第13讲_核定抵扣、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）.pdf

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1、第1页 共7页第五节 一般计税方法应纳税额的计算第五节 一般计税方法应纳税额的计算考点 ：准予从销项税额中抵扣的进项税额的特殊情况核定抵扣（）9考点 ：准予从销项税额中抵扣的进项税额的特殊情况核定抵扣（）9自 年 月 日起，在 开展增值税进项税额核定扣除试点。201271 部分行业部分行业 【提示】 政策针对：（ ）“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生；1（ ）农产品深加工企业销售产品时，多数按照基本税率计算销项税额，扣除却按照低于税率的扣2除率计算抵扣进项税额，“高征低扣”不合理。核定扣税试点改革的范围：自 年 月 日起， 201271以购进农产品为原料生产销售液体

2、乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上 税一般纳税人税一般纳税人述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。 试点改革的核心内容： 改革 1改革 1 ，改变原计算抵扣进项税的方式，实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能，改为 ，按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。 实耗扣税法实耗扣税法 改革 2改革 2 ，将农产品进项税额的 改为纳税人再销售货物时 。即：如果销售 扣除率扣除率 货物的适用税率

3、货物的适用税率货物的税率是 ，扣除率就是 ；销售货物的税率是 ，扣除率就是 。13%13%9%9%核定抵扣进项税的扣除率规定：购进目的扣除率购进目的扣除率购进农产品用于生产 13% 税率货物13% 9% 税率货物9%购进农产品直接销售9%核定扣除政策的具体运用第一类：生产企业农产品进项税额核定扣除生产销售行为有三种方法：投入产出法、成本法和参照法。（提示：这三种方法，教材只列了分类，没有详细列出公式，考试大纲也没有明确要求。故这三种方法的计算和应用不在考试要求的范围，考生若感兴趣可看 年我的基础班课件，其中有例题讲2020解）第二类：购进农产品直接销售的试行核定扣除企业的经销行为（最快一手课程

4、更新+VX：c i c p a 16116）第2页 共7页当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期销售农产品数量 （ 损耗率）农产品平均购买单价=/1- （ ）9%/1+9%损耗率 损耗数量 购进数量 =/100% 【归纳】试行核定扣除企业的农产品经销行为采取销售数量控制法核定，纳税人根据每月农产品销售数量、农产品平均购进单价和农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。【例题】某企业（增值税一般纳税人）是农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的试点抵扣单位， 年 月，该企业外购农产品 吨，直接对外销售 吨。该批农产品购20201210090买单价每吨 万元，损耗率 ，则当期允许抵扣

5、的增值税进项税额为：405%当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期销售农产品数量 （ 损耗率）农产品平均购买=/1-单价 （ ） （ ） （ ） （万元）。9%/1+9%=90/1-5%409%/1+9%=312.89试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期耗用农产品数量农产品平均购买单价扣除率 （ =/1+扣除率）注：此处扣除率，文件出台时为 ；目前一般执行 （各地具体规定有差异）13%9%考点 ：不得从销项税额中抵扣的进项税额（）10考点 ：不得从销项税额中抵扣

6、的进项税额（）10下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指 上述项目的固定资产、无形资产 专用于专用于（不包括（不包括、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全 其他权益性无形资产）其他权益性无形资产）部抵扣。另外纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。 【提示 】1其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公

7、共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 【提示 】2纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（最快一手课程更新+VX：c i c p a 16116）第3页 共7页 【注意辨析】适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额 免征=+增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得

8、抵扣的进项税额进行清算。 【提示】考生要注意辨析专用或兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不同购进项目在进项税处理方面的不同。 举例而言举例而言，假定某制药企业既生产避孕药品取得免税收入，又生产降压药等应税药品取得应税收入，则该企业生产药品购建的生产车间、机器设备的进项税全部都可以抵扣，但是为生产药品而购买燃气、煤炭的进项税只能按照应税收入和免税收入的比例分摊抵扣。【例题单选题】某制药企业系增值税一般纳税人， 年 月份同时生产感冒药和抗癌药，20213本期购买生产设备一台，取得增值税专用发票上注明税额为 万元；为感冒药购买药原料，取10得增值税专用发票上注明税额为

9、 万元，为感冒药和抗癌药共同购买药原料，取得增值税专用4发票上注明税额为 万元，当月实现感冒药不含税销售收入 万元，抗癌药不含税收入 12210150万元，该企业对抗癌药选择简易办法计算纳税，当月应纳增值税额为（ ）万元。A.5.8B.8.8C.10.8D.17.8【答案】 C 【解析】 本题考核纳税人兼营简易计税项目增值税的进项税抵扣及增值税的计算。该企业当期可抵扣的进项税 （ ） （万元）=10+4+12210210+150=21应纳增值税 （万元）。=21013%-21+1503%=27.3-21+4.5=10.8 2. 非正常损失所对应的进项税，具体包括：（ ）非正常损失的购进货物，以

10、及相关劳务和交通运输服务。1（最快一手课程更新+VX：c i c p a 16116）第4页 共7页（ ）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服2务。（ ）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。3（ ）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改4建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。上述 项所说的非正常损失，是指因 造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律4 管理不善管理不善法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 【提示】增值税中的非正常损失只涉及管理不善和

