第二章--成本会计部分(共36页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第二章 制造费用和辅助生产费用的归集和分配2.1生产费用的归集 1、制造费用的含义 指企业内部各生产单位为组织生产和管理生产所发生的各项费用。企业为生产产品和提供劳务而发生的各项。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法2、制造费用的内容车间固定资产折旧费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资薪酬，水电费、办公费3、制造费用的归集 3.1 归集的方法制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行，该科目应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的发生情况，便于进行成本管理。 制造费用的归集，是在制造费用

2、发生时，根据有关的付款凭证，转账凭证和各项费用分配计入“制造费用”账户的借方，并按费用的项目，分别计入“工资”，“折旧费”，“修理费”等项目中，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用”的对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”，“累计折旧”，“预提费用”，“银行存款”等科目。月末，“制造费用”总账科目和所属明细账的借方为本月归集的制造费用的数额，应按一定的方法将其分配计入各种产品的成本。接通达公司12月份经济业务，15日车间领用丙材料10吨，单价110元，计1100元，用于一般耗费，会计部门根据仓库、车间转来的“领料单”审核无误，予以核算。借：制造费用1 100贷

3、：原材料1 10019、本月份发生车间办公费1000元，用银行存款支付 。借： 制造费用办公费1 000贷：银行存款1 00020、计算15日根据一月份“工资分配表”资料，本份车间技术及管理人员工资5 000元；借：制造费用5 000贷：应付职工薪酬-工资5 00021、15日计算本月车间技术人员和管理人员的社会保险费。计算：应付福利费=500014%=700借：制造费用700贷：应付职工薪酬-福利费70022、16日本月车间固定资产原值80 000元，年折旧率12%，计算本月车间固定资产折旧额计算：本月固定资产折旧费6%/12=800元借： 制造费用800贷：累计折旧80023、16日企采用

4、经营租赁方式从某租赁公司租入一台生产设备，期限一年，每月租金1000元，采用租赁时一次付清全年租金的形式，会计部门对租赁相关的凭证进行审核，确认无误后开出转帐支票一张12000元，支付租金。借：制造费用1 000借：待摊费用11 000贷：银行存款12 000下一年1月至11月份摊各月租赁费时的会计分录为：借：制造费用1 000贷：待摊费用1 00024、预提应计入本月产品成本、但尚未支付的生产设备租金2000元。借：制造费用2 000贷：预提费用2 000如果一年后，实际支付设备租金24 000元，这一预提费用正好使用完毕，(假定费用的支付通过银行进行)：借：预提费用24 000贷：银行存款

5、24 00025、30日汇总本月发生的制造费用11600元，并进行结转。借：生产成本11 600贷：制造费用11 600 2.2制造费用的分配 2.2.1直接分配法概念：是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。1. 直接人工：指的是企业直接从事产品生产人员的工资薪酬。2. 直接材料：指的是企业在产品生产过程中直接耗用的，并构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。计算公式其分配的计算公式为：某种分配率=该辅助生产车间费用总额基本生产车间和其他部门耗用劳务（或产品）总量某车间、（或产品）应分

6、配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量辅助生产费用分配率直接分配法案例一表分配表（直接分配法）配电车间 用电单位：度 费用单位：元各受益单位名称机修车间第一车间第二车间供销部门厂部合计各单位用电度数15017 50020 00050075065039 550各单位应负担的费用2 2752 6006597.584.55122上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。即：根据上表计算分配的数字作如下分配的：借：第一车间 2 275第二车间 2 600 65 182贷：生产成本 5 122（或：贷：辅助生产配电车间 5 122）直接分配法案例二例：某企业设供汽和机修

7、两个辅助生产车间，供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。假设供汽和机修两个辅助生产车间发生的费用及提供的劳务数量如下表：车间部门供汽（吨）机修（工时）供汽车间100机修车间50基本生产车间1200620部门15080合计1400800已归集入账的费用合计8600（元）2400（元）根据上述资料，分别采用直接分配法和编制的分配表如下：表1和表2示辅助生产费用分配表：表1(直接分配法)生产车间待分配的费用分配数量分配率分配金额基本生产车间管理部门合计数量金额数量金额数量金额供汽车间860013506.370412007644.48150955.52135

