_营改增_对ZL物流公司经营的影响研究_刘宇.docx

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1、 辽宁大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。论文中取得的研究成果除加以标注的内容外，不包含其他个人或集 体已经发表或撰写过的研究成果，不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均己在文中进行了标 注，并表示谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：么才 年平月 6 曰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版，允许学位论文被查阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全

2、部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手 段保存和汇编学位论文。同时授权中国学术期刊（光盘版 ) 电子杂志社将本学位论文收录到中国博士学位论文全文数据库和 (中 国优秀硕士学位论文全文数据库并通过网络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文进行管理，不得超越授权对学位论文进 行任意处理。 保密 （ ），在 _年后解密适用本授权书。（保密：请在括号内划 “ V ” ） 授权人签名 ： f f 指导教师签名 : 日期 : 年今月 / s 日日期： 石 / r 年今月 日 辽宁大学硕士专业学位论文 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司经营的影响研宄 The Man

3、agement Influence Study of uto replace the business tax with a value-added tax” to ZL Logistics Company 作 者 刘宇 指导教师 赵桂芝教授 专 业 税务 专业方向 税收理论与政策 答辩日期 2015年 5月 二 _五年四月 中国沈阳 推动第三产业发展是我国为了进一步实施经济转型，增强综合国力和国际竞争 力而采取的重大举措。为了发展第三产业，我国政府采用了税收调节的方式，施加 了更多宏观力量，用以调节价格和资金的供给，从而优化经济结构，使第三产业健 康发展。 “ 十二五 ” 期间，我国推出了针

4、对于第三产业的税制改革措施一 “ 营改增 ” ， 即营业税改征增值税，它是继增值税转型之后又一次重大的税制改革。这次税改的 主要目的是为了消除重复征税，完善增值税的抵扣链条，以减轻企业的税收负担， 实现 “ 结构性减税 ” 的目标，从而促进第三产业的发展。 物流行业作为一种综合性的服务型行业，囊括了各种现代服务业，包括仓储、 运输、代理、装卸 、配送、租赁、咨询等多种服务。由于 “ 营改增 ” 政策之中的部 分内容与物流行业涉税情况关系紧密，因此此次税制改革对于我国的物流产业产生 了比较大的影响。从目前改革的效果来看，在物流行业内部对于 “ 营改增 ” 做出了 不同的反映：一方面，改革减轻了部

5、分物流企业的税收负担，效果显著；另一方面， 部分物流企业在税改后税负没有明显的降低，有些企业税负反而上升。显然，从 “ 营 改增 ” 的实施效果可以看到，我国的物流业发展还存在许多问题。为了揭示并解决 我国物流业存在的问题，本文以 ZL上市物流企业为案例对象，研宄了 “ 营改增 ” 对于该 企业经营的影响，并针对 ZL物流公司存在的问题对 ZL物流公司的发展提 出了建议。 本文一共分为五个部分：第一部分，绪论。提出本文所要研宄的背景及研宄意 义，介绍本文采用的研宄方法和行文结构。第二部分， ZL物流公司基本情况介绍。 本章主要介绍 ZL物流公司的起源、经营规模、经营范围、经营状况及涉税情况。

6、第三部分， “ 营改增 ” 对 ZL物流公司税负的影响。本章研宄了 “ 营改增 ” 对 ZL物 流公司流转税和所得税税负的影响，进而分析出在税负方面 “ 营改增 ” 对 ZL物流 公司的不利影响以及税负的变化对公司的积极作用。第四部分， “ 营 改增 ” 对 ZL物 流公司财务绩效的影响。本章采用财务指标分析的方法，对 ZL物流公司从 2009到 2013年的财务状况进行分析，同时研宄了 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司财务绩效产 生的影响。第五部分， “ 营改增 ” 背景下对 ZL物流公司发展的建议。本章针对 “ 营 改增 ” 对 ZL物流公司的不利影响，站在不同角度对 ZL物流公司发展提出

7、建议。 关键词： “ 营改增 ” ZL物流公司税负财务绩效建议 ABSTRACT The reason why we promote the development of tertiary industry is to further the implementation of economic restructuring, enhance the comprehensive national strength and international competitiveness, we promote the development of tertiary industry as a majo

8、r initiative. In order to develop the tertiary industry, our Government introduced the tax regulation, impose more macro forces, to regulate prices and the money supply, in order to optimize the economic structure, to develop tertiary industry healthily .During the nTwelve_Fiven period, aim at terti

