工业企业财务报告的编制(共11页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十一章工业企业财务报告的编制工业企业的财务报表是由财政部按照新企业会计准则的规定而制定的。 财务报表组成表（财政部企业会计准则应用指南规定）会企01表资产负债表会企02表利润表会企03表现金流量表会企04表所有者权益变动表附 注有关信息资料披露第一节资产负债表的编制 资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的资产、负债和所有者权益的会计报表。一、资产负债表的结构和内容1.资产负债表的结构是由资产、负债和所有者权益三部分构成的，其基本公式如下：资产=负债+所有者权益2.报表内容由表首（即报表名称、日期及编号等）、表内项目和附注项目组成。表内资产、负债项

2、目均按流动性来安排，所有者权益按项目永久性递减顺序排列。二、资产负债表的编制方法资产负债表表内各项目分别按年初余额和年末余额填列。以便于相互对照。各项目的填列方法分别说明如下。1.根据总账账户的期末余额直接填列的项目“交易性金融资产”“应付职工薪酬”“实收资本”等大部分项目根据总账账户的期末余额直接填列。2.根据同类账户的期末余额进行合并或计算后填列的项目如“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计填列；“存货”项目应包括“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存商品”、“发出商品”和“生产成本”等账户

3、的期末余额的合计数，减去“存货跌价准备”等账户的期末金额后的净额填列。3.根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目如“无形资产”项目根据“无形资产”账户期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额和“累计摊销”账户期末余额后的净额填列；“固定资产”项目根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；“应收账款”项目根据“应收账款”账户期末余额减去“坏账准备”账户期末余额后净额填列；“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”账户期末余额减去“长期投资减值准备”账户的期末余额后的净额填列，等等。4.根据结算账户所属明细账户的期末余额分析填列的项目（

4、如图）【例1】某工业公司年末有关账户资料如表所示。2007年l2月31日有关账户余额表账户名称借方余额账户名称贷方余额期初数期末数期初数期末数库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款其他应收款库存商品包装物低值易耗品3 21030 00010 0005 00023 0003 500198 09018 0006 0007 21077 00018 0005 0003 50031 0004 500361 64028 0006 000短期借款应付票据应付账款其他应付款应交税费应付股利长期借款实收资本资本公积盈余公积21 00013 90010 99017 000500 00060 0

5、0018 27035 0004 50028 00033 50014 77013 40070 000500 00060 00029 680长期股权投资固定资产在建工程无形资产长期待摊费用预付账款35 00028 0002 0007 00070 000406 00023 00025 2001 500坏账准备累计折旧长期股权投资减值准备应付职工薪酬利润分配2 00035 00030 00010 6403 00074 90020 00035 000145 800合 计718 8001 067 550合 计718 8001 067 550说明：经查明在“应收账款”期末账户中有明细账贷方余额2 500元。

6、现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如表所示。【答疑编号】资产负债表会企01表编制单位：公司 200年l2月31 日 单位：元 资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据 应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用 递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计 资产总计 102 2105 0003 50030 5004

7、 500395 640541 35050 000331 10023 00025 2001 500430 800972 15043 2105 00021 0007 0003 500222 090301 80035 000315 00028 0002 000380 000681 800流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股东） 资本公积 减：库存

8、股盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益（或股东权益）总计35 0004 50028 0002 50035 00014 77013 40033 500166 67070 00070 000236 670500 00060 00029 680145 800735 480972 15021 00030 00010 99017 00013 90092 89092 890500 00060 00018 27010 640588 91O681 800 （1）将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额合并列入货币资金项目，期末为102 210元（7 210+77 000

9、+18 000），期初为43 210元。（2）将坏账准备项目从应收账款项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额列入预收账款项目。计算结果，应收账款项目的期末余额为30 500元（31 000-3 000+2 500）；预收账款项目为2 500元。应收账款期初余额为21 000元。（3）将“库存商品”、“周转材料”等存货账户余额合并为存货项目，期末余额395 640元（361 640+28 000+6 000），期初为222 090元。（4）从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20 000元，长期股权投资期末余额为50 000元（70 000-20 000），期初余额35 000