8、08600机修车间24007003.72866202125.7380274.27802400合计110009770.211229.7911000分配表：表2()生产车间分配金额供汽车间机修车间基本生产车间管理部门合计数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供汽车间6.385750319.2812007662.84150957.8514008939.97机修车间3.3391100339.916202107.4480271.938002719.28合计339.91319.289770.281229.7811659.25借： 9770.211229.79贷：供汽8600机修2400借：辅助生产成本供

9、汽 339.91机修 319.28制造费用 9770.28管理费用 1229.78贷：辅助生产成本机修2719.28供汽8939.97 2.2.2 间接分配法间接成本（indirect cost）是指与生产产品和服务难以形成直接量化关系的资源投入成本，主要包括成本、营销费用等。间接成本是指发生时，不能或不便于直接计入某一，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的费用。属于不可控费用。人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、水电费、办公费等，通常属于。一般也属于间接计入成本。分摊法分摊法是分配间接成本的方法。把间接成本分配至各

10、成本对象的过程称为分摊。分配间接成本的一般计算公式 间接成本分配率=待分配的间接成本总额/分配标准总额某成本对象应负担的间接成本=该成本对象的分配标准额*间接成本分配率例题从约当产量里面选一个出来做 2.2.3制造费用分配法 企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂为产品生产而发生的按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或间进行分配。确定制造费用的分配标准。概述：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法常规分配方法：1 工时比例法生产工时比例分配

11、法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，查账人员应检查企业是否有真实正确的工时记录。2 工资比例法生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大致相同，否则机械化程度低的产品所用多，负担的制造费用也要多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用较少，从而影响费用分配的合理性。3 机器工时比例法这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗的完整的原始记录。4 年度计划

12、分配率法采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的，应及时调整计划分配率。5 定额比例法 定额比例法是按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用的方法。6 约当产量比例法 约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。6.1加权平均法加权平均法是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以完工产品产量与月末在产品的约当产量之和为权数，求得约当产量的加权平均单位成本，然后，

13、再据以计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的生产费用分配方法。约当在产品约当产量=月末在产品结存数量*在产品加工程度（或投量程度）约当产量单位成本=月末在产品成本+本月生产费用/完工产品产量+月末在产品约当产量完工产品成本=完工产品产量*约当产量单位成本月末在产品成本=月末在产品约当产量*费用分配率6.2先进先出法6.3在产品投料程度和完工程度的预测某道工序上的在产品投料程度=到本工序止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额某道工序在产品完工程度=前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额*50%/产品工时定额*100%约当产量比例法案例题。1 企业生产A产品需要分两道工序完成，本月共完工

14、115件，各工序月末在产品分别为50件和25件，完成程度分别为80%和60%。 材料在各工序生产过程中陆续投入，各工序材料消耗定额分别为60%和40%；工时的定额分别为50小时和30小时。 月初无在产品，本月发生的生产费用包括：直接材料10850元、直接人工8460元，制造费用8812元。 求：1、采用约当产量法将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间分配 2、结转完工产品成本答案：1、首先计算用在两道工序中的：第一道工序：50*80%*60%=50*48%=24 件第二道工序：25*（60%+60%*40%）=21件用的分配如下：率=10850/（45+115）=68（）完工成品应分摊的用

15、=68*115=7820应分摊的材料费用=10850-7820=3030加工费用在两道工序中的：第一道工序：50*50*80%/80=25 件第二道工序：25*（50+30*60%）/80=21.25件=8460/(115+25+21.25)=52完工产品应分摊的=52*115=5980应分摊的=8460-5980=2480=8812/（115+21.25）=55完工产品应分摊的=55*115=6325应分摊的=8812-6325=2487分录：借：生产成本 28122 贷：原材料 10850 8460 制造费用 88122、=7820+5980+6325=20125借： 20125 贷：生产

