资源综合利用产品和再生资源政策解读.doc

《资源综合利用产品和再生资源政策解读.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资源综合利用产品和再生资源政策解读.doc（19页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、资源综合利用产品和再生资源政策解读资源综合利用产品和再生资源政策解读国家同时出台对两项增值税政策的背景和意义：国家同时出台对两项增值税政策的背景和意义：资资源的源的综综合利用和再生合利用和再生资资源的循源的循环环利用，不利用，不仅仅可以可以变废为变废为宝、宝、节约资节约资源，源，还还可以通可以通过过减少减少污污染物排放，促染物排放，促进环进环境保境保护护， ，对对于于贯彻贯彻落落实实科学科学发发展展观观，建，建设资设资源源节约节约型和型和环环境友好型社会意境友好型社会意义义重大。重大。资资源源综综合利用，是在合利用，是在矿产资矿产资源开采源开采过过程中程中对对共生、伴生共生、伴生矿进矿进行行综

2、综合开合开发发与合理利用，与合理利用，对对工工业业生生产过产过程中程中产产生的生的废废渣、渣、废废水水（液）、（液）、废废气、余气、余热热余余压压等等进进行回收和合理利用。行回收和合理利用。 资资源源综综合利用增合利用增值值税通知税通知 根据客根据客观观情况增加了一些需要情况增加了一些需要税收税收支持的支持的资资源源综综合利合利用用产产品，将品，将现现行主要的行主要的资资源源综综合利用合利用产产品增品增值值税政策作了整合，税政策作了整合，规规范了范了认证认证程序，程序，统统一了一了产产品品标标准和准和环环保要求，保要求，对对于吸引社会力于吸引社会力量加大量加大综综合利用合利用产业产业投入，促投

3、入，促进综进综合利用合利用产业产业的的发发展，必将展，必将产产生生积积极的促极的促进进作用和示范引作用和示范引导导效效应应。 。再生再生资资源，是指在社会生源，是指在社会生产产和生活消和生活消费过费过程中程中产产生的，已生的，已经经失去原有全部或部分使用价失去原有全部或部分使用价值值， ，经过经过回收、加工回收、加工处处理，能理，能够够使其使其重新重新获获得使用价得使用价值值的各种的各种废废弃物，包括弃物，包括废废旧金属、旧金属、报废电报废电子子产产品、品、报废报废机机电设备电设备及其零部件、及其零部件、废废造造纸纸原料（如原料（如废纸废纸、 、废废棉等）、棉等）、废废轻轻化工原料（如橡胶、塑

4、料、化工原料（如橡胶、塑料、农药农药包装物等）、包装物等）、废废玻璃等。玻璃等。长长期以期以来，国家来，国家对废对废旧物旧物资资回收回收实实行增行增值值税税优优惠政策，但在惠政策，但在执执行中出行中出现现比比较严较严重的虚开重的虚开发发票票等等问题问题， ，这这次再生次再生资资源增源增值值税政策的税政策的调调整，整，一方面通一方面通过过恢复增恢复增值值税税链链条机制，防止条机制，防止偷偷逃税收，促逃税收，促进进公平公平竞竞争，另一方面通争，另一方面通过对过对符合条件的再生符合条件的再生资资源回收源回收经营经营企企业业实实行一行一定比例的增定比例的增值值税退税政策，鼓励合法、税退税政策，鼓励合法

5、、规规范范经营经营的企的企业业做大做做大做强强，促，促进进再生再生资资源回收行源回收行业业的健康有序的健康有序发发展，有利于展，有利于废废弃物的弃物的“减量化、再利用、减量化、再利用、资资源化源化”。 。这这两两项项政策分政策分别别从鼓励从鼓励资资源的回收和利用两个源的回收和利用两个环节环节着手，同着手，同时实时实施可以相互配合、相互促施可以相互配合、相互促进进，更好地，更好地发挥发挥税收政策引税收政策引导导流流通、生通、生产产的作用，从而促的作用，从而促进进我国循我国循环经济环经济的的发发展，促展，促进产业结进产业结构构的的调调整和整和经济发经济发展方式的展方式的转变转变。 。 财政部、国家

6、税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知策的通知（财税财税20081562008156号号）文件解读）文件解读一、新纳入享受增值税优惠政策范围一、新纳入享受增值税优惠政策范围资源综合利用增值税资源综合利用增值税通知通知的产品。的产品。此次新此次新纳纳入享受增入享受增值值税税优优惠的惠的综综合利用合利用产产品包括：再生水，以品包括：再生水，以废废旧旧轮轮胎胎为为原料生原料生产产的胶粉，翻新的胶粉，翻新轮轮胎，胎，污污水水处处理理劳务劳务，以工，以工业废业废气气为为原料生原料生产产的高的高纯纯度二氧化碳度二氧化碳产产品，以垃圾品，以垃