10、元。（5）“固定资产”账户以减去“累计折旧”的金额填列，固定资产期末余额为331 100元（406 000-74 900），期初余额315 000元。 （6）其余各项目按账户余额表所列数字直接填入报表。第二节利润表的编制 利润表是反映企业在一定期间内（月份、季度、年度内）利润（或亏损）的实现情况的。（一）利润表的结构及内容利润表的结构一般可分为单步式利润表和多步式利润表两种，单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次性计算出当期收益的方式。多步式利润表将各项利润分多步计算求得净利润的方式。工业企业采用多步式利润表。多步式利润表共分四个层次，一般可用以下公式来表示：营业收入=

11、主营业务收入+其他业务收入利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用（二）利润表各项目的填列方法“本期金额”应根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、 “营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。营业利润、利润总额、净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“-”号填列。【例2】某工业公司208年度利润表有关科目的累计发生额，如表所示。利润表有关账户累计发生额单位：元 账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入其他业务收入

12、投资收益22 500 000130 0001 200 000营业外收入主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用12 520 0001 050 00050 0001 200 0001 070 000900 000110 0001 945 000850 000【答疑编号】利 润 表会企02表编制单位：*公司 20X8年度 单位：元 项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“一

13、”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益22 630 00012 570 0001 050 0001 200 0001 070 000900 0001 200 0007 040 000850 000110 0007 780 0001 945 0005 835 00012 250 0008 200 000500 000180 000980 000940 0002 000 0003 450 000800 000700 0003 550 000

14、1 170 0002 380 000假设税率为25%，根据上列资料，计算各项目内容如下：（1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入=22 500 000+130 000=22 630 000（元）营业成本=主营业务成本+其他业务成本=12 520 000+50 000=12 570 000（元）（2） =22 630 000-12 570 000-1 050 000-1 200 000-1 070 000-900 000+1 200 000=7 040 000（元）（3）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=7 040 000+850 000-110 000=7 780 000（元）（4

15、）净利润=利润总额一所得税费用=7 780 000-1 945 000=5 835 000（元）第三节现金流量表的编制 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的收入和支出情况的报表。（一）现金流量表的结构和内容现金流量表是以现金为基础编制的，它所指的现金包括“现金”和“现金等价物”。现金流量表的结构包括基本报表和附注。1）基本报表的内容1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.汇率变动对现金的影响三项现金流量净额之和加上汇率变动对现金的影响额的总和为“现金及现金等价物净增加额”。2）附注的内容（1）将净利润调节为经营活动的现金流量，并与基本报表

16、核对一致。（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。（3）现金及现金等价物净增加情况。（二）现金流量表的编制方法1）经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括：当期销售商品或提供劳务收到的现金收入（含销售收入和应向购买者收取的增值税款）；当期收到前期的应收账款或应收票据；当期收到的预收账款；当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。【例3】某工业A公司本期收到商品销售收入现金550万元，支付客户退货价款25万元，收到前期的应收账款为120万元；收到前期的应收票据为12万元，均含增值税销项税额。【答疑编号】本例公司销售商品提供劳务收到的现金应为657万元，具体计

17、算如下：550-25+120+12=657（万元）（2）“收到的税费返回”应包括：本期收到返还的各种税费如增值税额、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。【例4】A公司收到返还的增值税70.5万元，营业税6万元。A公司收到的税费返回收到的现金应为76.5万元，具体计算如下：【答疑编号】70.5+6=76.5（万元）（3）“购买商品、接受劳务支付的现金”一般包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金；当期支付的前期购买商品应付款；为购买商品而预付的现金；当期因购货退回收到的现金（减项）等。上列项目中均包括可以抵扣的增值税进项税额。【例5】A公司当期购买原材料，支付支票300万元，本期支付前期应付票据

