03 第三章会计核算基础（ppt）.pdf

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1、2019/3/181基础会计基础会计上海海事大学经济管理学院财务与会计学系陈辉发E-mail: Tel: 3828 2472经济管理学院办公楼509西（周三上午）2第三章 会计核算基础第三章 会计核算基础3第三章 会计核算基础第一节 会计假设第一节 会计假设第二节 会计信息质量特征(第二节 会计信息质量特征(要求要求) )第三节 会计要素确认、计量第三节 会计要素确认、计量及其要求及其要求第四节 权责发生制与收付实现制第四节 权责发生制与收付实现制第三章会计核算基础财务会计基本理论财务会计基本理论前提条件前提条件质量要求质量要求确认、计确认、计量 要 求量 要 求处理基础处理基础会计核算会计核

2、算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等基础基础条件条件会计会计4第一节 会计假设第一节 会计假设一、含义一、含义会计假设也称会计核算的基本前提，是会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。围、基本程序和计量方法所做的合理设定。前提前提条件条件空间

3、范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计会计二、会计假设的内容二、会计假设的内容（一）会计主体假设（一）会计主体假设1.定义定义企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定单位或组织。会计所服务的特定单位或组织。A会计会计主 体主 体C会计会计主体主体B会 计会 计主 体主 体D会 计会 计主体主体企业“本身”的含义企业“本身”的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；基本准则基本准则交易交易事项事项交易交易事项事项严格严格区别区别不包括企业经营者不包括企业经

4、营者个人的财务收支。个人的财务收支。严格严格区别区别事项事项交易交易经营者经营者个 人个 人6 应予注意的几个关键名词：应予注意的几个关键名词：会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款2 000元购买管企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。理部门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。的会计要素的变动金额加以认定的过程。确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务(交易(交易或事或事项)项)资产资产负负

5、债债所有者所有者权益权益收入收入费 用费 用资产资产资产资产负负债债负负债债所有者所有者权益权益所有者所有者权益权益收入收入收入收入费 用费 用费 用费 用计计量量变动金额变动金额2 0002 0002019/3/1827报 表账 簿账 簿会计报告会计报告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。经济经济业务业务(交易(交易或事或事项)项)资产资产负负债债所有者所有者权益权益收入收入费 用费 用资产资产资产资产负负债债负负债债所有者所有者权益权益所有者所有者权益权益收入收入收入收入费 用费 用费 用费 用计计量量变动金额变动金额2 00

6、02 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统会计确认、计量、记录和报告构成了会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。完整的财务会计处理系统。记记录录确认结果确认结果【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，企业销售产品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。2.会计主体假设的意义2.会计主体假设的意义明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。了核算谁的经济业务、为谁记账的问

7、题。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。济性质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款9会计主体假设是持续经营、会计分会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。础建立的基础。会计会计主体主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会会计计假假设设其其他他基基础础可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性会计信息会计信

8、息质量要求质量要求权责发生制权责发生制会计处理基础会计处理基础会计确认会计确认会计计量会计计量会计报告会计报告处理系统处理系统会计记录会计记录10 法律主体与会计主体的区别法律主体与会计主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A母公司A母公司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司A1A1子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司B1B1子公子公司司企业集团企业集团B母公司B母公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计

9、主体只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体（二）持续经营假设（二）持续经营假设1. 定义1. 定义企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势如果发生停业清理，交易如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量方法进行确认和计量2.持续经营假设的意义2.持续经营假设的意义明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企企业正常经营期间所发生的交

10、易或事项。业正常经营期间所发生的交易或事项。是合理选择会计程序及方法的基础。是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提是“会计分期”假设等建立的基础。是“会计分期”假设等建立的基础。2019/3/18313（三）会计分期假设（三）会计分期假设1. 定义1. 定义企业应当划分会计期间，分期结算账企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。人为的把持续经营过程划分为若干人为的把持续经营过程划分为