11、违规违法造成的损失，不包括自然灾害损失和正常损耗。 【相关链接】已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额不动产净值率=不动产净值率 （不动产净值不动产原值） =100% 【注意】 可抵改为不可抵，当月转出；不可抵改为可抵，次月抵扣。 3. 特殊政策规定不得抵扣的进项税（ ）购进的 。1 贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 【提示】 财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人接受贷款服务向贷款方支

12、付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）保险公司支付赔付进项税的抵扣2提供保险服务纳税人（保险公司）的赔付方式进项税额的处理规定备注提供保险服务纳税人（保险公司）的赔付方式进项税额的处理规定备注实物赔付自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务可以按规定从保险公司销项税额中抵扣纳税人提供的其他财产保险服务，比照本规定执行现金赔付将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣 【归纳】 购买修理劳务支付保险赔偿金保险公司购买修理劳务可抵进项；保险公司支付赔款用于修车不能抵进项。（ ）异常增值税扣

13、税凭证不得抵扣进项税3第一，符合下列（ 种）情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：5纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票；非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票；增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票；（最快一手课程更新+VX：c i c p a 16116）第5页 共7页经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的；属于国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告（国家税务总局公告 年第 号）第二条第（一）项规

14、定情形的增值税专用发票。201676第二，增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额 （含）以上的；70%异常凭证进项税额累计超过 万元的。5纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。 【提示】 高比例、大金额接受异常发票会导致开出发票列入异常。第三，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：未申报抵扣的暂不允许抵扣进项；已抵的须转出（除另有规定外）。尚未申报出口退税或者已申报但尚未办

15、理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，异常凭证上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。纳税信用 级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以A自接到税务机关通知之日起 个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。根据税务机关核实

16、结果10处理。纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照上述第、项规定作相关处理。纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。【例题多选题】下列情形中的增值税专用发票，应列入异常凭证范围的有（ ）。（ 2020年） A. 纳税人被盗的税控设备中未开具的增值税专用发票 B. 非正常户纳税人未向税务机关申报缴纳税款的增值税专用发票 C. 自取得发票之日起 日内尚未申报抵扣的增值税专用发票90 D

17、. 经省税务局大数据分析发现纳税人未按规定缴纳消费税的增值税专用发票【答案】 ABD 【归纳与解释 】1纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税分为三大类：第一类业务不该抵。税收法规和规章对纳税人的一些不在增值税链条的业务活动或经营行为作出了不得抵扣进项税的规定，前述内容着重体现了这一类的要求。这部分政策规定是考试及现实中都需要重点把握的内容。（最快一手课程更新+VX：c i c p a 16116）第6页 共7页第二类凭证不合规。取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的、异常凭证等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第三类资格不具备。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税

18、税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。【例题单选题】某从事行业咨询业务的小规模纳税人， 年 月年应税销售额超过了小202012规模纳税人的标准，在 年 月的申报期后，接到税务机关送达的要求其办理一般纳税人登20211记的税务事项通知书，但该纳税人没有办理一般纳税人登记手续。 年 月该纳税人未20211发生应税业务，但 月该纳税人取得含增值税咨询收入 万元，当月购进复印纸张，取得增值250税专用发票，注明增值税 万元，则 月该纳税人应纳增值税（ ）万元。1.52A.1.33B.1

19、.45C.2.11D.2.83【答案】 D 【解析】纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 日内15按照规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后 日内制5作税务事项通知书，告知纳税人应当在 日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办5理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。当月应纳增值税 （ ） （万元）。=50/1+6%6%=2.83 【归纳与解释 】2对增值税不可抵扣进项税额的规则的理解：一是购进货物、接受应税劳务及发生应税行为之后，增值税链条中断的，不得抵扣进项税额。如用于免税

20、项目的购进货物或应税劳务和应税行为、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和应税行为、用于个人消费的购进货物或者应税劳务和应税行为等，增值税链条中断，不可能再有销售环节的销项税额出现。二是采用简易征税方法计算增值税，适用了低于正常税率的征收率，该征收率是结合增值税多档税率的货物或应税劳务和应税行为的税收负担水平而设计的，其税收负担与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。三是增值税扣税凭证不符合规定、异常的，不能抵扣进项税额。这是增值税以票管税的要求的体现。上述不可抵扣进项税额的主要法理就是基于这三点。 【易错易混】考生对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计算销项税额，可相应抵扣其符

21、合规定的进项税额。另一类是不可抵扣进项税额，不计算销项税额。这两类情况是考试必考的内容，考生要注意掌握和区分：货物去向货物去向（最快一手课程更新+VX：c i c p a 16116）第7页 共7页货物来源集体福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、无偿赠送（对外，所有权发生变化）货物来源集体福利、个人消费、非应税项目（对内）投资、分红、无偿赠送（对外，所有权发生变化）购入 不视同销售不计销项不视同销售不计销项 （不可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）【例题 单选题】增值税一般纳税人发生的下列行为中，不得抵扣进项税的是（ ）。（ 1年）2020 A. 将外购货物对外投资 B. 将外购货物用于免税项目 C. 将外购货物无偿赠送给客户 D. 将外购货物用于抵偿债务【答案】 B【例题 多选题】某生产企业（增值税一般纳税人）的下列进项税额，不得从销项税额中抵2扣的有（ ）。 A. 购买涂料装修职工浴室发生的进项税额 B. 支付应税产成品仓库电费发生的进项税额 C. 购买一项同时用于一般计税项目和免税项目的专利权的进项税额 D. 购买原材料用于生产免税产品所发生的进项税额【答案】 AD（最快一手课程更新+VX：c i c p a 16116）