小规模企业审计报告对内控制度的考虑.docx

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1、小规模企业审计报告对内控制度的考虑 摘要：该文从会计法对会计信息质量要求动身，阐述建立健全内限制度对保证会计资料真实完整的重要性。指出小规模企业内限制度建立和执行中存在的问题，结合注册会计师审计实务中对内限制度审计的实际状况，比照财政部关于企业内部会计限制的建立、测试、评价的有关规定，提出小规模企业内限制度评价结果对审计报告看法类型具有确定性影响的观点。 关键词：小规模企业；内限制度；审计；影响 我国独立审计详细准则第七号审计报告规定了四种审计看法类型。注册会计师出具审计报告必需实施必要的审计程序，在充分的审计证据支持下发表审计看法，审计看法的对象是被审计单位的会计报表。而依据中华人民共和国会

2、计法的要求，企业供应的会计资料要做到真实、完整，所谓真实就是会计报表反映的经济内容真实，会计处理符合企业会计准则和相关的会计制度规定；完整就是企业全部的经济业务必需纳入会计报表体系，而完整的前提条件是企业必需有健全的内部限制制度并得到良好执行。由此可见，企业内限制度建立及执行状况对注册会计师正确发表审计看法具有举足轻重的作用。尤其在小规模企业普遍存在内限制度不健全，有的根本没有内限制度的状况下，更要重视内限制度对审计看法的影响，以规避审计风险。不少注册会计师在审计实务中采纳回避方式，不对内限制度作深化地探讨与评价，只是做一些形式上的工作底稿，以应付复核和检查，在对企业内限制度根本没有实质测试的

3、前提下发表审计看法，看法类型主要是无保留看法及保留看法，很少有否定看法和无法表示看法。本文就此提出一些看法。 一、建立健全内限制度并得到良好执行是供应真实完整的会计报表的前提条件 一般认为构成财务报告公允、精确呈报的三道重要防线分别为：公司内部限制制度、公司治理结构和独立审计师的审计。其中内部限制是一组程序，受到公司董事会、管理层以及其他人员的影响，合理保证了经营活动的效率效果、财务报告的牢靠性和合规性目标的实现。有效的内限制度能防止舞弊形为的发生，保证资产平安和完整。内限制度是企业董事会和经理阶层为确保企业财产平安和完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有限制职能的措

4、施和程序。内限制度是企业内部管理的事，因此，法律往往不作详细的规定，而只是原则性的规定企业必需建立健全内部限制制度，建立内部限制制度并保障其顺当运行是管理当局的责任，对于详细的限制方式和程序只制定相应的规范。内限制度的目标是实现企业的目标，根本作用在于衡量和订正下属人员的活动，以保证事态的发展符合安排的要求，它要求根据目标和安排对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差，实行措施得以改进，提高企业的经济效益，防止资产的损失，保证企业预定目标的实现。 有效的内限制度可以规范会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，防止并刚好发觉、订正错误和舞弊行为，爱护资产的平安、完整，确保国家有关法律、法规和单

5、位内部规章制度的贯彻执行。 虽然中华人民共和国会计法有明确要求：各单位应建立内部会计监督制度。企业经营的目标为追求利益最大化，从这点上看，健全内限制度必定是企业的内在要求。但不同的企业的价值取向或实现方式存在较大差异，国有企业及其他大中型企业管理当局对企业价值实现方式的理解不局限于经济效益的增长，较多地考虑国家法律、法规及企业将来的发展，所以，对企业内限制度的建立健全相对重视。而小规模企业的管理当局对企业价值的实现方式的理解更多地局限于经济效益的增长，甚至个人财宝的扩大，偏重于纳税影响，有的甚至认为会计报表的编制仅为纳税而异，从而对内限制度的建立缺少内在动力，有的甚至没有基本的内限制度，把一些

6、经济业务不纳入会计报表体系。因此，在没有内限制度这个前提条件下供应的会计报表完整性是得不到保证的。 二、注册会计师在小规模企业审计中遇到的企业内限制度的主要问题 1.内部限制环境弱化，限制体系不完善，使注册会计师对被审计单位内限制度的信任度大打折扣 目前我国很大一部分小规模企业不重视内限制度的建立，习惯于行政指挥、家长制管理的现象还普遍存在。企业普遍存在没有成文的内限制度，即使有制度也是为了应付有关部门的检查，详细的内部限制更无从谈起。相关的内控关键点失控，不履行相应的书面手续，注册会计师收集内部限制的证据如同大海捞针、费时费劲，难以保证审计效率和执业质量基本目标的实现，还有许多小规模企业内限

7、制度尚未建立，更谈不上内限制度的履行。详细表现形式如：一是货币资金收付没有履行相关手续，无专职出纳管理现金，以致出现账面现金结存不符实际，同时有的企业银行账和企业账长期不符；二是材料收发没有相关手续，带来成本核算不实；三是销售结算环节失控，形成账外收入等等。 2.会计系统设计未考虑内限制度，会计凭证依靠的原始凭证履行形式上的手续，使注册会计师难以把握内部限制的实质 近年来，财政部对会计要素的确认和计量，对财务会计报告的信息供应和披露都制定出详细的准则和制度，对内限制度的建立已出台相应的规范，但对不建立内限制度的企业缺少相应的制约措施和惩罚力度。详细到每一单位的会计系统设计形成了五花八门的局面，