7、圾为为燃料生燃料生产产的的热热力，以退役力，以退役军军用用发发射射药为药为原料生原料生产产的涂料硝化棉粉，各的涂料硝化棉粉，各类类工工业业企企业产业产生的烟气和高硫天然气脱硫生生的烟气和高硫天然气脱硫生产产的副的副产产品，以品，以废废弃酒糟和弃酒糟和酿酿酒底酒底锅锅水水为为原料生原料生产产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙钙、沼、沼气，以煤矸石、煤泥、石煤、油母气，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页页岩岩为为燃料生燃料生产产的的热热力，以力，以废废弃弃的的动动物油和植物油物油和植物油为为原料生原料生产产的生物柴油。的生物柴油。二、二、资源综合利用增值税通知资源综合

8、利用增值税通知将现行部份政策整合到一将现行部份政策整合到一起的目的和原因。起的目的和原因。从从1995到到2007年，年，财财政部、国家税政部、国家税务总务总局局发发布多个布多个规规范性文范性文件，件，对资对资源源综综合利用合利用产产品增品增值值税政策作出了税政策作出了规规定。享受定。享受优优惠政策惠政策的的产产品包括以品包括以废废渣渣为为原料生原料生产产的特定建材的特定建材产产品，以垃圾品，以垃圾为为燃料生燃料生产产的的电电力，以煤炭开采力，以煤炭开采过过程中伴生的舍弃物油母程中伴生的舍弃物油母页页岩岩为为原料生原料生产产的的页页岩油，以岩油，以废废旧旧沥沥青混凝土青混凝土为为原料生原料生产

9、产的再生的再生沥沥青混凝土，以青混凝土，以掺掺有有废废渣的原料生渣的原料生产产的水泥（包括水泥熟料），以燃煤的水泥（包括水泥熟料），以燃煤发电发电厂厂产产生生的烟气的烟气进进行脱硫生行脱硫生产产的副的副产产品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母品，以煤矸石、煤泥、石煤、油母页页岩岩为为燃料生燃料生产产的的电电力，利用力，利用风风力生力生产产的的电电力，以及部分新型力，以及部分新型墙墙体材体材料料产产品。品。由于由于这这些文件些文件发发布的布的时间时间跨度跨度较较大，大，对对相关的相关的资资源源综综合利用合利用产产品的品的标标准、范准、范围围、 、认认定程序也各有不同，特定程序也各有不同，特别别是有关是

10、有关综综合利用程合利用程度和度和环环保要求不保要求不够严够严格，影响了政策的格，影响了政策的实实施效果。通施效果。通过对过对上述政上述政策策进进行整合，解决了存在的主要行整合，解决了存在的主要问题问题，有利于，有利于资资源源综综合利用事合利用事业业的的规规范范发发展。展。需要需要说说明的是，有些属于明的是，有些属于资资源源综综合利用合利用产产品增品增值值税税优优惠政策惠政策的的项项目目这这次没有包括在内，主要原因是有的政策（如次没有包括在内，主要原因是有的政策（如对对利用林区利用林区三剩物和次小薪材生三剩物和次小薪材生产产的的综综合利用合利用产产品品实实行的即征即退增行的即征即退增值值税政税政

11、策）将于策）将于2008年年底到期，是否延年年底到期，是否延续还续还在研究；有的在研究；有的资资源源综综合利用合利用产产品（如煤品（如煤层层气抽采气抽采销销售售）的政策文件包括多个税种的）的政策文件包括多个税种的优优惠政策，惠政策，为为了保了保证证政策的完整性，未政策的完整性，未对对其其进进行整合。行整合。三、三、资源综合利用增值税通知资源综合利用增值税通知取消了部分水泥产品的增取消了部分水泥产品的增值税优惠政策的原因。值税优惠政策的原因。此次政策此次政策调调整，停止了采用立窑法工整，停止了采用立窑法工艺艺生生产综产综合利用水泥合利用水泥产产品的免征增品的免征增值值税政策，主要是因税政策，主要

12、是因为为立窑法工立窑法工艺艺生生产产水泥属于国家水泥属于国家产业产业政策不鼓励的技政策不鼓励的技术术，而且在，而且在实际实际中存在能耗高、中存在能耗高、污污染重、染重、产产品品质质量不量不稳稳定等缺点，定等缺点，为为了更好地体了更好地体现产业现产业政策政策导导向，向，经经国国务务院批院批准，自准，自2008年年7月月1日起取消了日起取消了这项这项政策。政策。四、四、资源综合利用增值税通知资源综合利用增值税通知对资源综合利用产品实行对资源综合利用产品实行了多种不同的优惠方式的原因和对了多种不同的优惠方式的原因和对纳税纳税人申请的各种不同要求。人申请的各种不同要求。 资资源源综综合利用增合利用增值

