2019年税务师涉税服务实务 真题-精品文档资料整理.pdf

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1、20192019 年涉税服务实务考试真题年涉税服务实务考试真题 一一、单项选择题、单项选择题 5.自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日， 对一般纳税人提供下列服务取得的销售额占全部销售额比重超过 50%的，不适用增值税加计抵减政策的是（ ） 。 A.邮政服务 B.建筑服务 C.电信服务 D.家政服务 【答案】B 【解析】 （1）自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10%，抵减应纳税额。 （2）生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售

2、额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。选项 D 属于生活服务，故选项 ACD 适用该政策。 【知识点】加计抵减政策的适用范围（P210） 6.下列个人所得税专项附加扣除，纳税人只能在年度汇算清缴时扣除的是（ ） 。 A.继续教育 B.住房贷款利息 C.大病医疗 D.赡养老人 【答案】C 【解析】在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 15000 元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实扣除。 【知识点】居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法（P350） 7.根据个人基本养老保险扣缴

3、的现行政策， 个人基本养老保险扣缴基数按照上年当地在岗职工平均工资（ ）为依据。 A.下限为 50%，上限为 400% B.下限为 60%，上限为 400% C.下限为 50%，上限为 300% D.下限为 60%，上限为 300% 【答案】D 【解析】 根据个人基本养老保险扣缴的现行政策， 个人缴费基数的上下限是以当地统计部门公布的上年职工平均工资后作为依据计算的，即下限为当地上年度在岗职工平均工资 60%，上限为 300%。 【知识点】基本养老保险申报代理与审核（P401） 8.甲税务师事务所的税务师代客户乙公司进行纳税申报， 申报后因少缴纳税款被税务机关处以罚款，应承担该罚款的是（ ）

4、。 A.税务师 B.甲税务师事务所 批注批注 马铭英马铭英1: 因图片不全，下面标黄为猜测的题干部分 C.乙公司 D.税务师、乙公司、甲税务师事务所 【答案】B 【解析】税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3倍以下的罚款。故选择 B 选项。 【知识点】受托方的法律责任（P19） 10.发生发票丢失情形时，应当于发现发票丢失的（ ）向税务机关书面报告。 A.当日 B.2 日 C.3 日 D.5 日 【答案】A 【解析】使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应

5、当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。 【知识点】发票的保管（P94-P95） 13.实行定期定额征收的个体工商户在停业前应当向主管税务机关办理停业报告，停业时间不得超过（ ） 。 A3 个月 B9 个月 C半年 D1 年 【答案】D 【解析】 实行定期定额征收的个体工商户或比照定期定额户进行管理的个人独资企业暂停经营的，应当在停业前向主管税务机关办理停业报告，停业期不得超过一年。 【知识点】定期定额户停（复）业报告（P67） 14.当需要采取税收保全措施时，下列被执行人的财产不能纳入税收保全措施范围的是（ ） 。 A唯一的一辆机动车 B新购入的价值 4000 元的家具 C金银首饰

6、 D别墅 【答案】B 【解析】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房）及单价 5000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。 【知识点】税款征收的措施（P35） 16.居民个人实施预扣预缴个人所得税时， 可以扣除 “专项附加扣除费用” 的所得是 （ ） 。 A.工资、薪金 B.特许权使用费 C.劳务报酬 D.稿酬所得 【答案】A 【解析】对居民个人，按照其在本单位截至当前月份工资、薪金所得的累计收入，减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除计算预扣预缴应纳税所得额。 【知识点

7、】居民个人综合所得预扣预缴税款的计算方法（P348） 17.关于收购未税矿产品的资源税，下列说法错误的是（ ） 。 A.收购未税矿产品的，由被收购方自行补缴资源税 B.收购未税矿产品的建筑企业， 按主管税务机关核定的应税产品税额或税率标准计算资源税 C.收购未税矿产品的独立矿山，按收购方应税产品的税额或税率标准计算资源税 D.收购未税矿产品的独立矿山，由收购方代扣代缴资源税 【答案】A 【解析】选项 A：收购除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品的，由收购方代扣代缴资源税。 【知识点】资源税扣缴申报（P390） 20.下列业务应开具增值税普通发