11、若干期间，目的是及时进行会计报告。期间，目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度月度季度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。会计中期会计中期2.会计分期假设的意义2.会计分期假设的意义明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序，明确了，明确了何时记账、算账和报账问题。何时记账、算账和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发3月各账户

12、的发生额、余额怎生额、余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量假设（四）货币计量假设1. 定义1. 定义企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。等计量单位）。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定

13、的货币为前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度月度季度半年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量2.货币计量假设的意义2.货币计量假设的意义明确了会计的明确了会计的计量方法计量方法。货币是商。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。素，也便于综合和比较。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资 产资 产负 债负 债所有者所有者权益权益收 入收 入费 用费 用利 润利 润【例例】资产负债所有者权益资产负债所有者权益收入费用利润收入费用利润第二节 会计信息质量特征(第二

14、节 会计信息质量特征(要求要求) )一、会计信息质量特征(一、会计信息质量特征(要求要求)的含义)的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。求，也是衡量会计信息质量的标准。我国的企业会计准则我国的企业会计准则基本准则（基本准则（2006年）规定的年）规定的会计信息的质量要求有八条。会计信息的质量要求有八条。基本准则基本准则18二、会计信息质量要求的内容二、会计信息质量要求的内容1.1.可靠性（客观性、真实性）可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交

15、易或事项为依企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计信息信息虚构的交虚构的交易或事项易或事项基本准则基本准则符合确认和计量要求的各项符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息会计要素及其他相关信息不符合确认不符合确认和计量要求和计量要求停停2019/3/

16、18419如实反映符合确认和计量要求的各项如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。实可靠，内容完整。财务状况财务状况资产资产资产资产资产资产负负债债负负债债负负债债所有者所有者权益权益所有者所有者权益权益所有者所有者权益权益收入收入收入收入收入收入费 用费 用费 用费 用费 用费 用利利润润会会计计要要素素会计会计报告报告经营成果经营成果会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计要素的确认和计会计要素的确认和计量要求量要求见本章第三节见本章第三节相关信息相关信息相关信息相关信息202.2.相关性（有

17、用性）相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关进行评价、预进行评价、预测，采取怎样的货测，采取怎样的货款结算方式等款结算方式等与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关进行评价、预进行评价、预测，是否需要调整测，是否需要调整经营策略等经营策略等与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理

18、的决策相关进行评价、预进行评价、预测，是否需要进行测，是否需要进行宏观调经济控等宏观调经济控等与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关进行评价、预进行评价、预测，是否进行投资测，是否进行投资或贷款等或贷款等会计会计信息信息3.3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于清晰明了，便于财务会计报告使财务会计报告

19、使用者理解和运用用者理解和运用4.4.可比性可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。如提取固定资产折旧方法的选择使用如提取固定资产折旧方法的选择使用等等采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业企业A企业企业口径一致，相互可比口径一致，相互可比不同企业发生的相不同企业发生的相同或者相似的交易或者事同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径政策、确保会计信息口径一致、相互可比。一致、相互可

20、比。横横向向可可比比不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似的交发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当变更。确需变更的，应当在附注中说明。在附注中说明。纵纵向向可可比比同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等235.实质重于形式实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易进行会计确认、计量

21、和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。或者事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事项事项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事项事项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一24【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。存在经济实质与存在经济实质与法律形式的分离法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因

22、而可按其自有资产进行核算承租方承租方出租方出租方租入设备(租入设备(100万元，万元，5年付清)年付清)分期支付租金(设备款)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重2019/3/18525【比较比较】企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。反映增减变动反映增减变动

23、提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法经济实质与法律形式统一律形式统一处置权处置权【比较比较】 企业经营租入设备。企业经营租入设备。不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题承租方承租方出租方出租方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权经济实质经济实质6.重要性重要性企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况

24、、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计报告报告2009年年财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对财对财务报告使用者的经济决策务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项有重要影响的交易或事项会计会计信息信息账 簿账 簿会计会计记录记录277.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。产或

25、者收益、不应低估负债或费用。2010年2011年2012年2010年2011年2012年未来未来可能可能实现实现收入收入不应高估不应高估：不可高估：不可高估未来可能产生的收入，更未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购买股票100 000元，购买股票100 000元，预计可获取股利收入预计可获取股利收入20 000元。20 000元。未来未来可能可能发生发生损失损失不可低估不可低估：应充分：应充分预计可能发生的损失，预计可能发生的损失，并应采取应对措施。并应采取应对措施。应收账款30 000应收账款30 000元，预计损失元，预计损失1 500元。1 500元。8.

