从税务稽查的视角谈我国税收流失问题的治理1重点(共9页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上CKYJ(2008年第13期摘要:税收流失是在一定的税收制度条件下国家对所有经济活动所产生的收入应征收而未征收到的税款。税收流失的面涵盖了我国现行所有税种,流失的原因是多方面的。本文从税务稽查管理的角度对税收流失现象作出具体的分析和研究,并探讨相应的对策及措施,旨在通过加强税务稽查管理来治理我国税收的流失。关键词:税务稽查税收流失治理一、我国税收流失的现状分析当前,我国正处于经济转轨时期,税收法制尚不健全,人们的税收法制观念比较淡薄,诚信纳税的意识还远没有普及,税收流失问题依然比较严重。据国情专家胡鞍钢的保守估计,近年来我国平均每年流失的各类税收为5700亿6800亿

2、元,流失率达15%以上。国家审计署2004年对19个省市的788户企业进行了抽查审计,结果发现这些企业2002年应纳税款1173.47亿元,实际缴纳税款1039.6亿元,少缴税款133.85亿元,占应缴税款的11.41%;2003年1至9月应纳税款1037.78亿元,实际缴纳税款918.84亿元,少缴税款118.94亿元,占应缴税款的11.46%。按此税收流失率计算,2007年全国流失的税收达5000亿元以上。值得注意的是,审计署抽查的企业大都是财务制度比较健全的重点税源大户,也就是说,实际税收流失的情况还要严重。从我国的税收实践来看,税收流失具有范围广、数量大、形式多样等特点,不仅在私营经济

3、和个人中大量存在,在国有、集体、股份制等企业中也普遍存在,且税收流失的形式也日益多样化,主要有偷税、欠税、避税、出口骗税、越权减免税、抗税、以费挤税、隐形收入和地下经济等等。税收流失问题日益严重,不仅会使政府的财政收入大幅减少,而且还会导致政府经济信息失真,误导政府经济决策,造成社会资源配置的扭曲以及收入分配的失控。因此,加强对我国税收流失问题的研究,对税收流失进行有效的治理,最大可能地减少税收流失,是十分必要的。二、从税务稽查的视角分析我国税收流失的原因税收的强制性和税务机关行政执法的权威性主要集中体现在税务稽查上,而税务稽查又是抑制税收流失,特别是偷逃税违法行为发生的关键。从我国当前的税务

4、稽查实践来看,税务机关的税务稽查工作仍存在一些问题,现行的税务稽查管理状态并没有对税收流失起到应有的抑制作用。(一纳税人纳税意识淡薄,给税务稽查工作造成一定难度在税收已成为市场主体的必要成本的情况下,作为具有经济理性、以经济利益最大化为根本追求的市场主体,为维护自身的竞争力和保持现有的财产权,往往自觉或不自觉地使其自身的税负最小化,甚至采取各种各样的手段或方法来逃避纳税义务。随着经济主体多元化和经营方式多样化发展,涉税违法犯罪的手段也越来越复杂化,主要的表现有:(1利用不建账、不开票手段偷逃税。此类问题在中小企业中尤为突出。这些企业不能按照税务机关的要求设置、使用、保管账簿。有的账簿设置不全,

5、有的甚至不设账簿、不记账、不开发票,造成收入、成本、费用凭证残缺不全,会计信息严重失真,不能正确进行税收核算,税务稽查人员无账可查、无证可取,监督难以真正实施到位。(2设真假两套账偷逃税。所谓两套账就是对开票的业务设一套账,对不需要开票的,以现金结算,另设一套账,进行账外经营。对内用真账核算收入和分配,对外用假账申报纳税应付税务检查,使税务人员无法取证,偷逃税案件无法查处。(3利用高科技手段偷逃税。有的企业在实行会计电算化后,在电子数据上做文章,比如利用网络加密、改造电子数据等高技术手段,修改会计信息做假账或在税务人员进行稽查前删除电子数据信息,通过修改或灭失证据的手段偷税。(4不断变换企业名