8、票，并使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”的是（ ） 。 A.以分期收款方式销售货物 B.房地产开发企业以预收款方式销售自行开发的房地产项目 C.销售免税货物 D.以赊销方式销售货物 【答案】B 【解析】应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，并使用“未发生销售行为的不征税项目” 编码， 发票税率栏应填写 “不征税” 的业务主要有： （1） 预付卡销售和充值； （2）销售自行开发的房地产项目预收款； （3）已申报缴纳营业税未开票补开票； （4）通行费电子发票的不征税发票； （5）建筑服务预收款； （6）不征税自来水； （7）代理进口免税货物货款等。 【知识点

9、】开具发票的范围（P95-P96） 二、多项选择题二、多项选择题 21.纳税人提供建筑劳务自行开具或税务机关代开增值税发票时，应在“备注栏”注明的内 容有（ ） 。 A 建筑服务提供时间 B.项目总金额 C.建筑服务负责人 D.项目名称 E.建筑服务发生地县（市、区）名称 【答案】DE 【解析】 纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时， 应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 【知识点】备注栏注明经营业务的发票开具（P102） 22.下列不得作为税务行政复议定案依据的有（ ） 。 A.无正当事由超出举证期限提供的证据材料 B.不能正确表达意志的证人提供的证言 C.涉

10、及个人隐私的证据材料 D.无法辨明真伪的证据材料 E.虚开的增值税专用发票原件 【答案】ABD 【解析】根据税务行政复议的有关规定，下列证据材料不能作为定案依据： （1）违反法定程序收集的证据材料； （2）以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料； （3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料； （4）无正当事由超出举证期限提供的证据材料； （5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件或者复制品； （6）无法辨明真伪的证据材料； （7）不能正确表达意志的证人提供的证言； （8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。 【知识点】税务行

11、政复议证据（P412） 23.根据企业所得税相关规定，企业实际发生的超过当年税前扣除限额的部分，准予向以后年度结转扣除的有（ ） 。 A.职工福利费支出 B.业务招待费支出 C.工会经费支出 D.广告费和业务宣传费支出 E.公益性捐赠支出 【答案】DE 【解析】选项 D：超过当年扣除限额的部分，准予向以后年度结转扣除。选项 E：超过当年扣除限额的部分，准予以后三年内结转扣除。 【知识点】税前扣除项目标准的审核（P320、322） 24.税务师在税务师事务所执业时，不得有下列行为（ ） 。 A.对于涉税鉴证服务，可以出具否定意见的鉴证业务报告 B.接受的涉税服务业务，可以不签订业务约定书 C.在

12、执业中发现不能胜任，单方面终止协议 D.以口头或其他方式提供涉税服务，不出具书面的业务报告 E.分别在不同省份的两家以上税务师事务所从事执业活动 【答案】BCE 【解析】选项 B：税务师事务所决定接受涉税服务业务委托的，应当与委托人签订业务约定书。选项 C：税务师在执业中发现不能胜任，事务所不能单方面终止协议。选项 E：税务师不得同时在两家以上的税务师事务所担任合伙人、股东或者从业。 【知识点】涉税服务业务报告、鉴证报告、税务师事务所（P13、P19、P49、P52、P58） 25.税务机关提供即时办结税务注销服务，采取“承诺制”容缺办理的条件包括（ ） 。 A.已缴销增值税专用发票及税控专用

13、设备 B.无欠税（滞纳金）及罚款 C.销售收入在 500 万元以下的 D.未处于税务检查状态的 E.经县以上税务局审核的 【答案】ABD 【解析】对未处于税务检查状态、无欠税（滞纳金）及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备， 且符合规定情形的纳税人， 税务机关提供即时办结税务注销服务， 采取“承诺制”容缺办理。 【知识点】税务注销（P78） 26.纳税人在税收征管中享有的权利有（ ） 。 A.享受税法规定的减免税优惠 B.依法保管和使用发票 C.申请延期申报和延期缴纳税款 D.依法申请退还多缴的税款 E.依法申请办理税务登记、变更或注销税务登记 【答案】ACD 【解析】选项 BE 为纳税人

