财务报表分析教案(第二章-财务会计报表编制)(共19页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第二章 财务报表的信息基础教学目的： （1）熟悉资产负责表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的结构与内容； （2）掌握财务报表之间的关系 教学重点： 掌握资产负责表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的结构与内容； 教学难点： 理解财务报表之间的关系，并能在实际工作中灵活运用。教学方法：讲述、讲授、例解教学过程： 第一节 资产负责表的结构与内容 一、资产负债表的的含义资产负责表是反映企业某一特定日期（某一时点静态）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，对企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以恰当安

2、排，按一定的要求编制而成的。二、 资产负债表的反映内容1.提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。2.反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。3.反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。4.提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。 5.资产负债表的组成内容：由表首和正表两个部分组成三、资产负债表的结构 我国资产负债表采用账户式结构：左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。1.资产类项目：按流动性强弱列示 资产按其流动性状况，一般分为流动资产和非流动资产2. 负债类项目：按承担经济义务期限的长短列示 负债按

3、流动性分为：流动负债、非流动负债3. 所有者权益项目：按来源划分 按权益的永久程度高低排列的，永久程度高的排在前面，低的在后面。依次是：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四、 资产负债表正表的格式1. 账户式：因其外表形式像“T”形账户而得名2. 报告式：五、 资产负债表的列报的总体要求和编制方法（一） 列报的总体要求 1.分类列报：按资产、负债、所有者权益三大类别分类列报。 2.资产和负债按流动性列报 3.列报相关的合计、总计项目（二）编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种

4、形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）1. “年初数” 的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。2.填列“期末数”的基本方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。见下例：（4） 根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。（5）

5、根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目 资产负债表的内容及填列方法项目内容填列方法货币资金反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计填列交易性金融资产反映企业为交易的目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产本科目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列应收利息反映企业应提取的债券投资等的利息本项目应根据“应收利息”科目的期末填列应收票据“应收票据”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票本项目应根据“应

6、收票据”科目的期末余额填列应收股利反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列应收账款反映企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。本项目应该根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。其他应收款反映企业对其他单位和个人应收和暂付的款项本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列存货反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值本项目应根据“材料

7、采购”“原材料”“周转材料”“库存商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。长期待摊费用反映企业已经发生但应由本期和以后各期分期摊销的费用。摊销期限在1年以上（不含1年）本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列其他非流动资产反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产本项目应根据有关科目的余额填列开发支出

8、反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成的无形资产的成本本项目应根据“研发支出”科目中所属的资本化支出明显科目期末余额填列长期股权投资反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列一年内到期的非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额本项目应根据有关科目的期末余额填列工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列无形资产“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余额本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无

9、形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列在建工程反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款等的可收回金额本项目应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列固定资产清理反映企业因出售、损毁、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列短期借款反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款本项目应根据“短期

10、借款”科目的期末余额填列应付票据反映企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列应付账款反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本项目应根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增设“预付账款”项目填列应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等薪酬本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职

11、工薪酬”科目期末为借方余额，以“-”号填列应交税费反映企业按税法规定计算应缴纳的各种税费本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列应付利息反映企业按规定应支付的利息本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列其他应付款反映企业所有应付和暂收的其他单位和个人的款项本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列其他非流动负债反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债本项目应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期偿还数后的余额填列1年内到期的非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后1年内到期部分的金额本项目应根据有关科目

12、的期末余额填列应付债券反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列长期借款反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列实收资本反映企业各投资者实际投入的资本总额本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列资本公积反映企业资本公积的期末余额本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列盈余公积反映企业盈余公积的期末余额本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列未分配利润反映企业尚未分配的利润本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列六、资产负债表分析着

13、眼点 1. 浏览资产负债表主要内容，对其构成有一个总体的初步的认识； 2. 对一些重要项目特别是变化大的项目进一步分析； 3. 结合报表附注分析变化的合理与否。第二节 利润表的结构与内容一、利润表的含义 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。二、利润表的反映内容1.反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。2.反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。 3.反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。三、 利润表的结构 利润表的结构是依据“收入一费用=利润”的会计等式四、利润表的格式利润表也是由表首和正表

14、两个部分组成。正表格式有：多步式、单步式；1. 单步式利润表：单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后，一次计算求得本期最终损益的表式。这种格式比较简单，便于编制，但是缺少利润构成情况的详细资料，不利于企业不同期间利润表与行业间利润表的纵向和横向的比较、分析。其简化格式参见下页表：2. 多步式利润表：我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、 财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。 第二步，以营业利润为

15、基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。其简化格式参见下页表：五、利润表的编制1.“本月数”的基本填列方法 （1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 （2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”填列2.“本年累计数”的基本填列方法利润表的内容和填列方法项目内容填列方法营业收入反映企业经营主要业务和其他业务所确认

16、的收入总额本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列营业成本反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列营业税金及附加反映企业经营主要业务和其他业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列销售费用反映企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项费用。根据“销售费用”科目的发生额分析填列。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列管理费用反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。根据“管

