《税法》（第六版）教案电子讲义2-2 增值税税款的计算.doc

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1、税法（第六版）教案电子讲义2-2 增值税税款的计算授课计划课程名称：税法 授课时间： 编号：2-2教师姓名授课班级授课形式讲授课 时5授课项目学习任务第二章 增值税法 第二节 增值税税款计算教学目标1掌握增值税一般纳税人销项税额、进项税额的计算方法；能正确计算当期应纳税额；2熟悉小规模纳税人增值税的计算方法；能正确计算当期应纳税额；3掌握进口货物增值税应纳税额的计算方法；能正确计算应纳增值税额。教学重点1增值税一般纳税人应纳税额的计算2进口货物应纳增值税额的计算教学难点1特殊销售方式下销项税额的计算2进口货物计税价格的计算 教学场所及教具号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例

2、教学法、讨论法课内外作业课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第二章第二节习题训练课外：选择一个企业收集1个月相关增值税涉税业务资料，验证实际工作中应纳增值税额的计算。课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】根据日常生活用品销售中需缴纳消费税的情况引入。【讲授新课】一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额的计算 1一般销售方式下销售额的确定2特殊销售方式下销售额的确定 （二）进项税额的计算 1。准予抵扣的进项税额2不得抵扣的进项税额 （三）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额 二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率三、进口货物

3、应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格税率组成计税价格有以下两种情况：进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格关税完税价格+关税关税完税价格(1+关税税率)进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格关税完税价格+关税+消费税关税完税价格(1+关税税率)(1消费税税率)工作实例增值税应纳税额的计算【课堂小结】【作业布置】课程讲义 第二节 增值税税款计算一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额的计算 销售额的确定见下表：销售额的确定分类具体的销售方式税法规定的销售额一般销售方式销售货物；提供加工修理修配劳务提供应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（注意价外费用的确

4、认）若销售额含税，则计税销售额含税销售额（1税率或征收率）凡是价外费用、逾期包装物押金以及混合销售行为中的非增值税应税劳务的销售额，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。特殊销售方式折扣方式销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：按折扣后的销售额计算增值税；将折扣额另开发票：不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含税的全部价款征收增值税。还本销售以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算

5、销售额并计算销项税额和进项税额。包装物押金除税法另有规定外，包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；包装物押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销售税额。其他销售情形视同销售按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；按组成计税价格确定：组成计税价格成本（1成本利润率）销

6、售额明显偏低且无正当理由（二）进项税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。在开具增值税专用发票的情况下，进项税额与销项税额的对应关系是：销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）以票抵扣。纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产取得下列法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税

7、凭证上注明的增值税额。（2）计算抵扣。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额（营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%）。计算公式为：进项税额买价扣除率（3）旅客运输服务的抵扣。自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人

8、未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%（4）加计抵减。自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减

9、应纳税额（其中，自2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服务业纳税人可加计15%抵减应纳税额）。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%（生活性服务业按15%）计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下： 当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%（或15%）当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计

10、抵减额-当期调减加计抵减额纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下抵减前的应纳税额后，区分以下情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照

11、以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额2不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工

12、程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后，两者相减就可以得出当期应纳税额。由于当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或

13、应税劳务如果事后改变用途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额中转出，从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：应纳税额销售额征收率小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得扣除任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（1消费税率）应纳税额组成计税价格税率进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书。纳税人取得的进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。 【工作实例增值税应纳税额的计算】 （内容见教材）