14、的义务。 【知识点】纳税人的权利（P38） 27.增值税一般纳税人发生下列业务，可以开具增值税专用发票的有（ ） 。 A 金融商品转让 B.销售古旧图书 C.销售使用了 2 年的机动车 D.销售存货 E.销售 2018 年建造的房屋 【答案】CDE 【解析】选项 A：金融商品转让，不得开具增值税专用发票。选项 B：销售古旧图书，免征增值税，不得开具增值税专用发票。 【知识点】不得开具增值税专用发票的情形（P96） 28.根据小微企业普惠性税收减免政策，自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，对增值税小规模纳税人征收的下列税种， 属于可以由省级人民政府决定在 50%

15、的税额幅度内减征的有（ ） 。 A.车船税 B.房产税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税 E.契税 【答案】BCD 【解析】自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在 50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 【知识点】印花税纳税申报代理实务（P371） 29.关于增值税一般纳税人取得走逃（失联）企业的异常增值税扣税凭证的说法中，正确的有（ ） 。 A.已经办理出口退税

16、的， 税务机关可按照异常增值税扣税凭证涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税 B.已经申报抵扣的，可以先不作进项税额转出处理 C.经核实，符合现行增值税进项税额抵扣规定的，企业可继续申报抵扣 D.尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税 E.经核实，符合现行增值税出口退税相关规定的，企业可解除担保并继续办理出口退税 【答案】ACDE 【解析】选项 B：已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。 【知识点】取得走逃（失联）企业的异常增值税扣税凭证（P109） 30.下列采取增值税一般计税方法的业务， 在会计核算时会使用到 “应交税费预交增值税”科目的有（ ） 。 A

17、.房地产开发公司销售商品房预收的销售款 B.工业企业销售货物预收的货款 C.商业企业出租包装物收取的押金 D.工业企业分期收款方式销售货物收到的款项 E.建筑公司建造写字楼预收的工程款 【答案】AE 【解析】 “应交税费预交增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 【知识点】 “预交增值税”明细科目（P128） 三、简答题三、简答题 （一）（一） 某从事电子元器件生产的工业企业，2019 年第一季度季初从业人数 100 人，季末从业人数120 人，季初资产总额 290

18、0 万元，季末资产总额 3000 万元，第一季度销售额 3100 万元，应纳税所得额 190 万元。 请逐一回答下列问题： （1）企业第一季度预缴企业所得税时，能否享受小型微利企业的企业所得税优惠政策？ （2）2019 年 1 月 1 日起至 2021 年 12 月 31 日止，享受小型微利企业所得税优惠的条件是什么？可以享受怎样的企业所得税优惠？ （3）小型微利企业优惠条件中从业人数和资产总额是如何确定的？请列出计算公式。 【答案及解析】 （1）企业第一季度预缴企业所得税时，可以享受小型微利企业的企业所得税税收优惠。 预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，

19、暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。 季度平均从业人数=（100+120）2=110（人）300 人； 季度平均资产总额=（2900+3000）2=2950（万元）5000 万元； 从事电子元器件生产属于从事国家非限制和禁止行业。 【知识点】企业所得税减免税审核（P324） （2）优惠条件：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。 优惠内容：对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对

20、年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。 【知识点】企业所得税减免税审核（P324） （3）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下： 季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 【知识点】企业所得税减免税审核（P324） （二）（二） 某设计师为非雇用单位提供设计服务， 取得劳务报酬 60000 元 （不考虑增值税和其他税费） ，支付单位预扣个人所得税 12000 元。 请逐一回答下列

21、问题： 附：个人所得税预扣率表二 级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率（%） 速算扣除数 1 不超过 20000 元的部分 20% 0 2 超过 20000 元至 50000 元部分 30% 2000 3 超过 50000 元的部分 40% 7000 （1）请列式计算支付单位预扣的个人所得税应为多少? （2）实行综合与分类相结合的个人所得税制后，这笔劳务报酬在汇算清缴时应与哪几项所得合并为综合所得计税？ （3） 劳务报酬所得预扣税款和年度汇算清缴时， 在所得额计算、 可扣除项目及适用税率 （或预扣率）等方面有什么区别？ 【答案及解析】 （1）劳务报酬所得在预扣预缴时，以每次收入减除费用后的余额为

