企业会计准则变化讲解.docx

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1、企业会计准则变化讲解 企业会计准则讲解（2022）与企业会计准则讲解（2008）的重大改变（转自中国会计视野） 关于企业会计准则讲解（2022）发布的技术提示 重要提示：本技术提示旨在向各位在第一时间传递相关信息。虽然本技术提示中的信息来源于较为牢靠的信息渠道，但由于受时间所限以及尚未取得纸质书籍，因此本技术提示中的信息仍可能不精确及不完整，并且也没有全面列举2022版讲解与2008版相比的全部重大改变及其影响。故本技术提示仅可作为目前阶段的初步参考材料运用，请以最终的纸质原书以及技术部依据纸质原书发布的更具体的后续技术提示为准。 据牢靠消息，财政部于近日发布了修订后的企业会计准则讲解（202

2、2），目前正在印制中，预料纸质的书籍将在不久后面世。考虑到该内容对我们今年年审的关系重大，故我们在本期技术提示中，先就我们目前所了解到的该版本讲解在长期股权投资、企业合并、关联方披露等方面与企业会计准则讲解2008版相比的部分重大改变作一概要性的提示。待取得纸质书籍后，我们将尽快组织力气进行具体的新旧比较，并发布更具体的技术提示，必要时还将对本所的新准则下报告模板中的会计政策表述进行调整。请各位留意技术部将于今后发布的后续通知和技术提示。 依据我们目前了解到的状况，企业会计准则讲解（2022）与企业会计准则讲解（2008）相比，在长期股权投资、企业合并、关联方披露方面的部分重大改变如下： 一、

3、企业会计准则第2号长期股权投资 1、同一限制企业合并下的长期股权投资的初始投资成本假如被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表全部者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。 （以前实务上一般也是照此方法操作的，新版只是对此正式予以明确，所以预料该条对实务操作的影响不大。） 2、非同一限制企业合并下企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或担当的负债、发行 的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估询问等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 （此条明确了对于非同一限制下企业合并形成的长期股权投资中相关干脆交易费用的处理，即在母公

4、司个别报表上也采纳与企业会计准则说明第4号第一条所列的合并报表层面相同的处理原则，即予以费用化。自企业会计准则说明第4号发布以来，相关部门对这一问题的观点有过多次反复，现在的最终看法与我们在本所“2022年度会计准则最新发展培训班”上介绍的观点不一样。待取得纸质原书后，我们将比照原书中的表述修改本所报告模板中的相关会计政策表述。） 3、投资单位对被投资单位的持股比例发生改变，但被投资单位仍旧是投资单位的联营企业或合营企业时的处理： （1）投资单位对被投资单位的持股比例削减投资单位应当接着采纳权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。

5、 （2）投资单位对被投资单位的持股比例增加 投资单位应当根据新的持股比例对投资接着采纳权益法进行核算。 在新增投资日，假如新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可分辨净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；假如新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可分辨净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可分辨净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。 （上述为新明确的要求。需关注。） 4、披露 （1） 投资者

6、应单独披露其在联营企业的终止经营中所占的份额； （2） 长期股权投资构成合营时，合营者应当披露与其在合营中的权益有关的下列承诺的总额，披 露时应与其他承诺分开列示： 与合营者在合营中的权益有关的资本承诺，以及在与其他合营者共同发生的资本承诺中其所占的份额； 合营者在合营本身的资本承诺中所占的份额。 （上述是依据国际会计准则第28号对联营企业的投资第38段和国际会计准则第31号合营中的权益第55段新增的披露要求。） 5、过渡 母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当根据本章其次节的相关规定确定其投资成本。即包括购买过程中支付的手续费等必要支出。 （此规定表明，由企业合并以外的缘由形成的

7、长期股权投资的初始计量金额中仍旧包含干脆交易成本，即仍突然执行企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定。这一点与企业合并中形成的长期股权投资不同。） 6、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应接着按企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定核算。 （此规定与国际财务报告准则第5号持有待售非流淌资产和终止经营第5(c)段的原则一样。依据该段规定，国际财务报告准则第5号持有待售非流淌资产和终止经营中的计量规定不适用于由国际会计准

8、则第39号金融工具：确认和计量规范的金融资产。同时，企业会计准则说明第1号第六条也已明确该条不适用于企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产。） 7、过渡 （1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位的重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采纳成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有限制、共同限制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。 （2）企业进行公司制改制的，应以评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其 账面价值的差额，应当调整全部者权

9、益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整全部者权益。 （上述两点是对原已发布的企业会计准则说明第1号、第2号中相关规定的进一步重申和明确。我们预料不会导致现行的会计实务产生重大改变。） 二、企业会计准则第20号企业合并 1、 业务合并准则的运用范围 仅通过合同而不是全部权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情形现在属于企业合并准则的适用范围。 （此问题已在财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2022年年报工作的通知中明确，详见本所技术提示2022年上市公司年度报告披露的最新要求对年审的影响。） 2、

10、 或有对价 2022版指出或有对价的公允价值应计入企业合并成本，并相应地将其确认为一项权益或负债，或资产；假如在调整期内出现对购买日已存在的状况或新的证据而须要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入商誉的金额进行调整；除此之外的或有对价调整不得调整商誉。依据2008版，只有在购买日推断有关调整很可能发生并且能够牢靠计量的，才应将相关金额计入企业合并成本，将来期间对或有对价的相关调整，应在调整发生的当期调整企业合并成本。 （此问题是依据2008年1月修订后的国际财务报告准则第3号企业合并第39段等规定作出的修改，事实上修改了企业会计准则第20号企业合并第十一条第 （四）项对于或有对价确认条件的规

11、定，即不再把“在购买日推断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。该问题在本所“2022年度会计准则最新发展培训班”上已经作为“未纳入说明4号的IFRS 3和IAS 27的部分其他重要修订”提及，详见培训课件第109114页。） 3、 递延所得税 2022版指出，对于购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣短暂性差异，因不符合条件而未确认为递延所得税资产的，假如在购买日后12个月内符合确认条件的，应确认递延所得税资产并冲减商誉，除此之外确认递延所得税资产的，应计入当期损益，不得调整商誉金额。 2008版对于购买日后确认的此类递延所得税资产的，应将商誉降低至假定在

12、购买日即确认了该递延所得税资产的状况下应有的金额，减记得金额作为利润表中的资产减值损失。这样的处理原则上不应增加因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可分辨净资产公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。 （此问题应是对企业会计准则说明第4号第五条的重申和强调。） 三、企业会计准则第36号关联方披露 受同一方重大影响的企业之间不构成关联方： 例犹如一投资者的两家联营企业之间不构成关联方；仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方。 （此问题是对企业会计准则第36号关联方披露第三条、第四条的进一步澄清，有助于在肯定程度上消退该两条之间存在的不一样。） 四、企业会计准则第37号金融工具列报

13、 披露公允价值信息应当区分公允价值计量层次并进行披露。 （该新增要求是依据自2009年起生效的国际财务报告准则第7号金融工具：列报第27A、27B段的内容而新增的。在财政部近日发布的关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2022年年报工作的通知（财会202225号）中，已经提出了相应的基本披露要求。） 企业会计准则改变讲解 企业会计准则讲解 Dhlzooa企业会计准则讲解 企业会计准则讲解()债务重组 企业会计准则 企业会计准则 企业会计准则 企业会计准则 企业会计准则 企业会计准则讲解(与)新旧比较 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第11页 共11页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页