13、值税通知税通知 将新将新扩扩大的和大的和现现有的有的资资源源综综合合利用利用产产品增品增值值税税优优惠政策作了分惠政策作了分类类整合，按照整合，按照优优惠方式可分惠方式可分为为以以下四下四类类： ：一是一是实实行免征增行免征增值值税政策。主要有：再生水；以税政策。主要有：再生水；以废废旧旧轮轮胎胎为为原原料生料生产产的胶粉；翻新的胶粉；翻新轮轮胎；生胎；生产产原料中原料中掺兑废掺兑废渣比例不低于渣比例不低于30%的特定建材的特定建材产产品；品；污污水水处处理理劳务劳务。 。二是二是实实行增行增值值税即征即退政策。主要有：以工税即征即退政策。主要有：以工业废业废气气为为原料原料生生产产的高的高纯

14、纯度二氧化碳度二氧化碳产产品；以垃圾品；以垃圾为为燃料生燃料生产产的的电电力或者力或者热热力；以煤炭开采力；以煤炭开采过过程中伴生的舍弃物油母程中伴生的舍弃物油母页页岩岩为为原料生原料生产产的的页页岩岩油；以油；以废废旧旧沥沥青混凝土青混凝土为为原料生原料生产产的再生的再生沥沥青混凝土；采用旋窑青混凝土；采用旋窑法工法工艺艺生生产产并且生并且生产产原料中原料中掺兑废掺兑废渣比例不低于渣比例不低于30%的水泥（包的水泥（包括水泥熟料）。括水泥熟料）。三是三是实实行增行增值值税即征即退税即征即退50%的政策。主要有：以退役的政策。主要有：以退役军军用用发发射射药为药为原料生原料生产产的涂料硝化棉粉

15、；以燃煤的涂料硝化棉粉；以燃煤发电发电厂及各厂及各类类工工业业企企业产业产生的烟气、高硫天然气生的烟气、高硫天然气进进行脱硫生行脱硫生产产的副的副产产品；以品；以废废弃酒糟弃酒糟和和酿酿酒底酒底锅锅水水为为原料生原料生产产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页页岩岩为为燃料生燃料生产产的的电电力和力和热热力；利用力；利用风风力生力生产产的的电电力；部分新型力；部分新型墙墙体材料体材料产产品。品。四是四是实实行增行增值值税先征后退政策。税先征后退政策。仅仅适用于以适用于以废废弃的弃的动动物油和

16、物油和植物油植物油为为原料生原料生产产的生物柴油。的生物柴油。上述免征增上述免征增值值税政策自税政策自2009年年1月月1日起日起实实施，即征即退、先施，即征即退、先征后退政策自征后退政策自2008年年7月月1日起日起实实施。施。新政策新政策实实施后，税施后，税务务机关管理机关管理难难度和度和风险风险将大大降低，征收将大大降低，征收成本也将逐步减小。成本也将逐步减小。对对于适用于适用免税免税、即征即退政策的、即征即退政策的纳纳税人，税人，须须向主管税向主管税务务机关提出申机关提出申请请； ；对对于适用先征后退政策的于适用先征后退政策的纳纳税人，税人，须须向所在的地市向所在的地市级级或者或者县县

17、市市级财级财政机关提出申政机关提出申请请，具体要求，具体要求可可咨咨询询财财政部政部驻驻所在地的所在地的财财政政监监察察专员办专员办事事处处（以下（以下简简称称财财政政专员办专员办）。）。新政策新政策实实施后，税施后，税务务机关管理机关管理难难度和度和风险风险将大大降低，征收成本将大大降低，征收成本也将逐步减小。也将逐步减小。五、新旧政策对比解读五、新旧政策对比解读原政策新政策解读 一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（必须（必须取得取得资源综合利用认定证书资源综合利用认定证书） （一）再生水。再生水是指（一）再生水。再生水是指对污对污水水 处处

18、理厂出水、工理厂出水、工业业排水（排水（矿矿井水）、井水）、 生活生活污污水、垃圾水、垃圾处处理厂渗透（理厂渗透（滤滤） ） 液等水源液等水源进进行回收，行回收，经经适当适当处处理理 后达到一定水后达到一定水质标质标准，并在一定准，并在一定 范范围围内重复利用的水内重复利用的水资资源。再生源。再生 水水应应当符合水利部当符合水利部 再生水水再生水水质标质标 准准 （ （SL3682006）的有关）的有关规规定。定。新增新增（二）以（二）以废废旧旧轮轮胎胎为为全部生全部生产产原料原料 生生产产的胶粉。胶粉的胶粉。胶粉应应当符合当符合 GB/T192082008规规定的性能指定的性能指 标标。 。

