涉农企业尽调需审慎 谨防掉入造假的坑.docx

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1、 中国会计报 /2018 年 /2 月 /2 日 /第 003 版 注册会计师 涉农企业尽调需审慎 谨防掉入造假的 “ 坑 ” 天健会计师事务所山东分所 李登科 公司 的新 三板 、 拟上 市 、 并 购业 务等 ,都 需要 对目标 公司 进行尽 职调 查 ,包括 财务 尽调 、 法律 尽调和业 务尽 调等 。 笔者 主要针 对涉 农企业 尽调 中发现 的问 题进行 分析 ,并提出 相关 解决方案 ,以 起到对相同项目的借鉴作用。 案例一 :不合规发票或导致企业所得税风险 JH 公司为新三板挂牌企业 ,公司注册地为山东某县 ,主要业务为用非转基因大豆生产大豆蛋白 , 其他辅助产品为大豆油、豆粕

2、等。 JH 公司计划转板中小板 ,笔者所在事务所对其进行了详细的财 务尽调。 该公司的主要原材料为非转移基因大豆 ,供应商主要包括公司和农户两种。公司供应商在提供 大豆同时 ,可以开具增值税普通发票。而农户供应商主要为东北的个体工商户 ,在对方提供大豆后 , 公司从银行取出现金直接汇入其账户中 ,存在大量现金支付的情况。 JH 公司向登记注册地所在的 县取得自开农产品收购发票 (未作为增值税扣税凭证 ),由于采购地主要为东北 ,所以发票上的信息 全部为虚拟的当地人姓名、身份证号码等。 国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知规定 ,农产品收购企业向农 民个人收购免税农产品的 ,可

3、自行开具收购发票 ;向其他单位和个体经营者收购的 ,必须按规定向售 货方索取发票 ;农产品收购发票 ,只限本县 (市 、 区 )范围内开具 ;设区的市是否可以市区跨区开具使 用发票 ,由所在市国税局确定。 上述 做法 显然违 反了 这一规 定。 虽然公 司的 采购业 务是 真实的 ,但取 得的发 票是 不合规的 ,可 能导致税前不能扣除 ,产生企业所得税风险。 在 IPO(首次公开募股 )中 ,大量现金采购需要核查 ,但由于公司的现金采购与货物流、资金流与 发票流不一致 ,导致可能违反法律 ,形成上市过程中的法律障碍。 针对上述问题 ,笔者提出的解决方案是 ,公司应与当地税务局协商 ,作废原来

4、开具的农产品收购 发票 (未作为增值税扣税凭证 ),重新让原个人供应商提供东北供货地的发票 ,实现货物、资金、发票 三方一致的目的。 此外 ,调查中还发现了成本核算的一些问题。 JH 公司采购的大豆在计入原材料时是含税的 ,对 方开具的发票税率 11%,发票上的进项税不作为扣税凭据。 根据关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知相关规定 ,该行业按 投入产出 法计 算扣除 进项 税 ,即按 当月 的销售 数量 换算成 需要 投入的 大豆 数量 ,乘 以当 期的加 权平 均单价折算出总金额 ,再依据农产品的税率 11%计算出当期可以抵扣的进项税。所以 ,公司的成本 中是含税的 ,

5、计算的进项税冲减当期成本。在存在多种产品时 ,就无法将收入和产品成本进行对应 , 导致无法准确核算毛利率。 针对上述问题 ,笔者建议 ,在购入大豆时将原材料按收购金额的 11%计算出进项税 ,不含税的部 分计入当 期原 材料 ,进 项税 先计入 其他 应收款 ,待销 售后按 投入 产出法 计算 出来的 进项 税冲减 其他 应收款 ,这样可以实现收入和成本的配比、毛利率比较稳定的目的。 案例二 :虚开采购发票达到多退税目的 HF 公司为东北的一家新三板挂牌企业 ,主要生产牡蛎、杂色蛤、鲭鱼等罐头产品 ,出口美国、 加拿大、澳大利亚等国。公司的主要原材料为生牡蛎、杂色蛤、鲭鱼 ,供应商都是自然人。

6、 HF 公司在向农户收购水产品时 ,公司自己开具收购发票 ,用于抵扣进项税 ,税率为 13%(现为 第 1 页 共 2 页 11%),开票的依据为入库单。由于没有有效的外部控制 ,存在提前开具或虚开收购发票的可能性。 这可根据出成率 (即投入产出比 )、采购单价、毛利率等指标进行分析 ,以便发现其中的问题。 根据对公司历年投入产出比的分析 ,笔者所在团队在尽调中发现了该公司在 2014 年及以前年 度存在多开票的现象 。 通过对历年的采购单价进行对比发现 ,该公司 存在 对水产品市场价 格进行 “ 美化 ” 处理的嫌疑。通过对该公司历年的毛利率进行对比发现 ,企业存在多开发票或多转成本的 可能性。 此外 ,通过相关数据对比发现 ,该公司在 2016 年 12 月份虚开农产采购发票 ,转入当期成本 ,降低 投入产出率 ,降低毛利率 ,达到获得多退税的目的。 笔者认为 ,违法事实已经发生 ,并且 2013 年至 2014 年度都发生过类似情况 ,公司无意愿遵守相 关法规。针对该公司上述问题 ,笔者建议的处理方案是选择放弃该项目。 农业类项目无论在新三板还是拟 IPO 中 ,都是监管部们、中介机构关注的重点 ,因为涉及大量 的现金交易 ,为业绩造假提供了便利。所以 ,注册会计师在尽调过程中 ,对涉农项目一定要更加谨慎 , 否则很容易掉进造假的 “ 坑 ” 里。 第 2 页 共 2 页