16、成本 20125 2.甲产品10月份完工800件,月末在产品200件,其中第一,二,三道工序分别是100件,40件和60件,甲产品所耗原材料在生产开始时一次性投入,家产品的工时定额为50小时,其中第一,二,三道工序分别是10小时,30小时和10小时,甲产品月初成本和本月生产费用合计为元,其中原材料费用为78000,直接人工费用22100元,制造费用13260 要求先计算甲产品各个工序在产品的完工程度和在产品的约当产量,后计算甲完工产品成本和月末在产品成本答案：原材料分配率=78000（800+200）=78 原材料在=78*200=15600 原材料完工成本=800*78=62400第一道工序

17、完成率=10*50%（10+30+10）=10%第二道工序完成率=（10+30*50%）（10+30+10）=50%第三道工序完成率=（10+30+10*50%）（10+30+10）=90%约当产量=10%*100+50%*40+90%*60=84人工分配率=22100（84+800）=25 人工在=25*84=2100 人工完工产品分配成本=25*800=20000制造分配率=13260（84+800）=15 制造在=15*84=1260 制造完工产品分配费用=15*800=12000月末完工成本=62400+20000+12000=94400月末成本=15600+2100+1260=189

18、603 某公司C产品本月完工产品产量3 000件，在产品数量400件，完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计136万元，直接人工成本64万元，制造费用96万元。C产品各项成本的分配计算如下:由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初和本月合计1366496296单位成本136/（3 000400）0.0464/（3 000200） 0.0296/（3 000200） 0.030.09 完工产品成本3 0000.04

19、1203 0000.026003 0000.0390270月末在产品成本4000.04162000.0242000.03626答案：(1)直接材料成本的分配：直接材料单位成本=136/(3 000+400)=0.04(万元/件)完工产品应负担的直接材料成本=3 0000.04=120(万元)在产品应负担的直接材料成本=4000.04=16(万元)(2)直接人工成本的分配直接人工成本和制造费用均应按约当产量迸行分配，在产品400件折合约当产量200件(40050%)。直接人工单位成本=64/(3 000+200)= 0.02(万元/件)完工产品应负担的直接人工成本=3 0000.02=60(万元

20、)在产品应负担的直接人工成本=2000.02=4(万元)(3)制造费用的分配制造费用单位成本=96/(3 000+200)= 0.03(万元/件)完工产品应负担的制造费用=3 0000.03=90(万元)在产品应负担的制造费用=2000.03=6(万元)(4)汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=120+60+90=270(万元)C产品本月在产品成本=16+4+6=26(万元)(5)根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下借：库存商品C产品270贷：生产成本基本生产成本2702.3辅助生产费用的分配1含义所谓辅助生产成本分配，是指对为产品生产提供服务而进行的

21、辅助生产所发生的费用进行的分配。辅助生产车间为提供劳务、作业所耗用的费用按辅助生产车间为提供劳务、作业所耗用的费用按辅助生产车间与劳务作业各业进行归集后，月终就需采用一定的方法将其费用在各受益对象之间进行分配。二、辅助生产费用的分配的原则 1、凡能确认某一基本生产车间或某一产品、批别所耗用的辅助生产成本，应将其直接计入该车间的制造费用中，或者直接计入该种产品、批别的成本。 2、辅助生产费用的分配方法应力求简便、易行、合理。三、辅助生产费用的分配的方法 如果各辅助生产相互之间存在提供劳务作业的服务的情况，辅助生产成本的分配不仅要考虑对辅助生产之外的各受益对象进行分配，也应考虑对各辅助生产之内受益

22、对象进行分配，即进行交互分配，具体方法有： 2.3.1 直接分配法 直接分配法将各种辅助生产成本按受益比例直接分配于各辅助生产之外的各受益对象，而对各辅助生产之间的相互服务则不进行交互分配。在确定单位分配率时，应当将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除，按对外的受益对象之间的受益比例进行计算分配。分配公式如下： 某种服务（劳务或作业）的单位成本=该辅助生产车间本期发生的辅助生产费用总额该辅助生产车间对外提供服务（劳务或作业）的总量 某受益部门（产品）负担的服务费用=该受益部门（产品）的受益量该种服务（劳务或作业）的单位成本 2.3.2顺序分配法 顺序分配法按根据企业具体情况的预先确定好的分配

