货币资金审计方法.docx

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1、货币资金审计方法货币资金是企业流动性最强并且风险最高的资产，从近几年上市公司舞弊案件中能够看出大部分舞弊发生于货币资金。货币资金看似简单，对审计人员来讲是审计的重点，怎样做好货币资金审计，将审计风险降至可接受水平，根据笔者多年从事审计的经历来看，应从如下几个方面进行审计。一、重点关注货币资金的存在、权利和义务、列报根据（中国注册会计师执业准则）的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。详细到货币资金，认定包括存在、完好性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于下面几方面的原

2、因：货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。完好性对货币资金来讲就是能否存在账外资金(或者讲小金库)没有入账。很多不正常交易，十分是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因而往往很难通过货币资金的本质性测试来发现，难怪有人讲功夫在账外。关于货币资金完好性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额能否值这么多。对货币资金来讲其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。二、了解企业货币资金整体状况风险导向审计要求审计人员采用自上而下方式了解被审计单位。详细到货币资金审计，本人

3、以为审计人员首先应做的事项是：1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用处?2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用处是什么?3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务?4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务?通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识，并和企业的经营和业务联络起来，为评估重大错报风险提供有用信息。三、测试货币资金内控对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应

4、重点关注。1.被审单位能否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表能否有人审核，调整项目能否有人跟进并查明原因。2.付款能否经只少两个以上人员的受权才付出，入账能否及时准确。3.被审单位的银行印鉴能否分开保管。上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警觉。四、进行必要的货币资金本质性测试在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度能否健全和有效，有充分的认识。根据（中国注册会计师执业准则）的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行本质性测试。货币资金本质性测试应重点做好如下工作：1.索

5、取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计能否正确，十分对索取的电子表格不要以为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有捉住人们以为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师获得所有证据中最有讲服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警觉，要严密控制全经过，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲身寄发，并要求对

6、方将答复直接寄回给审计师;若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这事变成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全经过，并且观察银行工作人员能否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个经过在本人可控范围内。通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额能否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已获得银行对账单来代替银行函证。3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得能否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定能否正确。4

7、.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明构成的原因是什么?能否属于正确的调节项目，能否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。5.和去年相比被审单位能否存在频繁更换银行及银行账号，理由能否充分，能否有舞弊嫌疑。6.汇总用处受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露能否正确和完好。这是由于存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产;一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。7.选择部分银行对账单，从银行对账单上抽取部分收付款项目追查自银行存款日记账看其能否有记录，看被审计单位有没有出租出借银行账户现象。应十分关注一收一付并且金额相等的记录。8.根据被审企业的实际情况做好现金监盘工作。若被审企业是非零售企业，其货币资金相关内控制度健全且现金余额较小，作为审计人员能够让出纳出具一个现金证实，并承诺出现不符有其承当全部责任。这是由于对于企业而言出纳相当于一个现金的受托方，期末现金余额证实就类似函证函确认书。对其他的企业，审计人员应在事先不通知的情况下，亲身监盘现金，看其能否正确。经过上述审计程序，笔者以为货币资金的各项认定能否公允表达基本能够确认，相关审计风险应该已降到较低水平。