17、理费用”科目的发生额分析填列。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列财务费用反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列营业外收入和营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。这两个项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分

18、析填列利润总额反映企业实现的利润总额如为亏损，以“-”号填列净利润反映企业实现的净利润如为净亏损，以“-”填列所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列资产减值损失反映企业各项资产发生的减值损失。根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列公允价值变动收益反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列，如为净损失，则以“-”填列。本项目应根据“公允价值变动收益”科目发生额分析填列，如为净损失，则

19、以“-”填列第三节 现金流量表的结构与内容一、现金流量表的含义 （一）现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制的，用以反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出情况的会计报表。是一张动态报表。 现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款、其他货币资金和现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。二、现金流量表的作用1.能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因2.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力；经营活动产生的现金流量能衡量这些指标。因为它本质上代表了企业自我创造现金的能力。债务最终应由其归还。本

20、部分占现金流量的比率越高，企业的财务基础越稳固。3.有利于信息使用者预测企业未来的现金流量；4.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素（投资理财活动对经营成果和财务状况的影响）；5.可弥补权责发生制的不足、增强会计信息的可比性。三、现金流量表的分类与结构1经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）3筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权

21、人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。四、现金流量表的结构（一）表首 （二）正表 上下报告式；内容有五个部分。（三）补充资料：1.将净利润调节为经营活动的现金流量；2.不涉及现金收支的投资和筹资活动；3.现金及现金等价物净增加额。（四）现金流量表格式 现金流量表格式分别一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的现金流量表格式。 五、现金流量的计算方法1直接法： 是指通过现金流入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的报告方法。采用直接法报告现金流量，可以揭示企业经营活动现金流量的

22、来源和用途，有助于预测企业未来的现金流量。直接法在现金流量表主表中反映； 2间接法：是在企业当期取得的净利润的基础上，通过有关项目的调整，从而确定出经营活动的现金流量。采用间接法报告现金流量，可以揭示净收益与净现金流量的差别，有利于分析收益的质量和企业的营运资金管理状况。间接法在现金流量表补充资料中反映。将“净利润”调整成为“经营活动现金净额”，需要进行以下4类调整计算：（1）扣除非经营活动的损益（筹资和投资活动的损益）：处置固定资产、无形资产、其他长期资产的损失；固定资产报废损失、公允价值的变动损失；财务费用；投资损失（减收益）。净利润扣除“非经营活动损益”后，得出的是“经营活动净损益”。（

23、2）加上不支付经营资产的费用：计提的减值准备；计提固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用减少；预提费用增加。这6种费用已在计算利润时扣除，但没有在本期支付现金，将其加回去，得出“经营活动应得现金”。（3）加上非现金流动资产减少：存货减少（减增加）；经营性应收项目减少，包括应收票据减少（减增加）、应收账款减少（减增加）、预付账款减少（减增加）、其他应收款减少（减增加）。（4）加上经营性应付项目增加：包括应付票据增加（减减少）、应付账款增加（减减少）、其他应付款增加（减减少）、应付薪酬增加（减减少）、应交税金增加（减减少），以及递延税款贷项（该项目的性质比较特殊，也可列作非经营损益

24、）。现金流量表的内容和填列方法项目内容填列方法经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金反映企业主营业务和其他业务的现金收入，包括当期销售货款和劳务收入款，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的款项和本期预收的账款，扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育附加税等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“营业外收入”等科目的记录分析

25、填列收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了销售商品、提供劳务收到款项以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括当期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及当期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和为购买商品劳务而预付的现金等。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列支付给职工以及为

26、职工支付的现金反映企业以现金的方式支付给职工的工资，以及为职工支付的其他现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资等本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列支付的各项税费反映企业按国家有关规定与当期支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预缴的税金，不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用费本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列支付的其他与经营活动有关的现金反映企业销售费用、管理费用中，除外购劳务、工

27、资等支出以外的有关支出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“销售费用”、“管理费用”等科目的记录分析填列投资活动产生的现金流量收回投资所受到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和经营中的权益等投资而收到的现金，不包括收回债务工具实现的投资收益，该企业及其他营业单位收到的现金净额。本项目可以根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列取得投资收益所收到的现金反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益分回的现金股利和

28、债券利息，不包括股票股利本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映公司及其他营业单位收到的现金净额本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入本项目可以根据“应收股利”、“

29、应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列投资所支付的

30、现金反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用本项目可以根据“长期股权投资”、“可供出售金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录分析填列筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额本项目可以根据“实收资本”、“库存

31、现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列借款所收到的现金反映企业借入的各种短期、长期借款所受收到的现金本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列偿还债务所支付的现金反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列分配股利、利润或偿付利息所支