23、顺序进行部分交互分配的方法。在具体分配时，按预定顺序，先行分配的辅助生产成本应分配给尚未进行分配的各辅助生产，而后分配的辅助生产成本则不应再反向分配给已完成分配的各辅助生产成本则不应再反向分配给已完成分配的各辅助生产，即使事实上向其提供了服务，并且后分配的应将已分配给它的成本也纳入分配范围。在确定分配率时应注意服务量与分配对象的范围保持一致。如此进行，直到各辅助生产成本均分配完毕。显然分配的顺序将影响到分配的结果，不同的顺序会有不同的分配结果。分配公式如下： 分配的辅助车间的费用分配率=辅助生产成本总额辅助生产的产品或劳务数量（包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量） 后分配的辅助生产车间的

24、费用分配率=（辅助生产成本总额+先分配转入的费用）辅助生产的产品或劳务数量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数 2.3.3一次交互分配法 一次交互分配法在分配时采用分两步进行分配的方法。有两种具体操作办法，其分配结果是相同的：一是先将各种分配前的辅助生产成本按各对象的受益比例分配给所有的受益对象，也包括各种辅助生产，然后再将各辅助生产交互分配来的成本追加分配给辅助生产以外的受益对象，此时可用前述的直接分配法进行追加分配；二是先在各辅助生产之间进行交互分配后的成本加上交互分配来的成本，直接分配给各辅助生产以外的受益对象。应注意上述两种具体做法。前后两次分配所用的受益比例是不同的，第一次按全

25、部的受益比例计算分配，第二次则应按各辅助生产以外对象的受益比例计算分配。一次采用交互分配法公式为： 对内交互费用分配率（单位成本）=辅助生产成本总额辅助生产的产品或劳务数量（包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量） 对外费用分配率（单位成本）=（交互前的辅助生产成本总额+交互分配转入的费用交互分配转出的费用）辅助生产的产品或劳务数量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量） 2.3.4 计划成本分配法 计划成本分配法是一种分两步进行分配辅助生产的计划成本分配给所有的受益对象。然后根据各种辅助生产计划成本分配额与实际成本发生额的差额，再采用直接分配法进行调整分配。计划小于实际的差额进行追加

26、分配，计划大于实际的差额进行冲减分配。确定差额时应注意实际成本发生额是分配前的成本加上按计划成本交互分配来的成本的合计数。分配公式如下： 某受益部门（产品）应负担计划成本=该受益部门实际受益量该种服务的计划单位成本 2.3.5 代数分配法 代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 2.3.6案例分析 在五种分配方法中，交互分配法是最常用的计算方法，代数分配法是最精确的计算

27、方法，例题如下：(都要抄)案例一（交互分配法）：案例二（代数分配法）： 设某企业有维修和动力两个服务部门，本期完成的服务工作量是:维修部门共完成维修小时5 000小时，为各部门提供的维修服务分别为：动力部门1 000维修小时(占总量的20%)，机械加工部门3 000维修小时(占总量的60%)，装配部门1 000维修小时(占总量的20%)；动力部门共提供动力10 000单位，其中:维修部门耗用4 000单位(占总量的40%)，机械加工部门耗用2 000单位(占总量的20%)，装配部门耗用4 000单位占总量的40%。已汇集于服务部门的费用分别为：维修部门30 000元(不包括动力费)，动力部门1

28、0 000元(不包括维修费)。解：设维修部门包括动力费在内的费用总额为x，动力部门包括维修费在内的费用总额为y，则：可据以确定x=36 956.52元，y=17 391.30元。由此可知服务部门的费用总额应按下列方法分配给各有关部门:维修部门费用的分配:动力部门 36 956.520.20= 7 391.30机械加工部门 36 956.520.60=22 173.91装配部门 36 956.520.20= 7 391.31合 计 36 956.52动力部门费用的分配：维修部门 17 391.300.40= 6 956.52机械加工部门 l7 391.300.20= 3 478.26装配部门 1