26、及时性及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。提前或者延后。交交易易或或事事项项2012年年2011年年账 簿会计会计确认确认报 表财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告按规定时间及时进行报告按规定时间及时进行报告各月度、季度和半年度报告也应如此各月度、季度和半年度报告也应如此29第三节 会计要素确认、计量及其要求第三节 会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要

27、素确认（会计确认）（一）会计要素确认（会计确认）将发生的交易或事项与一定的会计要将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。中止确认和最终（再次）确认等。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计要素会计要素初始确认初始确认最终确认最终确认确认确认财务会计的重要程序。财务会计的重要程序。中止确认中止确认毁损资产等毁损资产等301.初始确认条件（记入账户）1.初始确认条件（记入账户）（1）符合会计要素定义；（1）符合会计要素定义；（2）有

28、关经济利益很可能流入（资产、收入）（2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；或流出（负债、费用）企业；（3）有关成本或价值能够可靠计量。（3）有关成本或价值能够可靠计量。2.最终确认条件（列入报表）2.最终确认条件（列入报表）（1）符合会计要素定义；（2）符合会计要素（1）符合会计要素定义；（2）符合会计要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计要素会计要素初始确认初始确认确认确认最终确认最终确认仍然强调必须符合确认条件，是因为

29、原来确认的结果可能会有变化！仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！后两条为后两条为确认条件确认条件2019/3/18631（二）会计要素计量（会计计量）（二）会计要素计量（会计计量）对交易或事项引起的会计要素增减变对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。动的金额加以认定的过程。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计要素会计要素初始确认初始确认最终确认最终确认确认确认计量计量变动金额变动金额初始计量初始计量再次计量再次计量包括计量单位和计量属性两个方面。包括计量单位和计量属性两个方面。1.计量

30、单位1.计量单位以货币做为主要计量单位。以货币做为主要计量单位。322.计量属性（性质）2.计量属性（性质）（1）会计计量属性的种类（1）会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金

31、额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额所有者权益所有者权益取决于资产与负债的计量；取决于资产与负债的计量；收收入、费用入、费用取决于资产的计量；取决于资产的计量；利润利润取决于收入、取决于收入、费用的计量。费用的计量。33（2）会计计量属性的选择原则（2）会计计量属性的选择原则企业在对会计要素进行计量时，一企业在对会计要素进行计量时，一般应采用般应采用历史成本历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计所确定的会

32、计要素金额能够取得并可靠计量。量。34最终都最终都要转化要转化为企业为企业费用，费用，但确认但确认与计量与计量方式有方式有所不同所不同二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的应确认为业周期）有关的应确认为收益性支出收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的应确认为业周期）有关的应确认为资本性支出资本性支出。2010年2011年2012年2010年2011年2012年收收益益性

33、性支支出出资资本本性性支支出出支支出出【例例】购入设备购入设备支出150 000元,支出150 000元,用于产品生产用于产品生产将在多个年度的经营将在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用为各个受益年度的费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期的利润的利润及资产及资产【例例】用银行存用银行存款12 000元支付款12 000元支付全年财产保险费全年财产保险费只在本年度的经营过只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确程中发挥效益，应全部确认为当年费用认为当年费用对部分要素对部分要素确认、计量确认、计量的基本要