22、收入额，每次收入不超过 4000 元的，减除费用按 800 元计算；每次收入 4000 元以上的，减除费用按 20%计算。劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额， 故该设计师劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元） 。支付单位预扣的个人所得税=4800030%-2000=12400（元） 。 【知识点】劳务报酬所得税款的计算方法（P351） （2）新税制将居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得纳入综合所得， 由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。 年度终了后纳税人进行汇算清缴，税款多退少补。故这笔劳务报酬在汇算清缴时，应与工

23、资、薪金所得，稿酬所得，特许权使用费所得合并为综合所得计税。 【知识点】综合所得（P347-348） （3） 劳务报酬所得预扣税款和年度汇算清缴时，在所得额计算上的区别如下： 劳务报酬所得预扣税款时， 以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额， 收入额为每次收入减除费用后的余额。每次收入不超过 4000 元的，减除费用按 800 元计算；每次收入 4000 元以上的，减除费用按 20%计算。 劳务报酬所得年度汇算清缴时， 收入额为收入减除 20%费用后的余额。 劳务报酬所得和工资、薪金所得，稿酬所得，特许权使用费所得合并计税，以合计收入额减除费用 6 万元以及专项扣除、专项附加扣除和其他依法确定的其

24、他扣除后的余额为应纳税所得额。 劳务报酬所得预扣税款和年度汇算清缴时，可扣除项目的区别如下： 劳务报酬所得预扣税款时，每次收入不超过 4000 元的，扣除项目按 800 元计算；每次收入4000 元以上的，扣除项目按 20%计算。 劳务报酬所得年度汇算清缴时，可扣除项目包括 6 万元、专项扣除、专项附加扣除和其他依法确定的其他扣除。 劳务报酬所得预扣税款和年度汇算清缴时，适用税率（或预扣率）的区别如下： 劳务报酬所得预扣税款时，适用三级超额累进预扣率。 劳务报酬所得年度汇算清缴时，适用七级超额累进税率表。 【知识点】劳务报酬所得税款的计税方法（P352） （四）（四） 某企业系增值税一般纳税人

25、，2019 年 3 月 16 日收到税务机关通知，经增值税专用发票协查确认， 该企业 2018 年 10 月收到并申报抵扣的一份会展服务发票系某会展公司借用其他企业发票虚开的； 同时税务机关确认该企业确实参加会展公司举办的展销活动并支付费用， 且当时并不知晓会展公司提供的是虚开的增值税专用发票， 属于善意取得虚开的增值税专用发票。 经与会展公司交涉， 该企业于 2019 年 7 月 12 日取得会展公司重新开具的此项会展费用的增值税专用发票。 请逐一回答下列问题： （1）对于善意取得的虚开增值税专用发票，在 2019 年 3 月收到税务机关通知时，增值税应如何处理？ （2）在 2018 年企业

26、所得税汇算清缴时，应如何处理？ （3）重新取得会展公司开具的增值税专用发票，增值税、企业所得税如何处理？ 【答案及解析】 （1）善意取得虚开的增值税专用发票，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税； 购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。 【知识点】发票违章处理（P110） （2）该企业汇算清缴时不得扣除参加展销活动发生的费用。 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。 【知识点】发票违章处理（P110） （

27、3）增值税：重新取得合法有效的专用发票准予抵扣进项税额。 企业所得税： 除发生规定的情形外， 企业以前年度应当取得而未取得发票、 其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。 【知识点】发票违章处理（P110） 批注批注 邹丽莹邹丽莹2: 没有合适知识点及页码，下同 批注批注 邹丽莹邹丽莹3: 国家税务总局公告 2018 年第 28 号第十六条。 （五）（五） 国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告 （国家税务总局公告 2019 年第 4 号）规定“转登记日前

28、连续 12 个月（以 1 个月为 1 个纳税期）或者连续 4个季度（以 1 个季度为 1 个纳税期）累计销售额未超过 500 万元的一般纳税人，在 2019 年12 月 31 日前，可选择转登记为小规模纳税人” 。某企业符合转登记条件，咨询小规模纳税人和一般纳税人在增值税政策方面的差异。 问题：请分别从增值税的计税方法、含税收入换算销售额、适用税率或征收率、进项税额抵扣、税收优惠享受及纳税期限等方面，对两类纳税人作出（看不清）的比较说明。 【答案及解析】 一般纳税人： 计税方法主要是一般计税办法计税，但是对于特殊业务可以选择简易计税办法计税。 不含税销售额=含税销售额/（1+适用税率或征收率）

