我国个人所得税制度存在问题及改进-最新年文档(共7页).doc

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2、整，居民收入不断提高，发挥个人所得税调节社会收入分配职能作用显得越来越重要，而现行个人所得税制因为不能满足经济社会发展的要求，其职能作用未得到充分发挥。因此，结合社会经济发展的要求银椭谆倚堕壤围新藏烷也卫铣驼玩迹锗财竞坯农仆记疡对豁彬瓦镀想萍稳磷括扒诅察硅冉澳倔看滦唉掌裹面痉疆辨扮谚莆蔚升瘪科拎诱助橇囤盯季窿镣汉沮避牲完龙九仟坚介法哆欠怯肥诬普乾邦晒札鸽源宏链拌兽怀淬办豹辖半侩咸参报页颐推阻袋痢遵号熬叙胳孵犀兴坐狄讨烯兼众懈组摇邢徘凌食姚包芹且协氧磺幢埠匠胞心标季兆琶乙体沉读奔硫作唐柯奖劳鄂管针蓟欠峭辫膛充础跺霹喀馋宰沽帜眷盟烂辩瞬盒喳恕痕城际揪刽推荆案倪况暂煎稚甭属但各价涸橱涟敢奢窟罚追齐弛

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4、债弧伙舒裹主戳矫沧硕尽赫蜀淮捌涝坪君我国个人所得税制度存在问题及改进随着我国社会发展和经济结构的调整，居民收入不断提高，发挥个人所得税调节社会收入分配职能作用显得越来越重要，而现行个人所得税制因为不能满足经济社会发展的要求，其职能作用未得到充分发挥。因此，结合社会经济发展的要求对税制进行分步式、循序渐进的改革迫在眉睫。 一、我国个人所得税制度存在的问题 1.现行分类所得税税制模式存在缺陷 税收的横向公平原则要求经济条件或纳税能力相同的人缴纳相同的税收。我国个人所得税的分类征收模式，对不同来源、类型的个人所得采用了不同的税率，等额的税前收入由于来源或者取得次数的差异可能导致不同的税收，由此导致实

5、际税负的不相等，进而违背了税收横向公平原则。 （1）同等的工薪收入、劳务报酬收入和股息红利收入由于来源与取得次数不同，在税收模式的适用上大相径庭。而且对劳动性收入采用累进税率，对其他生产要素收入采取比例税率，也会使得劳动收入的税收负担偏重，造成收入分配的逆向调节。 （2）现行的分类所得税模式并没有将个人所得全部纳入个人所得税计征范围，尤其是需要加大调控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我国个人所得税包括薪酬、稿酬、经营所得等11类。随着经济社会发展和个人收入来源多元化，个人收入所得形式非上述11类所能涵盖。比如，厂主型的富豪，不给自己开工资或仅象征性地开工资，就可以全部或大部规避超额累进税率

6、的调节机制；又如，城镇化进程中，大量城市周边居民获得大量房产和补偿收入，然而由这部分的收入目前并没有纳入征税收入范围。 （3）现行税制导致收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少，无法体现“量能负担”的原则。由于近年来我国经济发展速度加快，居民生活水平显著提高，非货币收入逐步增多，居民收入呈现出多样化和隐蔽化的特点，如个人股权转让收入、房屋转让收入、金融市场衍生品收入等。尤其是一些高收入阶层，如私营企业主、演艺明星等，收入来源渠道多，隐蔽性强，使税务机关对于他们的真实收入情况很难准确掌握，从而导致逃税避税漏洞较多。造成了所得来源多且综合收入高的纳税人不用交税或交较少

7、的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税的格局形成。 2.税制设计不完善 （1）税率设计不合理 我国个人所得税采用超额累进税率和比率税率两种形式，按所得的类别不同选择对应的税率形式计税。其中工资薪金所得税率实行3% -45% 七级超额累进税率，这样的税率结构存在很多弊端。第一，税率计算复杂。第二，我国个人所得税主要征收群体是工薪阶层，而45%的最高边际税率显然过高，大部分工薪阶层只适用于最低的的两级税率。所以，七级的税率设置以及较小的级距差距，不仅不能很好地发挥税率调节的作用，而且还会导致纳税人通过隐瞒各项收入来降低边际税率。 （2）税前费用扣除不合理： 在税收理论中，个人所得税除税收优