34、求的基本要求费用费用要素要素确认确认352.2.收入与其相关收入与其相关的成本、费用的成本、费用应应当相互配比。当相互配比。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比1.企业1.企业同一会计期间同一会计期间内的各项收入内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。该会计期间内确认，并相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比配比配比营业收入营业收入配比配比营业成本营业成本营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出配比配比配比配比收入、费用要素收入、费用

35、要素36（三）历史成本计量（三）历史成本计量企业在对会计要素进行计量时，一般企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用应当采用历史成本历史成本（也称原始成本、实际（也称原始成本、实际成本）。成本）。企业的各项财产物资应当按取得(购企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。面价值。资产、负债要素资产、负债要素2019/3/18737【例例】企业于2010年3月购买M设备1台。企业于2010年

36、3月购买M设备1台。实际成本为80 000元。2012年3月，该设实际成本为80 000元。2012年3月，该设备的市场价格为75 000元。备的市场价格为75 000元。【例例】用银行存用银行存款80 000元购买款80 000元购买M设备1台。M设备1台。2010年年3月月2012年年3月月已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账M设备的市场价格M设备的市场价格为75 000元。为75 000元。企业企业不得调整账面记录不得调整账面记录第四节 权责发生制与收付实现制第四节 权责发生制与收付实现制一、研究意义一、研究意义权责发生制与收付实现制是确认交易或权责发

37、生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础种基础（2006年准则中称为（2006年准则中称为会计处理基础会计处理基础）。企业在进行交易过程中，与收入和费用企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（方法（基础基础）确认收入和费用问题。）确认收入和费用问题。讲解讲解39【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用

38、确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？对以上收入与费用进行确认可采取两对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法种不同方法会计处理基础会计处理基础，即权责发生，即权责发生制与收付实现制。制与收付实现制。3月月4月5月6月月5月6月销售产品，货款销售产品，货款3000元元, 5月收到月收到收收入入确确认认收 入收 入应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1200元元费费用用确确认认费 用费 用收入实现与收收入实现与收款时间不一致款时间不一致费用发生与付费用发生与付款时间不一致款时间不一致40二、收付实现制基础二、收

39、付实现制基础现金制；实收实付制；现收现付制。现金制；实收实付制；现收现付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：实收实付。实收实付。以货币资金的实际收付作为唯一确认标准。以货币资金的实际收付作为唯一确认标准。3月月4月5月6月月5月6月销售产品，货款销售产品，货款3000元暂未收到元暂未收到5月实际收到货月实际收到货币资金，确认币资金，确认为为5月份的收入月份的收入实际收到货实际收到货款款3 000元元收收入入确确认认收 入收 入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1200元元3月实际付出货月实际付出货币资金，确认币资金，确认为为3月份的费用月份的费用费费用用确确认认

40、费 用费 用实实收收标标准准4、5、6月实月实际受益，但际受益，但不负担费用不负担费用实实付付标标准准41三、权责发生制基础三、权责发生制基础（一）定义（一）定义应计制，或应收应付制。应计制，或应收应付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：应收应付。应收应付。以以权利权利已经形成或义务已经发生（已经形成或义务已经发生（责任责任应当应当承担）为确认收入和费用的标准。承担）为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以权第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。企业会计准则（2006）企业会计准则（2006）基本准则基本准则42（二）权责

41、发生制确认收入、费用的（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法基本方法【注意与收付实现制的区别注意与收付实现制的区别】3月月4月5月6月月5月6月应应收收标标准准已获得收款权利，已获得收款权利，应确认为应确认为3月份收入月份收入销售产品，货款销售产品，货款3000元元, 5月收到月收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1200元元费费用用确确认认费 用费 用费 用费 用费 用费 用本月不受益，不本月不受益，不确认费用。应由确认费用。应由46三个月份分摊三个月份分摊每月确认费用400元每月确认费用400元应应付付标标准准2019/3/1

