2021-2022年收藏的精品资料浅析企业内部会计控制.doc

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1、浅析企业内部会计控制【摘要】近年来，企业经营者越来越关注内部控制建设的问题，内部控制已经成为企业优化管理的试金石，支持和保障企业实现价值最大化的战略目标。其中，企业内部会计控制是企业内部控制的核心。随着我过市场经济体制的完善和经济的快速发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业内部会计控制不仅是企业做大做强的工具，同时成为现代企业制度的重要组成部分，银广夏、郑百文、中航油等一系列事件的发生有力的证明了加强企业内部会计控制的重要性。因此，实时、有效地防范内部会计控制风险，对企业至关重要。【关键字】企业会计；内部会计控制；内部控制；财务风险；会计信息内部会计控制是为合理保证企业经营管理合法合规、资产安全

2、、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略而建立的一系列制度、程序和方法的集合或体系。1991年修订会计法，第一次以法律形式提出单位内部会计控制监督的要求，其本质是内部会计控制。2001年财政部先后制定颁布的内部控制规范基本规范和一系列具体会计控制规范。这是内部会计控制发展的转折。从一系列的法律条文的颁布我们可以看出，国家对企业的内部会计控制越来越重视。一、内部会计控制的概念会计控制是指单位为保证各项经济活动的有效进行，保护信息质量真实可靠，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。二、内部会计控

3、制的基本内容（一） 货币资金控制货币资金是企业中经营流动性最强的资产，其使用范围广，携带方便，属性易变，有些企业混淆各项资金的用途，没有做到专款专用，甚至窃取，滥用公款，私设小金库，因此，货币资金内部控制制度的首要目标应当是：保证收入环节的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；其次，所有货币资金的支出均应照批准的预算和用途进行，并及时正确地予以记录；同时，序存现金和银行存款等应加以妥善保管，准确报告，确保支付但又不过量保存现金余额。（二）实物资产控制企业的实物资产主要是存货和固定资产，它们在资产总额中所占比重最大，因此，存货和固定资产的控制在内部控制中处于首要地位。企业的存货流动性大，

4、形态在不断的转换，而且种类繁多、存放分散、因此加强整个对存货资产的控制，建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录、各种存货资产被盗、毁损和流失，还能使企业加强成本控制。固定资产控制在实物控制中也非常重要，一般而言固定资产的控制目标是使固定资产在较长的时期内充分发挥其有效作用，为此就必须保证有专门的机构和人员保管、使用固定资产，并要求使用和保管这些资产以外的有关人员定期地根据账面记录和其他有关记录来盘查各种资产，以保证账实相符，在固定资产使用过程中还必须定期对其进行维护修理和保养等，通过固定资产的管理和控制制度，保证其始终处于良好的运营状态。（三）对外投资控制投资活动是企业

5、通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将一部分资产让度给其单位而获得另一部分资源的活动。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少，每笔交易金额大、风险大等特点。由于投资活动的单位价值较大，一旦投资决策失误，造成的损失也是十分严重，会导致企业承担巨额的财务负担，甚至导致企业破产倒闭。因此，对外投资控制的首要目标应当是尽可能地防范和降低投资风险的同时，谋取最大限度的投资收益。（四）工程项目控制工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，如不加强管理和控制，往往容易发生舞弊行为，也容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督，在保证

6、工程顺利进行的前提下严格控制工程的各项支出，是工程项目控制的重点，同时企业应当建立规范的工程项目决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。（五）成本费用控制成本费用控制的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用控制系统，制定一整套成本费用标准，分解成本费用的各项指标、严格控制成本费用差异，严禁人为调整成本费用差异，虚构会计信息。三、当前企业内部会计控制的现状(一)企业内部会计控制意识薄弱我国很多企业管理层对建立和健全内部会计控制不够重视、管理层对内部

