购置固定资产的税收筹划.doc

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1、购置固定资产的税收筹划购置固定资产的税收筹划 【10/16/20_信息】 固定资产具有耗资多、价值大、使用年限长、风险大等特点它在企业生产经营、生存发展中处于重要地位。因此在实际工作中必须重视固定资产购置的税收筹划。 筹资渠道有学问 企业购置固定资产的筹资渠道一般有以下六个方面即：向金融机构贷款、向其 他企业借款、企业自我积累、企业内部集资、向社会发行债券和股票。从税收的角度 看企业选择何种方式筹资关键是看其所承担的税负和税前扣除的多少。 六种筹资方式税收负担由重到轻可以排列为： (1)企业自我积累。这种筹资方式税负最重。企业自我积累资金是企业的税后利 润用其购置固定资产存在双重征税问题税收负

2、担最重。 (2)向社会发行股票。这种筹资方式税负同样较重。企业要在税后支付股息股 利支付不能作为费用扣除这样就增加了企业纳税成本。 (3)向金融机构贷款。利息支出在固定资产使用前应予以资本化可通过折旧的 方式予以扣除在经营期内的利息可作为财务费用在当期扣除因此也就减小了企业 所得税的税基。 (4)向非金融机构或其他企业借款。利息支出处理的方法同金融机构利息一样 它优于贷款的方面是这种方式企业的操作余地大透明度相对较低在计算企业所 得税时可以为企业带来一定的好处。 (5)向社会发行债券。这种筹资方式避开了给付中间商的利息支出债券利息和 向金融机构的贷款处理办法相同。由于利息支出减少应纳税所得额企

3、业的税费负担 相对较轻。 (6)企业内部集资。企业内部集资入股筹资方式有操作简便时间短的优点 企业集资的利息支出还有同贷款一样的减少税基的作用。应该说这种筹资方式的税 费负担最轻。 从税收筹划的效果来看在这六种方式中企业内部集资和企业之间借款方式产 生的效果最好向金融机构贷款次之向社会发行债券和股票再次之自我积累效果 最差。向社会发行债券和股票时企业要符合一定的发行条件透明度相对较高国 家监管严税收筹划的空间小。由于自我积累资金的使用者和所有者两者为一税收 难以分摊和冲销。同时企业将自我积累的资金投入生产和经营之后产生的全部税 负要由企业自己负担。 企业在筹资渠道的筹划过程中除了要考虑税收负担

4、外还必须充分考虑企业的 自身特点以及风险承受能力。可选择单一筹资方式也可以采用多种筹资方式组合 降低企业的风险。在实际操作中往往多渠道组合筹资的效果好既能解决所需的资 金问题又能降低企业的经营风险。 选择购置时机 从纳税筹划角度看企业购置固定资产的时机主要考虑两个方面： 1充分利用税收优惠政策。企业是选择在所得税优惠期内购置还是在所得税 优惠期外购置呢? 企业在优惠期内购置可以递延企业的获利年度使企业享受税收减免的期限延 长。例如一外商投资企业享有“两免三减半”的税收优惠设立已经两年企业第 一年亏损20万元第二年亏损15万元第三年预计将盈利50万元。企业经过筹划决 定当年购置一台价值200万元

5、的固定资产预计使用10年(不考虑残值)。这样当年 折旧额为20万元可冲减企业当年获利收入20万元加上企业前两年的35万元亏损 企业当年由盈利50万元转为亏损5万元。这样企业就递延了获利年度为企业带来 了税收好处。 企业在优惠期外购置可以使企业在高税率下多抵减应纳税所得额。例如企业 在税收优惠期的最后一年购置就没有等到下一年度再购置划算因为优惠期内的税 率要低于正常的税率而企业在高税率下购置固定资产可以多抵减收入额从而减少 企业的税收成本。企业应根据自身所处的税收优惠期时间点判断何时购置最为划算。 2考虑税制改革变化对企业采购的影响。我国目前所采用的是生产型的增值税 购入固定资产中所包含的增值税

6、必须计入固定资产原值不得税前扣除。如果生产型 的增值税能改革为消费型增值税购买固定资产所含增值税就可以作为进项税额进行 抵扣。因此企业近期在购买固定资产的时候就要充分考虑到这一点把握好购置 的时机使固定资产投资额从税基中得以最大限度地扣除。 设备类型讲究多 企业购入固定资产的类型可分为国产设备和国外设备、新设备和旧设备。企业选 择设备除了考虑设备的性能、价格外还应重点考虑企业的税收负担。 1国产设备和国外设备的选择。一般来说在没有明显质量差异的情况下购 置国产设备要比购置国外设备划算原因是国产设备价格低税收优惠多。我国税法 规定凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目其项目所需国产设备 投资的40可以从企业技术改造项目购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 面对这样的税收优惠企业在决策前应好好进行筹划。 2新设备与旧设备的选择。在新旧设备的选择中人们往往偏好于新设备。其 实在不影响使用的情况下企业购置旧设备可以为企业节省资金。旧设备的税负要 远远低于新设备一般新设备的增值税税率为17如果购买进口设备还要支付进 口环节的各种税金企业的负担就重了许多。当然这并不是说价格就决定了企业的 采购方向企业还要根据自身的需要选择自己需要的设备类型。 第 6 页 共 6 页