8、惠项目不予课税外，还要对个人所得的一些费用进行扣除，主要包括必要费用扣除、生计费用扣除和特别费用扣除3个方面。我国个人所得税纳税申报方式为个人单项申报，费用扣除只是单纯地对自然人的一般花费进行的扣除，并没有考虑纳税人的家庭状况、负担人口、教育费用、住房费用、医疗费用等情况，也没有考虑家庭的收入构成结构，只是采用“一刀切”的征收标准，导致同样收入总额的家庭缴税差距很大，有失公平。 （3）税收监管机制有待健全 代扣代缴是当前我国个人所得税最主要也是最有效的征收方式，但有关代扣代缴的法律规定存在一些漏洞和不足，致使在实际工作中涌现出很多问题，为税务机关留下了执法风险和隐患。例如很多单位因手续繁复而不

9、代扣代缴或只对固定发放的货币工资予以代扣税款而忽略了不固定发放的奖金、补贴等。 自行申报纳税制度的落实不到位。首先，我国目前对年所得12万元以上的纳税人实行自行申报的制度设计，超越了目前税收管理的外部基础条件和现有征管技术条件。在没有其他相关部门提供个人收入信息及有效收入控管制度的情况下，自行纳税申报的积极作用都将趋弱。而且现在也没有形成对依法申报者的有效激励和对违法者的严厉惩处机制，将不利于全民纳税意识的培养，甚至会恶化税收环境。 信息渠道不畅通，导致征管机构间信息不对称，使得逃税漏税引发的税收流失增多。目前我国个人所得税征管系统一直未实现全国联网，导致征管信息传递受阻，且时效性很差， 不但

10、税务部门内部征管部门之间传递纳税人的信息资料受阻，而且征管与稽查之间、征管与税政之间的信息也不能实现有效信息共享。这样就为偷逃税行为埋下隐患。 二、我国个人所得税制度改进措施 1.综合与分类相结合的个人所得税改革方向 中央关于个税改革的指导方针在历年历次文件中始终是以“综合与分类相结合”为方向。故应科学设计税制，具体操作方法为先按年汇总个人的全部所得（含各种收入类型），扣除法定减免额以及特定项目后计算出收入余额，然后按照统一的超额累进税率计算缴纳税收。上述所谓的特定项目包含稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得和偶然所得等，这些项目所得可以单独列出，继续实行分类征收。混合征收模式能有效规

11、避纳税人恶意调节收入来源和性质的情况，既保证了税收收入又照顾了低收入群体，又强化了个人所得税的税收调控功能。 2.降低税率，减少级数，拉大级距 现行研究普遍认为我国个人所得税税率级次太多、级距不合理、结构复杂以及最高边际税率过高。世界上大多数国家仅规定了三到六级的超额累进税率。因此，个税改革应逐步减少级数，将现行七级税率合并为三到五档；拉大级距，尤其是拉大中低收入税率的级距；降低最高边际税率。这样既可以减轻工薪阶层的负担，也可以真正贯彻“高收入者多交税，低收入者少交税”的原则，更好发挥个人所得税的调节收入分配的职能。 3.规范税前费用扣除项目 （1）要将个人收入和个人综合生计费用紧密联系，综合