29、 。 自 2019 年 4 月 1 日起，适用 13%、9%、6%税率和零税率。对于特殊业务也可以选择适用 3%和 5%的征收率计税。 取得合理扣税凭证（如增值税专用发票等）且用于可抵扣项目，其进项税额准予抵扣。 增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为，无论月销售额是否超过 10 万元，均不得享受小规模纳税人的免税优惠政策。 增值税一般纳税人的纳税期限为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。 小规模纳税人： 采用简易计税办法计税。 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率） 。 适用 3%和 5%的征收率。 无论是否取得合理扣税凭证，均不得抵扣进项税额。 小规模

30、纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 10 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 30 万元）的，免征增值税。 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以一个月或者一个季度为纳税期限， 一经选择， 一个会计年度内不得变更。 【知识点】增值税纳税人的审核（P236） 四、综合分析题（共四、综合分析题（共 2 2 题，第一题题，第一题 2020 分，第二题分，第二题 3030 分，共分，共 5050 分。 ）分。 ） （一） 某物业公司为增值税一般纳税人，2019 年 3 月向某税务师事务所咨询如下问题。 资料 1.2019 年 3 月，一次性预收业主物业费合计 636

31、 万元（含税） ，并向业主开具增值税普通发票 （物业费所属期间为 2019 年 3 月至 2020 年 2 月， 物业公司与所有业主签订的物业服务合同约定，物业费按年收取） ；收取部分业主自来水费 22.66 万元（含税）,根据对应的水表数据向自来水公司付款 21.63 万元（含税） ；为部分业主提供装修服务收取装修费 635.47万元（含税） 。 资料 2.物业公司从 2019 年 3 月起向业主收取 A 楼盘车位管理费。 已知该楼盘车位是业主在购房时一并购买的，并已获得车位产权证书。 资料 3.2016 年 10 月 1 日甲房地产公司将 B 楼盘的可出租地下车位经营权转让给物业公司。20

32、19 年 3 月起物业公司对外出租地下车位。 资料 4.2019 年 1 月 1 日物业公司与乙餐饮集团签订房屋出租合同，将其自有商铺出租给乙餐饮集团，月租金 4 万元（含税） ，租期 3 年，其中合同约定 2019 年 1 月 1 日至 2019 年 3月 31 日免收租金。 问题（1） ：资料 1 中物业公司预收的物业费，增值税纳税义务何时发生？请简述政策规定。3 月份物业费的增值税销项税额是多少？ 问题（2） ：资料 1 中物业公司预收的物业费，在 2019 年第一季度预缴企业所得税时，应计入应纳税所得额的金额是多少?若物业公司有符合规定的以前年度亏损，季度预缴时是否可以从应纳税所得额中

33、扣除? 问题（3） ：资料 1 中物业公司收取的自来水费，如选择适用简易计税方法，增值税应纳税额是多少?请列出计算过程，金额单位为万元，保留小数点后两位。 问题（4） ：资料 1 中物业公司收取的装修费，增值税销项税额是多少？请列出计算过程，金额单位为万元，保留小数点后两位。 问题 （5） ： 资料 2 中物业公司收取的这部分车位管理费， 应按哪个应税服务项目缴纳增值税？适用税率多少？ 问题（6） ：资料 3 中物业公司出租该地下车位收取的租金，应按哪个应税服务项目缴纳增值税？能否适用简易计税方法缴纳增值税?请简述政策规定。 问题（7） ：资料 4 中商铺免租期内物业公司是否需要缴纳增值税？请

34、简述政策规定。 问题（8） ：资料 4 中物业公司免租期内房产税应如何缴纳？ 【答案及解析】 （1） 增值税纳税义务发生时间为收取款项的当天，即 2019 年 3 月。 政策规定： 纳税人发生应税销售行为， 其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 3 月份物业费的销项税额=636/（1+6%）6%=36（万元） 。 【知识点】销项税额的审核（P240） （2） 应计入应纳税所得额的金额=636/（1+6%）/12=50（万元） 。 可以从应纳税所得额中扣除。 根据国家税务总局修订的中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类