6、称偷逃税。有些企业偷税或欠税达到一定数额后,采取更改企业名称、法人代表和变换经营地点等手段逃避税务稽查。总之,随着纳税企业偷税手法不断翻新,偷税手段越来越隐蔽,税务稽查工作的难度也越来越大。(二税务稽查查处率低,助长了纳税人偷逃税的侥幸心理首先,由于受税务稽查力量和稽查水平的制约,当前税从税务稽查的视角谈我国税收流失问题的治理/覃庆寅韦坚税务论坛21 CKYJ(2008年第13期务机关对偷逃税案件的查获概率很低,一般不超过50%,税务稽查查处率低,不仅直接导致税收流失,同时又助长了纳税人偷逃税的侥幸心理。其次,对查获的案件惩罚也较轻,偷逃税风险小、利润高,从而激发纳税人偷逃税的动机。再次,从我

7、国目前税务稽查的实践来看,由于税务机关将主要精力放在了对重点行业和重点税源的检查上,忽视了对中小企业的检查,对中小企业的检查存在户数少,检查面小,查处的力度不够等问题,由此也助长了纳税人偷逃税的侥幸心理。此外,我国目前税法的执法刚性不强,存在着以权代法、以言代法等行政干预行为,税务机关也存在“以补代罚”现象,对偷逃税者未实施应有的惩处,在这种情况下,偷逃税就成为了纳税人扩大经济效益的选择,税收流失必然难以堵塞。(三内外部协作不够规范,导致税务稽查工作效率低下1.税务稽查与其他税收管理环节脱节造成税收流失税收征管工作从税务机关内部机构设置来看,分征收、管理、稽查等部门。税务稽查和税收征管作为税务

8、机关的两大职能机构,由于在人员、经费等方面相对独立,既有单独的组织管理体系,又有各自的考核计划及考核指标,同时,在规范运作方面缺少相应的协作管理机制,“各自为政”现象较为普遍。此外,在征管与稽查之间,信息反馈机制失灵,一方面,纳税人的涉税资料都保存在征管部门,税务稽查选案收集的信息往往不健全,得不到较为规范的案源信息资料,致使选案缺乏科学性和准确性;另一方面,两部门缺乏沟通。征管部门对征收管理中发现的问题不能及时向稽查部门移送,稽查部门对检查发现的问题也不能及时反馈给征管部门,由此造成税务稽查工作与税收征管工作相互脱节,甚至出现管查相互抵消、阻挠各自职能发挥的现象,使税务稽查“以查促管”的优势

9、得不到有效地发挥,从而导致税收流失。2.税务稽查的外部协作不够规范导致税收流失税务稽查效率的高低,离不开来自金融、工商、公安、司法、房管、计划等政府职能部门的协作配合。但是,从税务稽查的实践看,政府相关职能部门的协税、护税功能还没有得到有效的发挥。究其原因,一是现行法律没有明确政府相关职能部门协税、护税的义务,尽管税收征管法涉及到这方面的内容,但作为部门法,对其他部门的约束有一定的局限性。二是有些部门从本部门利益出发,封锁内部信息,甚至与纳税人联手造假,给税务稽查设置壁垒。例如,有的金融机构为了更多吸纳存款,对企业多头开户提供各种便利,不向税务机关提供企业全部账户情况,这给税务部门对企业实施税

10、务行政处罚带来了难度。三是现有的办案机构由于受到税法和税收专业人才方面的限制,给涉税犯罪案件的及时审理和准确裁定带来了一定的困难,形成了立案难、结案难的不良现象,致使偷税、逃税、骗税和暴力抗税案件得不到及时惩处,从而导致税收的流失。三、加强税务稽查管理,治理我国税收流失(一科学选案,提高税务稽查选案的准确性选案是否科学、准确,直接影响到稽查工作的质量和效率。过去,税务部门由于存在着收入任务的压力,迫使选案主要偏重大户、重点户,税务部门之间信息传递不翔实、沟通速度慢,软件开发不足,计算机选案方向一时难以实现,稽查完毕后的结论及处理情况上下反馈、横向交流不够,重复选案屡见不鲜。因此,必须制定科学的