19、新增新增（三）翻新（三）翻新轮轮胎。翻新胎。翻新轮轮胎胎应应当符当符 合合GB70372007、 、GB14646 2007或者或者HG/T39792007规规定的定的 性能指性能指标标，并且翻新，并且翻新轮轮胎的胎体胎的胎体 100%来自来自废废旧旧轮轮胎。胎。新增新增对对企企业业生生产产的原料中的原料中掺掺有不少于有不少于30 的煤矸石、石煤、粉煤灰、的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧烧煤煤锅锅炉的炉的 炉底渣（不包括高炉水渣）的建材炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产产 品。品。 建材建材产产品包括：品包括：水泥（享受增水泥（享受增值值税即征税即征 即退政策）、水泥添加即退政策）、水泥添加剂剂、水泥

20、速凝、水泥速凝 剂剂、 、砖砖、加气混凝土、加气混凝土、砌砌块块、陶粒、陶粒、墙墙 板、管材、混凝土、砂板、管材、混凝土、砂浆浆、道路井盖、道路井盖、路路 面面砖砖、 、道路道路护栏护栏、 、马马路路砖砖及及护护坡坡砖砖、 、防防 火材料、保温和耐火材料火材料、保温和耐火材料、 、轻质轻质新型建新型建 材、复合材料、装材、复合材料、装饰饰材料、材料、矿矿（岩）棉（岩）棉以以 及混凝土外加及混凝土外加剂剂等化学建材等化学建材产产品。品。（四）生（四）生产产原料中原料中掺兑废掺兑废渣比例不渣比例不 低于低于30%的特定建材的特定建材产产品。特定品。特定 建材建材产产品，是指品，是指砖砖（不含（不含

21、烧结烧结普通普通 砖砖）、砌）、砌块块、陶粒、陶粒、墙墙板、管材、混板、管材、混 凝土、砂凝土、砂浆浆、道路井盖、道路、道路井盖、道路护栏护栏、 、 防火材料、耐火材料、保温材料、防火材料、耐火材料、保温材料、 矿矿（岩）棉。（岩）棉。原文件：原文件：财财税字税字1995 44号、号、财财税字税字 1996 20号。号。 新文件：新文件：对对特定建材特定建材产产品品进进行了明确，行了明确， 仅仅保留了保留了13项项建材建材产产品。品。特定建材特定建材产产 品取消了水泥（享受增品取消了水泥（享受增值值税即征即退政税即征即退政 策）、水泥添加策）、水泥添加剂剂、水泥速凝、水泥速凝剂剂、加气混、加气

22、混 凝土、路面凝土、路面砖砖、 、马马路路砖砖及及护护坡坡砖砖、复合、复合 材料、装材料、装饰饰材料以及混凝土外加材料以及混凝土外加剂剂等等9 项项化学建材化学建材产产品。品。二、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918 2002有关规定的水质标准的业务。新增新增三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：（必须（必须取得取得资源综合利用认定证书资源综合利用认定证书） （一）以工（一）以工业废业废气气为为原料生原料生产产的高的高 纯纯度二氧化碳度二氧化碳产产品。高品。高纯纯度二氧度二氧 化碳化碳产产品，品，应应当符合当符合GB10621 2006的有关的有关

23、规规定。定。新增新增利用城市生活垃圾生利用城市生活垃圾生产产的的电电力，增力，增值值 税税实实行即征即退。行即征即退。 有关有关规规定：利用城市生活垃圾生定：利用城市生活垃圾生产产的的（二）以垃圾（二）以垃圾为为燃料生燃料生产产的的电电力或力或 者者热热力力。垃圾用量占。垃圾用量占发电发电燃料的燃料的 比重不低于比重不低于80%，并且生，并且生产产排放排放原文件：原文件：财财税税2001198号、号、财财税税2004 25号。新文件一是增加以垃圾号。新文件一是增加以垃圾为为燃料燃料 生生产产热热力力免增免增值值税的政策。二是税的政策。二是对对生生电电力，城市生活垃圾用量（重量）占力，城市生活垃

24、圾用量（重量）占发发 电电燃料的比重必燃料的比重必须须达到达到80%以上（含以上（含 80%）。）。达到达到GB132232003第第1时时段段标标准准 或者或者GB184852001的有关的有关规规定。定。 所称垃圾，是指城市生活垃圾、所称垃圾，是指城市生活垃圾、农农 作物秸杆、作物秸杆、树树皮皮废废渣、渣、污污泥、医泥、医疗疗 垃圾。垃圾。产产排放排放标标准准进进行的限定。三是行的限定。三是对对垃圾垃圾 进进行界定：包括城市生活垃圾、行界定：包括城市生活垃圾、农农作物作物 秸杆、秸杆、树树皮皮废废渣、渣、污污泥、医泥、医疗疗垃圾。垃圾。从从2001年年1月月1日起，利用煤炭开采日起，利用煤

