计算企业税所得额的基本思路与方法.doc

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1、计算企业税所得额的基本思路与方法计算企业税所得额的基本思路与方法 一、利润总额计算 （一）提供具体数字 营业收入（主营业务收入其他业务收入）营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入营业外支出 （二）提供利润表 （三）部分收入的内容 1其他业务收入 原材料收入（不含增值税）、包装物押金（不含增值税）、兼营征收营业税的业务收入（转让无形资产使用权收入、租赁费、餐饮、娱乐、运输等等）。对应支出记入其他业务成本。 2投资收益 【例】投资收益500万元其中：从境内居民企业分得的股息收入200万元股权投资转让所得200万元国债

2、利息收入100万元。 纳税调减300万元。 3营业外收入 包括转让固定资产净收入、转让无形资产所有权净收入（转让无形资产使用权分别记入其他业务收入和其他业务成本）、接受捐赠、债务重组所得、应付未付款项等。 【例】3月接受赠与的原材料取得专票注明价款500万元增值税85万元。 借：原材料 500万元 应交税费应交增值税（进项税额）85万元 贷：营业外收入 585万元 如果已作会计处理不要增加利润总额。 【例】3月接受赠与的机器设备一台并于当月投入使用取得专票注明价款500万元增值税85万元另负担的运输费、保险费和安装调试费50万元；全年计入成本、费用的固定资产折旧为78.38万元企业采用直线折旧

3、法使用期限为10年残值率为5。 （1）接受捐赠记入“营业外收入”增加利润585万元； （2）应当计提折旧 固定资产原值50050550（万元） 应计折旧550（15）/10（9/12）39.19（万元） （3）纳税调整额78.3839.1939.19（万元） 4营业税金及附加 包括生产企业缴纳的消费税、兼营业务缴纳的营业税和缴纳增值税、消费税和营业税的城建税和教育费附加。应纳增值税不得扣除。根据不同企业资源税、土地增值税、出口关税等也准予扣除。 5.管理费用 注意计算房产税、印花税、土地使用税和车船税。 6营业外支出 包括对外公益性捐赠、罚没支出等处置资产净损失等。 （四）利润总额差错调整 纳

4、税调整额会计差错调整差异调整额 先将利润总额正确计算再作纳税调整。会计差错调整准予作为计算纳税调整的各项基数。如：广告费和业务宣传费、业务招待费、捐赠等。 二、纳税调整主要项目 应纳税所得额利润总额 视同销售收入视同销售成本 P328（三）。 不征税收入不征税收入对应的支出 P330（一） 免税收入 P331（二） 公允价值变动收益调整 作相反税务处理 广告费和业务宣传费调整 基数15（30）基数主营其他视同 赞助费调整 业务招待费调整 基数0.5；且发生额60孰底扣除。 研发费加计扣除 加计50扣除资本化的按150摊销。 利息调整 资本化；非金融企业不超标；关联方利息（2:1;5:1）；个人

5、借款利息 捐赠 公益性；间接；利润总额12 不得扣除项目调整 P339。 工资及三项附加费调整 三项经费各自计算调整；比例。 支付给残疾人员工资加计扣除 100。 资产减值损失调整 除金融企业外均不得扣除。 技术转让所得 500万元以下免税500万元以上的部分减半征税。 准予弥补的以前年度亏损 5年内弥补。 【例】某服装厂（一般纳税人）将自制服装用于市场推广不含税售价10万元成本价8万元会计处理如下： 借：销售费用 80000 贷：库存商品 80000 纳税调增10万元纳税调减8万元。 【例】受全球金融危机的影响企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。 纳税调增210万元。反之作纳税调减。 三、应纳所得税计算 应纳所得税应纳税所得额税率抵免税额减免税额 税率：25；20（小型微利企业）；15（高新技术企业）；10（重点软件企业）；过渡税率（20_年20）。 抵免税额包括：购买环境保护、节能节水、安全生产设备按投资额10计算的金额（进项税额抵扣的按不含税计算）；境外缴纳的所得税（不超过25）。 第 5 页 共 5 页