8、使注册会计师对内限制度的评价难以形成一般性相识。 由于会计系统的设计承袭了安排经济时代的陋俗，会计凭证依靠的原始凭证过于简化，因此注册会计师从会计资料中往往找不出内限制度运行的有效证据，在财务会计报表中，只重视会计报表的供应，忽视财务状况分析和会计报表附注编制，只探讨如何满意有关行政管理部门的须要，少探讨利用财务会计信息加强内部管理。 3.小规模企业普遍缺乏成文的内限制度，对同一被审计单位，不同注册会计师所作的评价有时大相径庭 不同的经济单位应具有不同的内部限制模式。大中型企业人员分工较为细致，内部限制程序也严密，而小规模企业为了有效利用人力资源，内限制度显得粗略一些。独立审计准则第九号内部限

9、制和审计风险要求注册会计师应当审查企业的内部限制状况，注册会计师对不同的经济单位，假如企业没有建成内限制度，就缺乏评价的详细标准和尺度，就不能进行量化处理，仅凭抽象的专业性推断难以使人信服，一旦推断失误，将导致审计报告失真。 三、相关法律、法规对企业内限制度的建立及审计的要求 首先，会计法第27条规定：“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度”，会计基础工作规范明确要求各单位应当建立内部牵制制度，这是对单位建立内限制度提出的原则性要求。财政部于2001年6月至今相继出台了内部会计限制基本规范和详细规范，这些规范的出台，为企业提出了内部会计限制的一般标准，使企业具备了建立适合本单位特点的内部会

10、计限制制度的条件。 另外，内部限制和审计风险准则审计重要性准则错误与舞弊准则管理建议书准则小规模企业审计特别考虑实务公告等都对内部限制的测试、评价和报告做出了规定。在财政部内部会计限制规范不久，中国注册会计师协会也了内部限制审核指导看法，对注册会计师签定内部限制审核业务约定书、制定审核安排、履行审核程序、出具审核报告等做出了具体规定，为注册会计师开展内部限制评审供应了依据和准则。 因此，企业内限制度特殊是内部会计限制的建立，测试评价制度体系已基本形成，要得到良好的贯彻执行，并实现注册会计师审计的操作性，关键在于企业管理当局的自我意识以及相关行政部门的监管。同时，注册会计师在审计实务中要严格执行

11、内限制度的审计程序，切忌走形式，只有对企业内限制度的建立、健全状况有正确的评价，才能为发表正确审计看法打下基础。 四、小规模企业内限制度评价结果对审计报告看法类型具有确定性影响 小规模企业固有风险和限制风险通常很高，因其业务比较简洁，审计收费低，注册会计师实施审计的外勤时间往往较短，实施审计的程序可适当简化，对账面状况的审计难度不大。假如注册会计师没有把握对企业内限制度的正确评价，将导致审计看法错误，使审计报告失真，带来致命的审计风险。 独立审计准则第七号审计报告规定了四种审计看法类型。注册会计师必需对被审计单位的内限制度进行测试和评价的基础上，确认企业的内限制度有效性后，才具备会计报表反映的

12、经济内容达到完整性这一些要求。会计资料具备了完整性，全部经济业务内容都纳入了会计报表体系，注册会计师才能根据独立审计准则的要求，发表相应的审计看法。实务中，注册会计师对小规模企业内限制度的评价多流于形式，在没有作深化细致的测试的状况下，简洁信任，仅依据账面审计的状况发表无保留看法和保留看法，很少出具否定看法和无法表示看法的审计报告。 但小规模企业大多没有建立内限制度，因此，注册会计师往往通过实质性测试来实现对其评价，所以带有许多的主观推断。因此，注册会计师必需从企业内限制度的关键限制点着手，如货币资金的收付，存货进销存流程的相关手续等，通过测试评价，一旦认为企业内部限制失控，企业往往会存在账外

13、资产，收入不入账，账实不符等问题，干脆带来对会计报表完整性的冲击。在这种状况下，注册会计师很难通过追加审计程序来达到审计目的。由于企业内限制度失控，注册会计师无从全面了解审计范围，就无法确定审计范围限制带来的影响程度，故一般不应出具无保留看法和保留看法的审计报告，更多地应发表否定看法和无法表示看法的审计报告。如对企业存货的核实，根据审计准则要求注册会计师必需实施监盘程序。如存货不能核实，应视其对会计报表的影响程度发表相应的审计看法。当企业账面存货金额很小，对会计报表的影响在重要性标准以下，一般可不予披露，但这是建立在对内限制度确信有效的前提下。如企业内限制度失效，大量账外存货已转移的状况下，注册会计师在失控的内限制度前提下很难做出存货对会计报表的影响，发表保留看法和无保留看法都会带来很大的审计风险。 因此，注册会计师对小规模企业审计时应特殊关注企业内限制度的建立、执行状况，核实会计资料真实的同时，更要重视完整性，只有具备了相应的内部限制制度并良好执行，才能在实施必要的审计程序并在充分的审计依据支持下发表审计看法。 第8页 共8页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页第 8 页 共 8 页