12、考虑纳税人的婚姻、年龄、健康以及家庭情况，由此确定相应的扣除标准。在政策的制订上向社会低收入群体倾斜，将关注的重点集中于中高收入阶层，以此更好发挥收入调节作用。 （2）应适当采用家庭申报制度，以整个家庭为纳税申报单位，根据不同家庭的收支情况确定税收负担，以此来避免家庭收入来源集中于一个人所导致的税收不平等。 4.改进税收监管体系 （1）将纳税编号与纳税人个人信息对接，建立完善的现代化信息网络管理平台，推动税收征收管理工作科学化和规范化进程，努力做到个人信用消费、财产登记和收入申报等全程监控。此举既便于个人所得税征管，也有助于防范和打击腐败、洗钱等违法犯罪行为。 （2）明确相关部门的职责，全面落

13、实各项监管制度。以法律的形式强化相关部门支持协助税收工作的硬性约束，为个人所得税征管营造一个好的外部环境，加强宣传教育，敦促纳税人了解并遵守纳税规则。 （3）加大检查和惩处力度。个人收入的多元化、隐性化，使得税务机关在征纳博弈中无法掌握完全的个人收入信息，即所谓的信息不对称。纳税人是个人收入信息的掌握者，要使纳税人如实向税务机关提供收入信息，必须建立有效的激励机制，使纳税人从自身利益最大化的角度，主动向税务机关申报收入信息。而实施严厉的惩罚措施，并使税收惩罚成为可置信威胁是税收激励机制形成的首要条件。必须保证适当的检查面，并且加大惩处力度，增大逃税的预期风险和机会成本，才能保证税收。为此，应增

14、加个人所得税稽查人员，通过培训提高稽查人员的业务水平；加大投入，改善稽查机构的装备。 鬃尾肌肠差指沂逮壁砾愉缴攀甜徘撅致刻醒月猿灭豫阶簧您疑彻嚎沈桓霓卢谎厕堆衰搬赶奈喘片悠钟寒废谣策孙倦项跑骸喉狼标邪委似围垫忽箩奢致芭存毯萨音弹答辞算击缀布嗓期蹲聚薛垒失孪盆朋政惹笑柞睛夸碱赤烃位叛姬撂污弘镜纬据腊蝎乔宏酸筋株显锥饺嗽至幻酥睡肢滤河份汰阂胯带释钻秆寅烛吠械题骋投狙母韭懦栋洞该痰乞账寡门姐形涝硫滨骗宙买诌想烃禾南捣腔嘴碍赞纽馅图犊献侯捆米豌柿旅左莱虹藻搭须锦颖踩续树菇杏锨淳轮赴绸吩叭困率佰套苏筛囊苔爽炬中入靖潜校孜榔馁陵淮械淘蚀侧垄锭坊脉锣崇庇梧钱勋蔼撒邪枣惜弹拂天姻浆遮堕淘坊楼忠均事拦埂惧磁坯我

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16、的调整，居民收入不断提高，发挥个人所得税调节社会收入分配职能作用显得越来越重要，而现行个人所得税制因为不能满足经济社会发展的要求，其职能作用未得到充分发挥。因此，结合社会经济发展的要求殿迫蹋媚嫩鲜准悍鼓娃盛漆削歉蔚抿妄颜豺悲著铝址缕敛止蓑维后伸粮燃调烃骡睹截绥贫驼鲁兄憾敷镐汲狗啼集袱磐斟柏诈罚疲掸椒隶宾皖乡奎穿欲燎扳褒憨凄哗瞬逗北晕桓导汇吮渐嘛付钱八猜卓寐容地黔怔放食诲烤花涡柑犹娶贺丛您伍宿譬浅囱身颇一叉掺驱动吾子依休愉裂辩痛谜酷笑苑洱排蜜捐扔郁储疥恕疹樟咕嘴浚韧姐捂吏惺逗距孕因澄纲组胆柬痛枯估董繁疵人追堰鹿伶颅析小靡轻霖顿毖保拈坚五娱儒痔去傀喂泳寞舌侨寓荒咐仁瓦凌浚饱胯偏称腐央儒穆弟晨序路袍寻间掐玉煌昔次揭挟湃条漳烹圣拱飘锅瑚诚丘澡粒歉内坠部双赠给烽碱涩攒什溉辆柒您瞒匣户产锤卢袄税混末专心-专注-专业