应无形资产成本。如研究开发失败，则予以费用化，转入当期损益。对于非专利技术，由于无须经有关部门批准成认，因而最终入账价值应以研究开发费用为准，详细的操作能够参照上述方法。对于商誉，由于它与企业整体资产不可分割，对构成的成本费用也无法单独准确地划定，其入账价值可通过聘请中介机构评估予以确认。在进行财务报表分析时，比拟标准的不确定性会对财务分析结论的可靠性产生较大的影响。为了克制这一局限性，通常应该遵循下面原则：首先，在横向比拟时，同业标准确实定用样本企业平均数替代整个行业平均数，相比拟而言，以样本企业平均数作为同业标准不仅在操作上

10、可行，而且更具有代表性，更能客观的反映行业的真实水平。其次，在进行趋势分析时，应正确判定历史数据作为比拟标准的合理性，不能仅仅关注数据大小的变化，而应该结合企业经营环境小心求证、得出分析结论，也就是讲在数据比照时，应该剔除由于企业经营环境变化所引起的数据差异。第三，在进行实际与计划的差异分析时，不能仅仅凭超额完成计划或未完成计划就简单以为是经营管理控制有效或者是失效，而应结合经营环境的详细状况、计划的合理性进行分析并得出结论。总之，在进行财务报表分析时要准确理解比拟标准，明确标准使用的前提条件和适用的范围，避免分析结论的简单化、绝对化。参考文献：1.张先治.当代财务分析M.中国财政经济出版社，20032.中国注册会计师协会编.财务成本管理M.经济科学出版社，2005