25、炭开采过过 程中伴生的舍弃物油母程中伴生的舍弃物油母页页岩生岩生产产加工加工 的的页页岩油及岩油及其他其他产产品品，增，增值值税税实实行即行即 征即退。征即退。（三）以煤炭开采（三）以煤炭开采过过程中伴生的舍程中伴生的舍 弃物油母弃物油母页页岩岩为为原料生原料生产产的的页页岩岩 油。油。原文件：原文件：财财税税2001198号。新文件号。新文件仅对仅对 利用煤炭开采利用煤炭开采过过程中伴生的舍弃物油程中伴生的舍弃物油 母母页页岩岩为为原料生原料生产产的的页页岩油免征增岩油免征增值值 税。税。 从从2001年年1月月1日起，在生日起，在生产产原料中原料中掺掺 有不少于有不少于30%的的废废旧旧沥

26、沥青混凝土生青混凝土生产产 的再生的再生沥沥青混凝土，增青混凝土，增值值税税实实行即征行即征 即退。即退。（四）以（四）以废废旧旧沥沥青混凝土青混凝土为为原料生原料生 产产的再生的再生沥沥青混凝土。青混凝土。废废旧旧沥沥青青 混凝土用量占生混凝土用量占生产产原料的比重不原料的比重不 低于低于30%.原文件：原文件：财财税税2001198号号该该条款内容条款内容 基本不基本不变变。 。对对企企业业生生产产的原料中的原料中掺掺有不少于有不少于30 的煤矸石、石煤、粉煤灰、的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧烧煤煤锅锅炉的炉的 炉底渣（不包括高炉水渣）及其他炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废废渣渣 生生产产的水

27、泥，增的水泥，增值值税税实实行即征即退。行即征即退。 对对生生产产原料中粉煤灰和其他原料中粉煤灰和其他废废渣渣掺兑掺兑 量在量在30以上的水泥熟料，增以上的水泥熟料，增值值税税实实 行即征即退。行即征即退。（五）采用旋窑法工（五）采用旋窑法工艺艺生生产产并且生并且生 产产原料中原料中掺兑废掺兑废渣比例不低于渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。的水泥（包括水泥熟料）。1.对经对经生料生料烧烧制和熟料研磨工制和熟料研磨工 艺艺生生产产水泥水泥产产品的企品的企业业， ，掺兑废掺兑废 渣比例渣比例计计算公式算公式为为： ：掺兑废掺兑废渣比例渣比例=（生料（生料烧烧制制阶阶段段 掺兑废掺兑废渣数

28、量渣数量+熟料研磨熟料研磨阶阶段段掺兑掺兑原文件：原文件：财财税税2001198号。国税函号。国税函 2003 1164号。号。 新文件：一是新文件：一是仅仅限于旋窑法工限于旋窑法工艺艺生生产产的的 水泥及水泥熟料；二是水泥及水泥熟料；二是对对水泥及水泥熟水泥及水泥熟 料料掺兑废掺兑废渣比例渣比例计计算公式算公式进进行了明行了明 确。确。三是三是对废对废渣的定渣的定义义和范和范围围在在财财税税 2008 156号文件附件号文件附件2中中进进行了明确行了明确 表述。表述。废废渣数量）渣数量）（生料数量（生料数量+生料生料烧烧制制 和熟料研磨和熟料研磨阶阶段段掺兑废掺兑废渣数量渣数量+其其 他材料

29、数量）他材料数量）100%2.对对外外购购熟料熟料经经研磨工研磨工艺艺生生产产 水泥水泥产产品的企品的企业业， ，掺兑废掺兑废渣比例渣比例 计计算公式算公式为为： ：掺兑废掺兑废渣比例渣比例=熟料研磨熟料研磨过过程程 中中掺兑废掺兑废渣数量渣数量（熟料数量（熟料数量+熟料熟料 研磨研磨过过程中程中掺兑废掺兑废渣数量渣数量+其他材其他材 料数量）料数量）100% 四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%50%的政策：的政策：（1-51-5项必须项必须取得取得资源综合利用认定证书资源综合利用认定证书） （一）以退役（一）以退役军军用用发发射射药

30、为药为原料生原料生 产产的涂料硝化棉粉。退役的涂料硝化棉粉。退役军军用用发发 射射药药在生在生产产原料中的比重不低于原料中的比重不低于 90%.新增新增。 。对对燃煤燃煤电电厂烟气脱硫副厂烟气脱硫副产产品品实实行增行增值值 税即征即退的政策，享受政策的具体税即征即退的政策，享受政策的具体 产产品包括：二水硫酸品包括：二水硫酸钙钙含量不低于含量不低于 85%的石膏；的石膏；浓浓度不低于度不低于15%的硫酸；的硫酸； 总总氮含量不低于氮含量不低于18%的硫酸的硫酸铵铵。 。（二）（二）对对燃煤燃煤发电发电厂及各厂及各类类工工业业企企 业产业产生的烟气、高硫天然气生的烟气、高硫天然气进进行行 脱硫生