32、付的现金反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润及支付的借款利息、债券利息等本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支付、融资租入固定资产支付的租赁费等本项目可以根据“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录分析填列将净利润调节为经营活动的现金流量资产减值准备反映企业到当期实际计提的各项资产减值准备本项目可以根据“资产减值损失”等科目的记录分析填列固定资产折旧反映企业本期累计提取的固定资产折旧、油气

33、资产折耗、生产性生物资产折旧本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列无形资产摊销和长期待摊费用摊销分别反映本期累计摊入成本费用的无形资产的价值以及长期待摊费用这两个项目可以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目贷方发生额分析填列处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而方式的净损失（或净收益）本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列。如为净收益，以“-”号填列固定资产报废损失反映企业本期发生的固定资产盘亏后的净损失本项目可以根据 “营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列

34、。财务费用反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用本项目可以根据“财务费用”科目所属有关明细科目记录分析填列。如为收益，以“-”号填列公允价值变动损失反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。如为净利润，以“-”号填列本项目可以根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目记录分析填列投资损失（减：收益）反映企业本期投资发生的损失减去收益后的净损失本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列。如为投资收益，以“-”号填列。递延所得税资产减少反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额本项目可以根

35、据“递延所得税”科目发生额分析填列递延所得税负债增加反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目期初余额与期末余额的差额本项目可以根据“递延所得税”科目发生额分析填列存货的减少（减：增加）反映企业本期存货的减少（减：增加）本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。期末数大于期初数的差额，以“-”号填列经营性应收项目的减少（减：增加）反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款中与经营活动有关的部分及应收的增值税额等）的减少（减：增加）本项目可以根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”等项目期初期末余额的差额分析填列。期末数大于期初数的

36、差额以“-”号填列经营性应付项目的增加（减：减少）反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预收账款中与经营活动有关的部分以及应付增值税进项税额等）的增加（减：减少）本项目可根据资产负债表“应付票据”、“应付账款”、“应付税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。期末数小于期初数的差额，以“-”填列。六、现金流量表的编制 现金流量表的编制应当遵循以下原则：（1） 分类反映原则；（2） 总额反映与净额反映灵活运用原则（3） 合理划分经营活动、投资活动和筹资活动（4） 外币现金流量应当折算为人民币反映（5） 重要性原

37、则第四节 所有者权益变动表的结构与内容一、所有者权益变动表的性质与作用（一）所有者权益变动表性质所有者权益（股东权益）变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中，以前是资产负债表的附表，现在新准则下成为主表。该表有利于财务报表使用者了解企业净资产状况。1. 所有者权益变动表是资产负债表与损益表的纽带2.所有者权益变动表能进一步报告全面收益（1）报告全面收益的直接动因确认金融工具带来的未实现利得（损失）（2）所有者权益变动表体现报告全面收益的重要性（二）所有者权益变动表作用1.由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损

38、失+最终属于所有者权益变动的净利润2.反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。 3.净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表。 4.起到联结资产负债表和利润表的“桥梁”作用。 5.将上年年末余额和本年年初余额在表内衔接。二、所有者权益变动表的内容和格式所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表主要内容：（1）会计政策变更 （2）前期差错更正 （3）净利润

39、（4）直接计入所有者权益的利得和损失 （5）所有者投入和减少资本 （6）利润分配 （7）所有者权益内部结转。三、所有者权益变动表列示说明1.除了直接列示计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属所有者权益的净利润，从而构成企业的综合收益。2.本表应根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。四、所有者权益变动表的填列方法：（一）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。（二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计

40、政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计政策变更的累积影响金额。补充知识：1.追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。2.追溯重述法：是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法.确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法,企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中,调整前期比较数据. （三）“本年增减变动额”项目1

41、.净利润反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额；2.直接计入所有者权益的利得和损失反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。第五节 企业基本财务报表之间的关系（一）基本财务报表表内关系1.资产负债表的表内重要“勾稽关系”“资产负债所有者权益”（笔者不明白为何这条等式能够成为会计的基本等式，其实“资产费用负债所有者权益收入”才是大部分资金运动的体现）2. 利润表的表内重要“勾稽关系” “收入减去成本费用，等于利润”现金流量表的表内重要“勾稽关系”：“流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金”（二） 基本财务报表表间关系1.资产负债表和利润表的“勾稽关系”主要是资产负债表中未分配利润的期未

42、数减去期初数，等于损益表的未分配利润项（未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结）根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润

43、及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。2. 资产负债表同现金流量表之间的关系主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量3. 利润表与现金流量表之间的关系 首先，这两张表的编制原则不同，的编制原则是，而的编制依据是，这也就表明，利润中反映的收入的在未收到现金时在现金流量表中是不会有反应的。 二则是，这两张表的用途不同，利润表是用来反映企业本期的获利情况的，投资者较为看好。而现金流量表是反应本期现金流入与流出从而确定企业的NCF，反应现金流的运动，债权人较为看好。本章小结： 本章学习并掌握了企业基本财务报表的结构和内容，了解报表之间的关系。课后作业： P36 练习题专心-专注-专业