18、80万元（均包括增值税），为购买材料预付货款15万元。【答疑编号】A公司购买商品、接受劳务支付的现金为395万元。具体计算如下：300+80+15=395（万元）（4）“支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴等。其中属于经营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。【例6】 A公司支付给从事经营活动的职工工资及奖金35万元，各项养老金、保险金等补贴l1万元，支付给在建工程人员的工资及奖金12万元。 【答疑编号】A公司属于经营活动支付的职工工资及为职工支付的

19、现金为46万元（35+11），列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的职工工资12万元，列入“投资活动产生的现金流量”。（5）“支付的各种税费”反映企业按规定支付的各种税费，包括：当期发生应支付的税款及本期以前各期发生的税费和预交的各种税款。【例7】A公司支付当期增值税款51.85万元，上交上期未交所得税l0万元，本期发生的所得税40万元，已预交35万元（期末尚有未交所得税5万元）。【答疑编号】A公司当期已交纳的所得税款合计45万元。具体计算如下：10+35=45（万元）A公司支付的各种税费所支付的现金为96.85万（51.85+45）。（6）“支付其他与经营活动有关的现金”是指除上

20、述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。【例8】A公司当期支付管理费等支出7万元。【答疑编号】根据以上各项目计算，A公司的“经营活动所产生的现金流量净额”为188.65万元，即：现金流入=657+76.5=733.5（万元）现金流出=395+46+96.85+7=544.85（万元）经营活动所产生的现金流量净额=733.5-544.85=188.65（万元）2）投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”是指企业收回短期投资、长期股权投资等而收到的现金。【例9】A公司出售长期股权投资，收回的投资金额为120万元。该项收回的投资金额应按l20万元列入“收回投资所收到的现金

21、”项目。（2）“取得投资收益收到的现金”是指企业投资所收到的包括现金股利和利息的现金。【例10】A公司收到债权性投资利息23万元。列入“取得投资收益所收到的现金”23万元。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产支付的有关费用和保险赔偿收入后的净额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。【例11】A公司出售一台不需用机器，收到价款20万元，该设备原价30万元，已提折旧15万元，支付拆卸费用0.5万元。该项设备出售的现金净额为l9.5万元（20-O.5）。（4）“购建固定资产、

22、无形资产和其他长期资产支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。【例12】A公司为建造某项工程购入建筑材料30万元。另外支付建筑工人工资12万元。该项支出应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”共42万元（30+12）。（5）“投资支付的现金”，包括企业购买股票、债券等权益性投资所支付的现金和企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。【例13】A公司购买某企业债券，总面值20万元，发行价按每百元102元溢价发行。【答疑编号】该项投资实际支付的现金为

23、20.4万元（200 000102%），列入“投资所支付的现金”项目。根据以上各项目计算，A公司的“投资活动产生的现金流量净额”为：现金流入=120+23+19.5=162.5（万元）现金流出=42+20.4=62.4（万元）投资活动所产生的现金流量净额=162.5-62.4=100.1（万元）3）筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。【例14】A公司为建设一项新的项目，经批准发行1 000万元长期债券，委托某证券公司代理发行。发行前证券公司代付宣传、印刷费等5万元，

24、应付发行手续费2%，计20万元，发行后应从债券本金中扣除并转账。【答疑编号】A公司按面值发行债券1 000万元，扣除手续费20万元，代付费用5万元，净额975万元（1 00020一5），列入“吸收投资收到的现金”项目。（2）“借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹资费用不在借款中扣除。【例15】A公司向银行借到短期借款所收到的现金20万元，应列入“借款收到的现金”项目20万元。（3）“偿还债务支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款本金、偿付企业到期债券本金等。【例16】A公司偿还银行借款800万元，支付利息66万元，应列入“偿还