35、，2018 年版） 的填报说明规定： 第 8 行弥补以前年度亏损： 填报纳税人截至税款所属期末， 按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏损的本年累计金额。 【知识点】企业所得税季度纳税申报操作规范（P278） （3）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税。 增值税应纳税额=（22.66-21.63）/（1+3%）3%=0.03（万元） 。 【知识点】销项税额的审核（P240） （4）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。 增值税销项税额=635.4

36、7/（1+10%）10%=57.77（万元） 【知识点】销项税额的审核（P240） （5）物业公司收取的车位管理费用按照“现代服务商务辅助服务”缴纳增值税，适用税率为 6%。 【知识点】增值税征税范围的审核（P237） （6） 出租地下车位收取的租金应按照“现代服务不动产租赁服务”缴纳增值税。 不能选择简易计税。 政策规定： 一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产， 可以选择适用简易计税办法，按照 5%的征收率缴纳增值税。出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产，适用一般计税方法。 【知识点】增值税征税范围的审核（P237） （7）不需要缴纳增值税。 政策规定

37、： 纳税人出租不动产， 租赁合同中约定免租期的， 不属于税法规定的视同销售服务，不需要缴纳增值税。 【知识点】增值税征税范围的审核（P237） （8）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税。 【知识点】房产税纳税审核（P387） （二） 一、基本情况 某食品饮料有限公司，系增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。未实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。 2019 年 6 月“应交税费应交增值税”各栏合计数为： 销项税额 122200 元； 进项税额 33215元；进项税额转出 3900 元；转出未交增值税 92885 元。 该公司

38、销售产品和包装物的增值税税率：2018 年 5 月 1 日2019 年 3 月 31 日为 16%；2019年 4 月 1 日起为 13%。 二、审核获取的资料 税务师受托审核该公司 2019 年 6 月的增值税相关情况，发现如下一些业务： 1.与某商场结算 5 月份代销的果汁饮料，开具增值税专用发票并收取货款。账务处理： 借：银行存款 101700 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税(销项税额) 11700 后附原始凭证： （1） 商场代销果汁结算清单 1 份： 代销果汁价税合计收入 113000 元， 商场代销手续费 11300元，实收 101700 元； （2）增值税专用发

39、票记账联 1 份：金额为 90000 元；税额为 11700 元； （3）银行进账单 1 份：金额为 101700 元。 2.购置临街商铺作为零售门市部，取得增值税专用发票。账务处理： 借：固定资产商铺 1030000 应交税费应交增值税(进项税额) 10000 贷：银行存款 1040000 后附原始凭证： （1）增值税专用发票的发票联 1 份(抵扣联另存)：金额 1000000 元，税率为*，税额为10000 元，备注栏注明“差额征税”； （2）契税完税凭证 1 份：金额为 30000 元； （3）银行付款凭证回执 2 份，金额分别为 1010000 元和 30000 元。 3.向林场购进苹

40、果，取得增值税普通发票。账务处理： 借：原材料苹果 108000 应交税费应交增值税(进项税额) 12000 贷：银行存款 120000 后附原始凭证： （1）增值税普通发票的发票联 1 份：数量为 25 吨，金额为 120000 元，税率为免税，税额为*； （2）银行付款凭证回执 1 份：金额为 120000 元； （3）入库单 1 份：苹果入库 25 吨。 注：根据仓库记录，苹果的期初余额 0 吨；入库 25 吨；生产领用 20 吨。 4.包装物被市场监督部门没收。账务处理： 借：营业外支出 33900 贷：周转材料包装物 30000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 3900 后附原始

41、凭证： （1）市场监督管理部门出具的处理决定书 1 份：饮料包装瓶塑化剂超标，予以没收； （2）市场监督管理部出具的收据 1 份：饮料包装瓶 1 批，金额 30000 元。 经核查，该批饮料包装瓶于 2019 年 2 月购入，取得增值税专用发票，金额为 30000 元，税额为 4800 元。进项税额已于 2019 年 2 月申报抵扣。 5.销售人员报销差旅费，账务处理(汇总)： 借：销售费用 16645 应交税费应交增值税(进项税额) 1335 贷：现金 17980 后附原始凭证： （1）住宿费增值税专用发票 10 份：合计金额 8000 元，税额 480 元； （2）注明本公司销售人员信息的