7、会计控制的认识使用过于灵活，企业内立了规章不遵循或没有规章可循的现象普遍存在。有的根本就没有制定类似制度，有的虽然制定了整套的内部会计控制制度，但只注重规章条文的编写，将制度挂在墙上却不严格执行，真正在遇到具体问题时过分看重灵活性，使企业内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性，严重忽略了如何执行制度和执行情况，达不到原来建立时的效果。（二）企业内部会计控制的审计职能被严重削弱内部审计在企业内部会计控制中起到监督的作用，是对其他内部控制的再控制。内部审计部门对企业各种财务资料的可靠性和完整性、对企业资产运用的经济有效等进行审核，可以帮助企业提高经营效率和会计信息的真实性。但是，目前大部分企业并

8、没有设置内部审计机构，少了监督的会计环节就显得过于灵活。有些企业即使设置了内审机构但形式上缺乏独立性，直接归经营者或财务部门领导，其职能被严重弱化，同时对内部审计怎么审，审后怎么处理没有明确的规定，缺乏完整的监督体系，因此也不能做到对企业经营活动的做到有效的监管。（三）外部监督机制不完善在我国，外部控制主要包括会计师事务所和政府审计部门控制，在企业的内部控制上也发挥着不可或缺的作用。但在市场经济条件下，执行社会监督的中介机构如会计师事务所也属于自主经营，自负盈亏的组织，最求利润最大化是它们的目标，在竞争的社会里，面临着同行竞争激烈、迎合客户的是招揽生意的手段，这种价值观导致社会监督公正性的丧失

9、。政府监督虽然较为客观，但是由于人员编制有限和经费短缺、监督手段落后等问题，导致人员积极性不高，监督力量薄弱。因此在实际工作中企业外部监督检查多只是走过场，敷衍了事，对审核结果存在模糊性，不能全面反映企业真正的经营状况。（四）企业信息系统与实际内部控制程序不协调网络信息技术的引进大大改善了会计的工作，但同时也存在一些弊端，在我国企业中，整个企业信息系统和会计信息系统不同步，导致监管力度不到位，实际工作中，有些企业完全寄希望于网络信息系统，但实际经营管理与内部控制并没有实现规范化和程序化，导致网络管理信息系统与管理、控制情况相脱节，造成经济效率低下；但有一些企业，虽然内部控制已经实现规范化和程序

10、化，但财务会计等信息系统不够先进、安全、全面或者财务信息系统没有及时升级和更新，导致内部会计控制制度失去了应有的控制和监督作用。（五）会计资料未能真实反映企业的实际生产经营情况由于我国的内控制度起步比较晚，在考核机制尚不健全的现代企业制度下，业务人员相互勾结、滥用职权和屈从于外部压力而做出侵犯或损害企业利益的行为也大量存在，因为如果会审人员坚持自己的原则对单位的违法乱纪行为进行抵制，往往会招到刁难，甚至丢饭碗，在现代物质社会中，会计人员素质不能保证，所以会计资料不真实以及会计违法行为是不能避免的。四、加强企业内部会计控制的意义（一）有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构内部会计制度是企业内控

11、制度的核心，在所有权与经营权相分离的现代企业制度中，建立健全的内部会计制度就显得尤为重要，因为会计资料的真实完整性关系着整个企业的经济命脉。（二）加强企业内部控制有利于企业的科学管理企业管理者通过对企业会计资料的分析，了解企业的财务状况和经营成果，从而可以检查会计管理直至企业管理出现的弊端，做出客观分析，予以改正，同时可以合理地调度资金，提高企业经济效益。五、如何解决问题、对策（一）提高对企业内部会计控制重要性的认识，树立和增强内部会计控制意识会计法规定：单位负责人对本单位的内部会计控制制度的建立和健全及有效实施负责。因此，加强对单位负责人的培训，提高其内部会计控制意识，起到关键作用，同时，单

12、位负责人对单位的会计人员要强迫牢记树立内控观念，加强宣传教育，增强对内部会计控制的自我意识，自觉主动地进行内控的监督和约束，尽快构建一套权责分明、规章健全、运作有序的内控会计机制，从而促进现代企业的进一步发展。完善的内部会计控制必须坚持依法理财的原则；必须充分考虑企业的经营管理特点；必须根据企业经营范围的变化，不断调整内部会计控制系统，以提高其效能。因此，要真正重视内部会计控制系统的建立和完善，并把此认识融入到企业的治理结构中，才能真正做到有利于企业依法自主经营、减少经营风险、顺利实现经营目标；有利于保护企业资产的完整；有利于优化内部治理结构、合理分工、明确权责、科学管理；有利于所有者和经营者