11、稽查选案方法。(1要建立选案指标分析预警系统。立案人员可事先设定一些重要的比率和数额指标及其变动的合理范围,当纳税人的某项指标超出规定要求时,系统就会自动把分析结果以预警的形式显示出来,立案人员就可根据实际警报程度,确定是否转入检查。(2要加快选案方法由人工选案向计算机选案的过渡,科学地开展稽查选案工作。建立以计算机选案为主、人工选案为辅的科学选案体系,充分利用计算机网络资源,建立税务稽查选案信息系统,将企业的财务状况、各类资料报表以及经营情况,尤其是重点行业、异常申报企业、重点税源户的纳税申报资料输入该信息系统,纳入计算机的管理范围。(3要加强国税与地税之间的信息交流,以及与工商、财政和银行

12、等相关的职能部门建立广泛的联系,实现信息共享,为科学地挑选税务稽查对象,从根本上避免对纳税人不必要的重复选案打下良好的基础。(4要建立健全选案机构和选案制度,通过实行稽查分类管理等办法,使选案工作更加规范化、科学化。(二建立稽查约谈制度稽查约谈是指税务机关在实施税务稽查前,通过对纳税人申报缴纳税款等相关情况进行综合评估,就发现的税务问题或疑点,约请纳税人到税务机关进行解释,并给予政策性宣传和辅导,引导纳税人自查自纠并依法缴纳税款的一种制度。它是在法定的检查方法之外采取的灵活的辅助性行政手段,是税务稽查机关为提高行政效率而提出的一种新的工作方式。该制度的具体做法是:(1由税务稽查选案部门按纳税人

13、评估等级确定稽查约谈对象。具体地,纳税信用等级为A 级的纳税人一般适用约谈方式,无特殊情况的,一般不适用稽查程序;纳税信用等级为B 级的纳税人原则上先进行约谈后实施稽查,未进行约谈一般不直接进入稽查程序;纳税信用等级为C 级的纳税人不适用约谈方式,直接进入稽查程序。(2由税务稽查实施部门实施约谈辅导。税务机关应提前书面通知纳税人做好准备,包括准备可能需要提供的账簿、会计凭证等资料。在约谈过程中,税务机关可以就纳税评估中发现的问题或疑点,要求纳税人进行解释,核实其自身纳税情况。同时,对纳税人因不了解税收政策和税收法规而导致税务论坛22 CKYJ(2008年第13期的涉税问题,税务机关应当给予政策

14、性宣传和纳税辅导。(3由纳税人自查自纠。约谈辅导后,税务机关认为纳税人未能解释清楚涉税问题及相关疑点时,可以限定纳税人在规定的时间内自查自纠,并将书面报告及时报送税务稽查审理部门核实。(4进行约谈处理。审理部门审查报告后,可以根据不同情况分别处理:对纳税人所涉及的纳税问题已经得到解决的,可以作出结案的决定;对纳税人所涉及的纳税问题已经得到解决,但仍然存在问题的,可以发出进一步整改的通知,要求纳税人定期进行整改;对纳税人拒绝纠正有关纳税问题的,则由审理部门转交选案部门进行案源登记,再向稽查实施部门下达税务稽查任务通知书进行立案检查。税务稽查约谈制度无论是在督促纳税人自查自纠、自觉申报、形成诚信纳

15、税观念方面,还是在转变税务机关形象、提高纳税服务质量方面都将发挥积极的作用。(三规范税务稽查人员的执法行为,严格执法按照税务稽查工作规程的要求,税务稽查工作应该实行选案、检查、审理和执行四分离,但是许多基层税务局,由于税务稽查人员编制少、所管区域大、任务繁重,从工作环节和人员配置上都难以确保“四分离”,也就起不到监督执法作用。这种无监督的稽查容易出现“人情税”和“关系税”。在这种形势下,税务机关更需要以规范执法程序为根本,增强税收执法意识,防范执法违法。(1税务稽查人员要认真学习相关法律法规,加深对税务稽查执法基本规范的理解,掌握税务稽查的一般程序、基本步骤、方法要求和处理权限等,并把上述的执