42、8843（三）权责发生制基础的应用（三）权责发生制基础的应用1.对1.对应计未收款收入应计未收款收入和和应计已付款费用应计已付款费用的确认的确认3月月4月5月6月月5月6月已获得收款权利，确认已获得收款权利，确认为为3月份的收入(同时确月份的收入(同时确认为资产认为资产应收账款)应收账款)销售产品，货款销售产品，货款3000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入应计未收款收入应计未收款收入应应收收标标准准支付支付4、5、6三三个 月份财产保个 月份财产保险费险费1 200元元费费用用确确认认费 用费 用费 用费 用费 用费 用本月不受益本月不受益,不确认为费用不确认为费用

43、每月分摊费用400元每月分摊费用400元46三个月份受三个月份受益，应分摊费用益，应分摊费用应计已付款费用应计已付款费用应应付付标标准准442.对2.对应计预收款收入应计预收款收入和和应计未付款费用应计未付款费用的确认的确认6月月7月月8月月预收货款预收货款4 000元元,拟拟在在7、8两月各向客两月各向客户供货户供货2000元元未获得收款未获得收款权利，不能权利，不能确认为收入确认为收入收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入6月月1日日,借入短期借入短期借款，使用两个借款，使用两个月月,月息月息10 000元元。8月初实际付息月初实际付息费费用用确确认认费 用费 用费 用费 用费 用费 用

44、7、8两个月供两个月供货后各确认收货后各确认收入入2 000元元应计预收款收入应计预收款收入应应收收标标准准6、7月各应分月各应分摊费用摊费用10 000元(暂未付款)元(暂未付款)月摊费用10 000元月摊费用10 000元应计未付款费用应计未付款费用应应付付标标准准8月初虽然实月初虽然实际 付息，但际 付息，但本 期并不受本 期并不受益 ，不承担益 ，不承担费用费用45四、不同会计处理基础的应用及其特点四、不同会计处理基础的应用及其特点1.收付实现制确认收入和费用举例1.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制收付实现制确认收入和费用的期间与实际收付款的期间一致！确认收入和费用的期间与实际收

45、付款的期间一致！【例例】见教材P38见教材P38记入记入有关有关收入收入账户账户记入记入有关有关费用费用账户账户2.收付实现制确认收入和费用的特点2.收付实现制确认收入和费用的特点（1）以实收实付为标准：不考虑预收款（1）以实收实付为标准：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。或费用加以确认。（2）会计期末不存在账项调整：根据账（2）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。户记录确定本期收入与费用。（3）核算手续简单，强调财务状况和经（3

46、）核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。确定，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位等。（4）适用范围：行政、事业单位等。3.权责发生制确认收入和费用举例3.权责发生制确认收入和费用举例【例31至36例31至36】同前，注意与收付实同前，注意与收付实现制比较。见教材P38.现制比较。见教材P38.当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！两种会计处理基础确

47、认方法相同；不一致时确认的方法不同！4.权责发生制确认收入和费用的特点4.权责发生制确认收入和费用的特点（1）采用应收应付标准：考虑预收款项（1）采用应收应付标准：考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）期末需进行账项调整：日常账户记（2）期末需进行账项调整：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。期末调整（当期应计收入和应计费用）。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的的收入和费用比较合理，

48、可正确确定企业的经营成果和财务状况。经营成果和财务状况。（4）适用范围：制造业企业等。（4）适用范围：制造业企业等。2019/3/189五、权责发生制与收付实现制的应用五、权责发生制与收付实现制的应用比较举例，比较举例，【例例】见教材P38，表32。见教材P38，表32。收入与费用收入与费用业务的类型业务的类型1月支付两年的办公月支付两年的办公设备租赁费设备租赁费4 800元。元。将将4 800元全部确元全部确认为认为1月费用。月费用。（续前）（续前）收入与费用收入与费用业务的类型业务的类型结论：结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！教材教材上第上第五种五种情况情况补例补例51基础会计教材基础会计教材39复习思考题复习思考题52 基础会计实训教程（自编）第三基础会计实训教程（自编）第三章习题一和习题二章习题一和习题二课后作业题课后作业题53The End第三章第三章