42、国内航空运输电子客票行程单 4 份：合计金额 7000 元； （3）注明本公司销售人员信息的国内公路客票 12 份：合计金额 2500 元。 6.除上述审核业务外，该企业还购进调味品等原材料，均取得增值税专用发票，合计金额76000 元，税额 9880 元。 当月取得的增值税专用发票均已登录发票平台选择、确认。 问题（1）：根据上述资料，对公司处理不符合现行增值税政策的，请逐项指出错误之处。 问题（2）：分别计算确认该公司 2019 年 6 月的销项税额、进项税额、进项税额转出及应纳增值税额。请列出计算过程，金额单位为元，保留小数点后两位。 问题（3）：填写该公司 2019 年 6 月的增值税

43、纳税申报表附列资料（二）（摘要）中的税额。 增值税纳税申报表附列资料（二）（摘要） 一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 税额 （一）认证相符的增值税专用发票 1 其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 前期认证相符且本期申报抵扣 3 （二）其他扣税凭证 4 其中：海关进口增值税专用缴款书 5 农产品收购发票或者销售发票 6 代扣代缴税收缴款凭证 7 加计扣除农产品进项税额 8a 其他 8b （三）本期用于购建不动产的扣税凭证 9 （四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证 10 （五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 当期申报抵扣进项税额合计 12 二、进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额

44、转出额 13 其中：免税项目用 14 集体福利、个人消费 15 非正常损失 16 简易计税方法征税项目用 17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 18 纳税检查调减进项税额 19 红字专用发票信息表注明的进项税额 20 上期留抵税额抵减欠税 21 上期留抵税额退税 22 其他应作进项税额转出的情形 23 【答案及解析】 （1） 委托代销确认的销售额及销项税额错误。 委托代销应以代销清单上注明的金额确认销售额和销项税额，而不能以扣除代销手续费后的余额进行确认。 从林场购进苹果计算抵扣了进项税额错误。 因为取得的是增值税普通发票， 不是农产品收购发票或销售发票，不能计算抵扣进项税额。 包装物被市场监

45、督部门没收的进项税额转出处理有误。2019 年 2 月抵扣了进项税额 4800元，现在发生非正常损失，应将当初抵扣的全部进项税额 4800 元进行转出。 销售人员报销差旅费进项税额抵扣有误。可以抵扣的进项税额=480+7000（1+9%）9%+2500（1+3%）3%=1130.80（元） ，而非 1335 元。 【知识点】增值税纳税审核（P249） （2） 销项税额=122200-11700+113000（1+13%）13%=123500（元） 进项税额=10000+1130.80+9880=21010.80（元） 进项税额转出=4800（元） 应纳增值税额=123500-（21010.80

46、-4800）=107289.20（元） 【知识点】增值税应纳税额的计算（P207） （3） 增值税纳税申报表附列资料（二）（摘要） 一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 税额 （一）认证相符的增值税专用发票 1 20360 其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 20360（9880+480+10000） 前期认证相符且本期申报抵扣 3 （二）其他扣税凭证 4 650.80 批注批注 汪慧敏汪慧敏4: 本业务可能更想考查的是取得农产品销售发票后， 领用的 20 吨苹果按照 10%计算抵扣进项税额，未领用的 5 吨按照 9%抵扣，而非都按 10%。 明年轻一如果收录，可以适当改编 其中：海关进口增值

47、税专用缴款书 5 农产品收购发票或者销售发票 6 代扣代缴税收缴款凭证 7 加计扣除农产品进项税额 8a 其他 8b 650.80 （三）本期用于购建不动产的扣税凭证 9 10000 （四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证 10 650.80 （五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 当期申报抵扣进项税额合计 12 21010.80 二、进项税额转出额 项目 栏次 税额 本期进项税额转出额 13 4800 其中：免税项目用 14 集体福利、个人消费 15 非正常损失 16 4800 简易计税方法征税项目用 17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额 18 纳税检查调减进项税额 19 红字专用发票信息表注明的进项税额 20 上期留抵税额抵减欠税 21 上期留抵税额退税 22 其他应作进项税额转出的情形 23 【知识点】增值税纳税申报（P205）