16、法情况列入稽查考核的范围,确保落到实处。(2稽查部门应设计稽查工作基本流程图,明确实施税务稽查前期、中期、后期各阶段所要做的工作,以及完成阶段工作的质量标准、时限要求、手续程序等,从而增强税务稽查执法程序的可操作性。(3完善纳税检查记录底稿,结案前,应认真核对所查的事实。结案时,应向纳税人发出征求意见书,从执法程序、工作作风、廉政表现等方面反馈稽查人员的工作情况,强化公众的监督,促进稽查行为的规范。(四强化税务案件查处工作,加大打击力度税务稽查执法缺乏刚性、打击不力是各种税收违法活动猖獗、税收流失严重的重要原因。税务机关要从多方面采取措施,强化案件查处工作,严厉打击税务违法犯罪活动,维护税收秩

17、序。(1要认真落实分级分类稽查的工作要求,坚持“统一管理、控制规模、双向选案、计划检查”的原则,科学制定年度检查计划,确保有序稽查。(2要紧紧围绕整顿和规范税收秩序的总体安排和工作部署,对纳税秩序较为混乱的行业,集中时间和力量,开展专项整治行动,并及时进行行业解剖,归纳被查行业的财务管理、经营管理特点,以及出现税收违法问题的主要环节及其原因,防止类似涉税违法行为再次发生。(3要树立办案思想,重拳出击、严厉查处一批偷逃税额巨大、性质恶劣等有影响、有分量的大要案。(4要抓好举报案件的查处工作。实践证明,举报既是稽查选案的重要来源,也是稽查部门联系人民群众的重要纽带,对举报案件有效查处往往会产生比较

18、大的社会影响。(5要加大对各类涉税违法行为的处罚力度,对纳税人偷逃骗税等行为,一经查实,应予重罚,该追究刑事责任的要坚决追究,以维护税法的刚性。(6要善于运用发布税务违法案件公告这一重要手段。案件的查处要公开曝光,以形成对税务违法犯罪活动的强大威慑力。(五加快税务稽查信息化建设在新形势下,税务稽查要依靠高科技手段来加快信息化建设。(1要加快研发一套税务稽查软件,并在全国税务系统联网,对使用各类财务软件的企业,利用财务数据的通用性进行采集、归纳、整理,以获得税务稽查所需的各类数据;通过对所有的财务数据进行分析,筛选出错误的会计凭证并显示出相关的偷税问题;在稽查数据库的支持下对纳税人的原始凭证和账

19、目按照稽查方案进行检查,将计算机查账发现的疑点自动归集到相关的案例及相关的法规中,直到生成完整的检查报告。这样可以大大提高稽查人员的工作效率,减少工作上的盲目性,提高稽查对偷税骗税打击的力度。(2要加强税务机关内部的信息化管理,建立税收信息库,实现数据资源的共享,同时建立起严密的监控体系,破除原有的信息不对称,增强税务机关内部的制约和监督。(3要加强税务机关与外部的信息交换,包括与工商、银行、海关、公安、计经委等部门建立信息交流与合作机制,实现信息资源共享,形成社会合力,这有助于税务机关及时了解纳税人的经营动态和资金情况,最大限度地减少税收流失。参考文献:1谢旭人.进一步加强税务稽查工作为税收事业发展作贡献J .中国税务,2007(7.2张铁牛.关于税务稽查科学化与精细化管理的思考J .中国税务,2007(10.3赵东升.提高税务稽查质量之我见J .中国税务,2007(1.4毛建霞.新形势下税务稽查工作的特点及改进设想J .天津经济,2007(7.5吉玉娟.浅析税务稽查存在的主要问题与对策J .商业会计,2007(20.作者信息:广西财经学院责任编辑:闫树北责任校对:杨嵘罗敏税务论坛23 专心-专注-专业