25、债务所支付的现金”项目800万元，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目66万元。【答疑编号】（4）“支付的其他与筹资活动有关的现金”是反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。【例17】A公司在发行债券中自行支付的咨询费、公证费等筹资费用0.5万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列支。【答疑编号】根据以上各项目计算，A公司的“筹资活动产生的现金流量净额”为128.5万元，即：现金流入=975+20=995（万元）现金流出=800+66+0.5

26、=866.5（万元） 融资活动所产生的现金流量净额=995-866.5=128.5（万元） 4）汇率变动对现金的影响“汇率变动对现金的影响额”反映企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的发生日汇率与期末汇率的折算差额。【例18】A公司无外币现金，此数为0。5）现金及现金等价物净增加额等于经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量之和加上汇率变动对现金的影响额。【例19】A公司现金及现金等价物净增加额为：【答疑编号】1 886 500+1 001 000+1 285 000= 4 172 500元。6）期末现金及现金等价物余额等于“现金及现金等价物净增加额”加上“期初现金及现金等价物余额”。【例

27、20】 A公司期初现金及现金等价物余额为2 300 000元。【答疑编号】A公司期末现金及现金等价物余额=4 172 500+2 300 000= 6 472 500元。现金流量表会企03表编制单位：A公司 20X年度 单位：元 项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到税费返回收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金 现金流出小计经营活动产生的现金流量净额6 570 000765 0007 335 0003 950 000460 000968 50070 0

28、005 448 5001 886 500二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金1 200 000230 000处置固定资产、无形资产和长期资产而收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金支付其他与投资活动有关的现金现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额195 0001 625 000420 000204 000624 0001 001 000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支

29、付的现金支付其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额9 750 000200 0009 950 0008 000 000660 0005 0008 665 0001 285 000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额4 172 5002 300 000六、期末现金及现金等价物余额6 472 500 5）以间接法编制经营活动流量的列报方法企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉及现金的收入、费用项目，经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表的经营活动产生

30、的现金流量净额数额相等。计算公式如下：第四节所有者权益变动表的编制 一、所有者权益变动表的结构和内容所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的当期增减情况。也是一张动态报表。 二、所有者权益变动表各项目的填列（1）本年年初余额=各项目上年年末余额+会计政策变更和前期差错调整（2）本年年末余额=本年年初余额士本年增减变动金额（3） 【例21】 某公司2007年度投产经营，注册资本5 000 000元。当年亏损30 000元。2008年度实现净利润20 000万。编制2008年度所有者权益变动表如下。 【答疑编号】所有者权益变动表

31、会企04表编制单位: *公司2008年度单位：元项 目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额5 000 000-30 0004 970 000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额5 000 000-30 0004 970 000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）20 00020 0005 000 000-30 0004 970 000（一）净利润20 00020 000-30 000-30 000（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资

32、产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计20 00020 000-30 000-30 000（三）所有者投入和减少资本5 000 0005 000 0001.所有者投入资本5 000 0005 000 0002.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额5 000 000-10 0004 990 0005 000 0

33、00-30 0004 970 000第五节财务报表附注的编制 一、财务报表附注的作用财务报表附注是财务报告的重要组成部分，是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。二、财务报表附注的内容与编制1.企业的基本情况、财务报表的编制基础、会计政策变更说明等2.报表重要项目的说明【例22】某工业企业关于报表重要项目的说明如下：【答疑编号】（1）交易性金融资产的列示（单位：元）项 目期末公允价值年初公允价值1.交易性债券投资1 350 0002.交易性权益工具投资870 000650 0003.指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产5.其他合 计2

34、 220 000650 000（2）存货的列示（单位：元）存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1.原材料1 190 000500 000850 000840 0002.在产品50 00010 00030 00030 0003.库存商品2 170 0001 250 0002 290 0001 130 000合 计3 870 0001 930 0003 580 0002 220 000（3）营业收入的列示（单位：元） 项 目本期发生额上期发生额1主营业务收入8 790 0007 630 0002其他业务收入175 00060 000合 计8 965 0007 690 000专心-专注-专业