29、7 391.300.40= 6 956.52合 计 17 391.302.4传统的成本核算方法传统成本法指企业支持成本分摊的方法,所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。传统成本计算方法的基本原理可以概括为:根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用。一般分为三部分,即直接材料、直接人工和制造费用;再根据直接费用直接计入,间接费用分配计入的原则,对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因,而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时,这样的分配比率将导致不准确的产品

30、成本。而如今,许多企业采用了高度自动化的生产技术,以满足客户多样化、小批量,并能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品。随着自动化技术的产生与发展,生产状态由“多人操作一台机器”转变为“一人操作多台机器”。因而,固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升。在这种情况下,要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革,要求把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上,以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。2.4.1品种成本法（1）定义以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。（2）成本对象品种法的成本计算对象为：产品品种。实际工作中，可以将“品种法”之下的成本

31、对象变通应用为：产品类别、 产品品种、产品品种规格。（3）计算方法及要点品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；成本计算期一般采用“会计期间”； 以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主要对象进行成本分析。（4）适用范围品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。2.4.2分布成本法（1）定义以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。（2）成本对象分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部

32、门即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心， 上述情况的随意组合。（3）计算方法及要点较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。（4）适用范围：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本；冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。采

33、用综合逐步结转分步法含义：是指在最后步骤计算出来的完工产品成本中，燃料及动力、直接工资和制造费用等加工费用只是最后步骤发生的数额。最后步骤以前各步骤发生的这些费用都是以“半成品”综合项目反映的，半成品项目既包括直接材料费用，也包括其他费用。这样，就不能提供按原始成本项目反映的产品成本的构成。成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”成本项目的成本在产品成本中的比重越大，提供的完工产品各成本项目的资料就越不真实。如果在企业成本管理工作中需要按原始成本项目考核产品成本的构成，则需进行成本还原。所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本还原的

34、方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。成本还原的方法有如下两种：（1） 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原它是根据本月产成品耗用上步骤半成品的成本乘以还原分配率计算半成品成本还原方法。其成本还原的计算程序如下：计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成。即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下：半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本还原分配率计算还原后成本。还原后成本是根据还

35、原前成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：还原后产品成本还原前产品成本+半成品成本还原如果成本计算有两个以上的步骤，第一次成本还原后，还有未还原的半成品成本。这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。（2） 按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原这种方法是将本月产成品耗用上一步骤半成品的综合成本，按本月所生产这种半成品成本结构进行还原。采用这种方法进行成本还原的计算程序如下：计算成本还原分配率，它是指产成品成本

36、中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下：半成品成本还原=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下：还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（1）（3）步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。 2.4.3案例分析例：综合结转分步法与分项结转分步法 1、 综合逐步结转分步法举例 例：某企业200年6月份生产甲产品，该产品顺序经过第一、二、三加工步骤

37、，第一步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开始生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法。 平行结转1.含义：平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法。2.特点1、成本计算对象是最终完工产品；在平行结转分步法中，各生产步骤的半成品都不作为成本计算对象，各步骤的成本计算都是

38、为了算出最终产品的成本；2、成本计算期是每月的会计报告期，这是大批量生产的组织特点所决定的；3、半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。3，适用范围平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要求提供各步骤半成品成本，前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法。随着我国企业经济责任制的推行，企业普遍实行内部经济责任制和责任会计，尤其是在建立社会主义市场经济的进程中，大量的企业要按公司法的规定进行规范化改组，企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间的成本指标考核，必然要求各车间要计算半成品成本。所以，平行结转分步法的运用范围将大大缩小，更多采用逐步结转分步法。平行结转分步

39、法具体运用于下列企业：1、半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业。如：砖瓦厂、瓷厂等。2、一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业例题；某工厂生产B产品，分两个生产步骤连续加工，直接材料在第一步骤开始时一次投入，成本计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额”和广义在产品之间的费用分配，均采用定额比例法。第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配，第一步骤和第二步骤的工资及制造费用，都按定额工时比例分配。2003年3月份有关资料如下： 1. 第一步骤和第二步骤的定额资料： 2.4.4分批成本法1、分批成本法的含义分批法是按照产品