31、脱硫生产产的副的副产产品。副品。副产产品，是指品，是指 石膏（其二水硫酸石膏（其二水硫酸钙钙含量不低于含量不低于 85%）、硫酸（其）、硫酸（其浓浓度不低于度不低于 15%）、硫酸）、硫酸铵铵（其（其总总氮含量不低氮含量不低 于于18%）和硫磺。）和硫磺。原文件：原文件：财财税税200425号号 新文件：一是明确原料新文件：一是明确原料为为燃煤燃煤发电发电厂及厂及 各各类类工工业业企企业产业产生的烟气、高硫天然生的烟气、高硫天然 气。二是增加副气。二是增加副产产品品硫磺硫磺免征增免征增值值税税。 。 三是三是增增值值税税仅仅即征即退即征即退50%。 。（三）以（三）以废废弃酒糟和弃酒糟和酿酿酒

32、底酒底锅锅水水为为 原料生原料生产产的蒸汽、活性炭、白碳的蒸汽、活性炭、白碳 黑、乳酸、乳酸黑、乳酸、乳酸钙钙、沼气。、沼气。废废弃酒糟弃酒糟 和和酿酿酒底酒底锅锅水在生水在生产产原料中所占原料中所占 的比重不低于的比重不低于80%.新增新增。 。从从2001年年1月月1日起，日起，对对利用石煤、煤矸利用石煤、煤矸 石、煤渣、油母石、煤渣、油母页页岩和岩和风风力生力生产产的的电电 力，增力，增值值税按税按应纳应纳税税额额减半征收。减半征收。 利用煤矸石、石煤、煤泥和油母利用煤矸石、石煤、煤泥和油母页页岩生岩生 产产的的电电力，煤矸石、石煤、煤泥和油母力，煤矸石、石煤、煤泥和油母 页页岩用量（重

33、量）占岩用量（重量）占发电发电燃料的比重必燃料的比重必 须须达到达到60%以上（含以上（含60%）。）。（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母 页页岩岩为为燃料生燃料生产产的的电电力和力和热热力。力。 煤矸石、煤泥、石煤、油母煤矸石、煤泥、石煤、油母页页岩用岩用 量占量占发电发电燃料的比重不低于燃料的比重不低于60%.原文件：原文件：财财税税2001198号、号、财财税税2004 25号。号。 新文件：一是增加以煤矸石、煤泥、石新文件：一是增加以煤矸石、煤泥、石 煤、油母煤、油母页页岩岩为为燃料生燃料生产产热热力力即征即即征即 退退50的政策。二是改增的政策。二是改增

34、值值税按税按应纳应纳 税税额额减半征收减半征收为为即征即退即征即退50。三是三是 将将风风力力发电优发电优惠惠单单列一条表述。列一条表述。从从2001年年1月月1日起，日起，对对利用石煤、煤矸利用石煤、煤矸 石、煤渣、油母石、煤渣、油母页页岩和岩和风风力生力生产产的的电电 力，增力，增值值税按税按应纳应纳税税额额减半征收。减半征收。（五）利用（五）利用风风力生力生产产的的电电力。力。原文件：原文件：财财税税2001198号。号。 新文件：改增新文件：改增值值税按税按应纳应纳税税额额减半征收减半征收 为为即征即退即征即退50。 从从2001年年1月月1日起，部分新型日起，部分新型墙墙体材体材 料

35、料产产品，增品，增值值税按税按应纳应纳税税额额减半征减半征 收。（目收。（目录录： ： 享受增享受增值值税税优优惠政策的新惠政策的新 型型墙墙体材料目体材料目录录 ） ）（六）部分新型（六）部分新型墙墙体材料体材料产产品。具品。具 体范体范围围按本通知附件按本通知附件1 享受增享受增值值 税税优优惠政策的新型惠政策的新型墙墙体材料目体材料目录录 执执行。行。原文件：原文件：财财税税2001198号。号。 新文件：一是改增新文件：一是改增值值税按税按应纳应纳税税额额减半减半 征收征收为为即征即退即征即退50。二是。二是 享受增享受增值值 税税优优惠政策的新型惠政策的新型墙墙体材料目体材料目录录

36、内容内容 和新型和新型墙墙体材料的名称均体材料的名称均有有所所较较大大变变 化。化。三是三是对对享受享受优优惠的新型惠的新型墙墙体材料体材料产产品要求必品要求必须满须满足相关技足相关技术标术标准。准。 五、增值税实行先征后退五、增值税实行先征后退 对销对销售自售自产产的的综综合利用生物柴油合利用生物柴油 实实行增行增值值税先征后退政策。税先征后退政策。综综合合 利用生物柴油，是指以利用生物柴油，是指以废废弃的弃的动动 物油和植物油物油和植物油为为原料生原料生产产的柴的柴 油。油。废废弃的弃的动动物油和植物油用量物油和植物油用量 占生占生产产原料的比重不低于原料的比重不低于70%.新增新增六、恢