13、权利的制衡、优化企业外部环境、提高内控效果。重视内部会计控制是正确处理企业的利益相关方的关系、完善企业治理结构的前提。（二）建立严密而科学的内部会计控制制度从制度的性质和作用来看，完善的企业内部会计控制应包括如下主要内容：1、货币资金控制。应该建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。2、实物资产控制。应当建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管和处置等环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。3、采购和付款控制。应当合理地设置采购和付款的机构和岗位，

14、建立采购和付款的会计控制程序。加强请购、预算指标、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，降低采购成本、减少采购风险。4、成本费用控制。应当做好成本费用管理的各项基础工作，制订材料、人工、费用的控制制度，制订成本费用标准预算成本、目标成本，分解成本费用指标，采用事前预算控制、事中执行控制、事后考核控制，分析成本费用指标的完成情况，采取责、权、利相结合的奖励激励制度。5、销售与收款控制。应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位职责、权限，确保办理销售与收款业务不相容岗位相互分离、制约和监督。6、工程项目控制。应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建

15、立工程项目投资决策制度，加强工程项目的预算、招投标、工程进度、工程资金、工程质量、工程竣工等环节的会计控制，防范投资决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程的舞弊行为。7、对外投资控制。应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等程序的责任制度，加强投资项目的立项、评估、决策、实施等环节的会计控制，严格控制投资风险。8、担保控制。应当严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准、担保条件和担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防止潜在财务风险，避免或减少可能发生的损失。（三）有效结合激励与约束

16、机制COSO报告内部控制整体框架认为内部控制是一个覆盖整个经济实体的系统，所有的部门岗位都充当角色，这是内控发展史上第一次明确了内控“全员参与”的思想，这同时说明了有效的激励和约束制度在内部控制发展中是至关重要的。随着经济环境的变化，内部会计控制不只是一种简单的财务管理模式，更是一种企业管理机制。一是强化权限约束。加强内部审计部门和会计本门的职责分离以及相互制约。二是通过内部审计和外部审计的有机结合，有效进行内部会计控制的监督检查工作，准确地把握企业内部运行中的症结所在，有利于提高内控工作质量，对企业实施会计控制，确保企业健康运行和公司效益不受损失。三是提高政府和社会的外部监督，通过法律的权威

17、来约束，进而建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。（四）提高企业负责人和会计人员的素质首先，要明确企业负责人的会计责任主体地位。作为企业负责人，应对本企业的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构及会计人员违法办理会计事项。这充分体现了责任人的会计主体地位，从而为会计工作者行使其会计监督职能提供了保障。同时，设置独立内部审计机构，对会计工作作为制衡。其次，要提高会计人员的业务水平和职业道德水平。要对会计人员的人生观和价值观进行引导，避免财务会计资料不真实、杜绝财务造假行为，提高财务人员的业务水平和职业道德水平，否则即使企业的内部会计控制体制本身是完善的，也会因为执

18、行人员判断失误、动机不良等原因而形同虚设。同时，企业应该重视相关法律、法规的更新学习，不断提升财务会计人员的业务素质，特别是职业道德水平，加强会计人员的后续教育工作，以培养适合本企业经营管理的高素质人才，提高工作能力，防止出现技术错误和判断失误。【参考文献】1郑玉玲，许少敏 浅谈企业内部会计控制存在的问题及对策【】会计师，2010(116)2刘京燕 集团如何建立内部控制【J】.会计师，2010（112）3郝艳敏 论企业内部控制评价体系的调整【J】.会计之友，2010（1）4陈冬梅 关于完善企业内部审计控制的思考【J】.中国审计，2010（397）5张莉 论企业内部会计控制制度【J】.时代经贸，2007（79）6宋尚华 浅议企业内部会计控制风险及防范对策【J】.现代商业7董礼萍，加强企业内部会计控制的思考【J】.当代经济，2009，（4）