40、批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。在小批单件生产的企业中，企业的基本上是根据定货单位的订单签发工作号来组织生产的，按产品批别计算产品成本，往往与按定单计算产品成本相一致，因而分批法也叫订单法。2、 分批成本法的适用范围它适用于单件、小批生产类型的企业，主要包括：（1） 单件、的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业。（2） 不断更新产品种类的时装等制造企业。（3） 新产品的试制、机器设备的修理作业以及的工具、器具、模具的制造等，亦可采用分批法计算成本。 3、分批成本法的特点 （1） 以产品的生产周期作为成本计算期 采用分批法计算产品成本的企业，虽然各批产品的成本计算单仍按月归集生产费

41、用，但是只有在该批产品全部完工时才能计算其。由于各批产品的生产复杂程度不同、质量数量要求也不同，生产周期就各不相同。有的批次当月投产，当月完工；有的批次要经过数月甚至数年才能完工。可见的成本计算因各批次的而异，是不定期的。所以，分批法的成本计算期与产品的生产周期一致，与期不一致。 生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配。 在单件或，购货单位要求一次交货的情况下，每批产品要求同时完工。这样该批产品完工前的成本上所归集的生产费用，即为在产品成本；完工后的成本明细账上所归集的生产费用，即为。因此在通常情况下，生产费用不需要在完工产品和之间分配。但是如果产品批量较大、购货单位要求分次交货时，就会

42、出现批内产品跨月陆续完工的情况，应采用适当的方法将生产费用在和月末在产品之间分配。采用的分配方法视批内产品跨月陆续完工的数量占批量的比重大小多少而定。 4、分批成本法的一般计算程序（1） 采用分批法计算产品成本时，一般可按以下四个步骤进行在产品投产时，会计部门根据生产计划部门签发的生产通知单（内部订单）为每批产品开设一张成本计算单在分批成本法下，要求有关的原始凭证上都应填明生产通知号，以便将各批产品的直接进入费用直接追溯到各成本计算单内单件、小批生产一般不单独计算废品和返工品的损失当某批产品完工、检验合格后，应由车间填写完通知单，一份送会计部门，会计部门收到车间送来的产品完工通知单，即可进行产

43、品成本计算（2） 在分批出货的情况下，部分完工产品的成本可以按以下三种方法计算：以计划成本或定额成本作为实际成本，从产品成本计算单转出一估计成本代替实际成本按约当产量计算5、 分批法的分类分批法因其采用的间接计入费用的分配方法不同，分成一般的分批法和简化的分批法。一般的分批法采用当月分配率来分配间接计入费用的分批法称为一般的分批法（分批法），也就是有分批计算在产品成本的分批法。简化的分批法采用累计分配率来分配间接计入费用的分批法称为简化的分批法，也称不分批计算在产品成本的分批法，是一般的分批法的简化形式。某项间接计入费用累计分配率=各批产品该项累计间接费用总额各批产品累计生产工时总数某批完工产

44、品应负担的某项间接费用=该批完工产品累计生产工时数该项累计间接费用分配率2.4.5 案例分析 2. =180006000=3 3. =240006000=4 C=1200+800+3500=5500(小时) 60005500=500（小时） =55003=16500（元） F=1800016500=1500（元） G=55004=22000（元） H=2400022000=2000（元） 分批法例题 1 （一）基本情况 某企业属单件小批多步骤生产企业，按购货单位要求小批生产甲、乙、丙三种产品，产品成本计算采用分批法，该企业9月份的有关成本计算资料如下： 1、各生产批别产量、费用资料 （1）901号甲产品50件，7月份投产，本月全部完工，7、8两月累计费用为：直接材料4000元，直接人工1000元，制造费用1200元。本月发生费用：直接人工400元，制造费用500元。 （2）902号乙产品100件，8月份投产，本月完工60件，未完工40件， 8月份发生生产费用为：直接材料60000元，