37、复征收增值税政策六、恢复征收增值税政策 增增值值税一般税一般纳纳税人生税人生产产的粘土的粘土实实心心 砖砖、瓦，一律按适用税率征收增、瓦，一律按适用税率征收增值值税，税， 不得采取不得采取简简易易办办法征收增法征收增值值税。税。 对对企企业业生生产产的原料中的原料中掺掺有不少于有不少于30 的煤矸石、石煤、粉煤灰、的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧烧煤煤锅锅炉的炉的 炉底渣（不包括高炉水渣）及其他炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废废渣渣 生生产产的水泥，增的水泥，增值值税税实实行行即征即退。即征即退。增增值值税一般税一般纳纳税人生税人生产产的粘土的粘土实实 心心砖砖、瓦，一律按适用税率征收增、瓦，一律按

38、适用税率征收增 值值税，不得采取税，不得采取简简易易办办法征收增法征收增 值值税。以立窑法工税。以立窑法工艺艺生生产产的水泥的水泥 （包括水泥熟料），一律不得享受（包括水泥熟料），一律不得享受 本通知本通知规规定的增定的增值值税即征即退政税即征即退政 策，策，执执行行时间时间从从 2008年年7月月1日起。日起。原文件：原文件：财财税税2001198号。新文件取消号。新文件取消 立窑法工立窑法工艺艺生生产产的水泥（包括水泥熟的水泥（包括水泥熟 料）享受增料）享受增值值税即征即退政策。税即征即退政策。全文解读：全文解读： 一、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综

39、合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按一、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人，应当按 照照国家发展改革委国家发展改革委 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（发改环资（发改环资2006186420061864号）号） 的有关规定，申请并取得的有关规定，申请并取得资源综合利用认定证书资源综合利用认定证书，否则不得申请享受增值税优惠政策。，否则不得申请享受增值税优惠政策。 二、废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围，按附件二、废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣

40、和其他废渣。废渣的具体范围，按附件22享受增值税优惠政策的废渣目录享受增值税优惠政策的废渣目录 执行。废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。执行。废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。 三、新增优惠项目十个，新增停止优惠项目一个，废止文件九个，包括：（财税字三、新增优惠项目十个，新增停止优惠项目一个，废止文件九个，包括：（财税字199544199544号）、（财税字号）、（财税字199620199620号）、（财税号）、（财税20011982001198号）、（财税号）、（财税200425200425号）、（国税函

41、号）、（国税函2003115120031151号）、（国税函号）、（国税函2003116420031164号）、（国税函号）、（国税函200445200445号）、（国税函号）、（国税函 20074462007446号）、（国税函号）、（国税函20081162008116号）。号）。 四、第一条、第二条规定的政策自四、第一条、第二条规定的政策自20092009年年1 1月月1 1日起执行，第三条至第五条规定的政策自日起执行，第三条至第五条规定的政策自20082008年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号，以下简称再生资源增

42、值税通知）政策解读一、调整再生资源（废旧物资）增值税优惠政策的目的和意调整再生资源（废旧物资）增值税优惠政策的目的和意义。义。再生再生资资源，通常也称源，通常也称为废为废旧物旧物资资。 。为为了支持了支持废废旧物旧物资资的回收的回收利用，国家利用，国家对废对废旧物旧物资资回收行回收行业长业长期以来一直期以来一直实实行增行增值值税税优优惠政惠政策。政策策。政策经过经过几次几次调调整，从整，从2001年开始年开始对对回收企回收企业销业销售售废废旧物旧物资资免征增免征增值值税，其开具的税，其开具的废废旧物旧物资销资销售售发发票（普通票（普通发发票）可以作票）可以作为为下下环节环节企企业业（限于利用（

43、限于利用废废旧物旧物资资作原料的生作原料的生产产企企业业，即利，即利废废企企业业）的）的扣税凭扣税凭证证，按金，按金额额的的10%抵扣抵扣进项进项税税额额。 。这这种上种上环节环节免税、下免税、下环节环节扣税的做法，扣税的做法，违违反了反了与与“征税征税抵扣抵扣、 、免税不抵扣免税不抵扣”的增的增值值税原理税原理有悖有悖，在，在执执行中因行中因难难以控制享受政策以控制享受政策的回收企的回收企业业范范围围，容易，容易给给一些不法分子以可乘之机，造成国家税一些不法分子以可乘之机，造成国家税收流失。特收流失。特别别是是2002年国家取消了年国家取消了对废对废旧物旧物资资回收行回收行业业的特种行的特种

44、行业许业许可可管理管理以后，出以后，出现现了比了比较严较严重的三个重的三个问题问题：一是：一是产废产废企企业业容容易易偷偷逃增逃增值值税；二是利税；二是利废废企企业业存在虚增存在虚增进项进项税税额额抵扣的利益抵扣的利益驱驱动动；三是部分回收企；三是部分回收企业业通通过过虚开虚开发发票从中非法牟利。票从中非法牟利。这这些些问题问题的的存在，不存在，不仅仅直接直接导导致国家税收的大量流失，而且致国家税收的大量流失，而且严严重影响了回收重影响了回收行行业业的的规规范和健康范和健康发发展。从展。从2001年到年到2006年短短几年年短短几年间间，全国享，全国享受增受增值值税税优优惠政策的回收企惠政策的

45、回收企业业数量由原来的几千家猛增到六万数量由原来的几千家猛增到六万多家多家，据估算，国家因，据估算，国家因实实施施该该政策减少的税收收入，最多的一年政策减少的税收收入，最多的一年超超过过400亿亿元元。 。为为了解决上述了解决上述问题问题，国家税，国家税务务机关近年来采取了一系列加机关近年来采取了一系列加强强回收行回收行业业税收管理的措施，税收管理的措施，对对制止制止偷骗偷骗税起到了一定的作用，但税起到了一定的作用，但单纯单纯靠加靠加强强管理的措施无法从根本上解决政策管理的措施无法从根本上解决政策设计设计缺陷缺陷产产生的生的问题问题。 。考考虑虑到到废废旧物旧物资资回收企回收企业业增增值值税税

46、优优惠政策的惠政策的调调整，整，对对“产废产废、 、回收、利回收、利废废”整个整个废废旧物旧物资资循循环环利用利用产业产业都有直接的影响，是一都有直接的影响，是一个系个系统统工程，不能工程，不能单纯单纯从从规规范税制角度范税制角度设计设计政策政策调调整方案，而整方案，而应应该该按照科学按照科学发发展展观观的要求，的要求，统统筹考筹考虑规虑规范税制和促范税制和促进废进废旧物旧物资资循循环环利用两方面的需要。利用两方面的需要。财财政部、国家税政部、国家税务总务总局会同有关部局会同有关部门门、行、行业协业协会在会在经过经过多次多次调调研和广泛征求各有关方面意研和广泛征求各有关方面意见见的基的基础础上

47、，最上，最终终形成了政策形成了政策调调整方案。整方案。二、调整后的再生资源增值税政策所涉及的主要内容。二、调整后的再生资源增值税政策所涉及的主要内容。调调整后的再生整后的再生资资源增源增值值税政策的主要内容包括两个部分：税政策的主要内容包括两个部分：一是取消原来一是取消原来对废对废旧物旧物资资回收企回收企业销业销售售废废旧物旧物资资免征增免征增值值税的政策，取消利税的政策，取消利废废企企业购业购入入废废旧物旧物资时资时按按销销售售发发票上注明的金票上注明的金额额依依10%计计算抵扣算抵扣进项进项税税额额的政策。的政策。二是二是对满对满足一定条件的足一定条件的废废旧物旧物资资回收企回收企业业按其

48、按其销销售再生售再生资资源源实现实现的增的增值值税的一定比例（税的一定比例（2009年年为为70%， ，2010年年为为50%） ）实实行行增增值值税先征后退政策。税先征后退政策。这这些条件包括：按照些条件包括：按照 再生再生资资源回收管理源回收管理办办法法 的有关的有关规规定定应应当向有关部当向有关部门备门备案并已案并已经备经备案的；有固定的再案的；有固定的再生生资资源源仓储仓储、整理、加工、整理、加工场场地；通地；通过过金融机构金融机构结结算的再生算的再生资资源源销销售售额额占全部再生占全部再生资资源源销销售售额额的比重不低于的比重不低于80%；自；自2007年年1月月1日日起，未因起，未

49、因违违反反 中中华华人民共和国反洗人民共和国反洗钱钱法法 、 、 中中华华人民共和国人民共和国环环境保境保护护法法 、 、 中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法 、 、 中中华华人民共和人民共和国国发发票管理票管理办办法法 或者或者 再生再生资资源回收管理源回收管理办办法法 受到刑事受到刑事处罚处罚或或者者县级县级以上工商、商以上工商、商务务、 、环环保、税保、税务务、公安机关相、公安机关相应应的行政的行政处罚处罚（警告和（警告和罚罚款除外）。款除外）。报废报废船舶拆解企船舶拆解企业业和和报废报废机机动车动车拆解企拆解企业业符合有关条件的，符合有关条件的，可以按照文件可以按照文件规规定，享受增定，享受增值值税先征后退政策。税先征后退政策。三、新旧政策对比三、新旧政策对比原政策原政策新政策新政策解解读读 纳纳 税税 人