9、ary industrys tax reform measures， we work out “to replace the business tax with a value-added tax” namely Business tax VAT, which is another major tax reform after VAT. The main objective of the tax reform is to eliminate double taxation, improve chains of deduction of VAT, in order to reduce the t

10、ax burden on enterprises, and to achieve structural tax reduction goal, thus contributing to the development of tertiary industry. The logistics industry as a comprehensive service-oriented industry, Logistics as a comprehensive service-oriented industries, contain a variety of modern services, incl

11、uding warehousing, transport, agent, handling, distribution, tenancy, consulting and other services.Due to part of the tax situation of ccto replace the business tax with a value-added tax” policy is closely with the logistics industry, therefore this tax reform has had a greater impact on Chinas lo

12、gistics industry.From the ongoing reform impact, within the logistics industry made different reflections towards ccto replace the business tax with a value-added tax” ： on the one hand, reforms reduce some of the logistics enterprises tax burden, the effect is significant, on the other hand logisti

13、cs enterprises in tax burden did not reduce greatly， some corporations tax burden rose instead. Obviously, from the effect of the reform we can see, there are still many problems on the logistics industry development of our country.In order to reveal and resolve the problems of logistics industry in

14、 China, this thesis based on the case of ZL logistics enterprise, to study the impact of “to replace the business tax with a value-added tax” to corporation management , and aim at the existent problems of ZL logistics company, I put up with some suggestions for the ZL logistics companys development

15、. This article is divided into five parts altogether: The first part, introductioII research background and research significance are proposed in this paper, the research method and structure of writing are introduced. The second part, the basic situation of ZL logistics companies is introduced. Thi

16、s chapter mainly introduces the origin of ZL logistics companies, business scale, business scope, operating conditions and fords the tax situation. The third part, the influence of ZL logistics companies the tax burden from the replace business tax with value-added tax. This chapter studies the infl

17、uence of ZL logistics companies turnover tax and the tax burden from the replace business tax with value-added tax and then analysis the adverse effects and the positive role of ZL logistics companies the tax burden from the replace business tax with value-added tax in terms of tax burden. The fourt

18、h part, the influence of ZL logistics companies financial performance from the replace business tax with value-added tax. This section uses the financial index analysis method, the financial situation of ZL logistics companies from 2009 to 2013 were analyzed. At the same time, the impact of ZL logis

19、tics companies financial performance from the replace business tax with value-added tax was studied. The fifth part, suggestions of ZL logistics companies. The chapter puts forward the proposal to the ZL logistics company development from various angles. Key words： To replace business tax with value

20、-added tax ZL logistics company tax burden financial effect recommendation III 目 录 m w . i ABSTRACT . II g m . IV % i仑 . l o.i研宄背景及意义 . i 0.1.1研宄背景 . 1 0.1.2 研宄意义 . 2 0.2 本文的研宄方法及框架结构 . 2 0.2.1 本文研宄方法 . 2 0.2.2 本文的框架结构 . 3 1 ZL物流公司基本情况介绍 . 4 1.1 ZL物流公司简介 . 4 1.1.1 ZL物流公司主营业务情况 . 4 1.1.2 ZL物流公司发展战略 .

21、 4 1.1.3 ZL物流公司经营状况 . 4 1.2 ZL物流公司 “ 营改增 ” 涉税情况介绍 . 5 2 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司税负的影响 . 9 2.1 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司税流转税税负的影响 . 9 2.1.1 “ 营改增 ” 前后 ZL物流公司流转税税负比较 . 9 2.1.2 “ 营改增 ” 影响 ZL物流公司流转税税负的因素 . 11 2.2 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司所得税税负的影 响 . 14 2.2.1 “ 营改增 ” 前后 ZL物流公司所得税税负比较 . 14 2.2.2 “ 营改增 ” 影响 ZL物流公司所得税税负的因素 . 16 2.3

22、“ 营改增 ” 对 ZL物流公司税负的影响综述 . 18 2.3.1 “ 营改增 ” 给 ZL物流公司造成短期税负压力 . 18 2.3.2税负压力对 ZL物流公司发展的积极作用 . 19 3 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司财务绩效的影响 . 21 3.1 ZL物流公司财务绩效评价体系介绍 . 21 IV 3.2 ZL物流公司财务指标分析 . 23 3.2.1 ZL物流公司盈利能力分析 . 23 3.2.2 ZL物流公司营运能力分析 . 24 3.2.3 ZL物流公司偿债能力分析 . 25 3.2.4 ZL物流公司发展能力分析 . 26 3.3 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司财务绩效影响综

23、述 . 27 4 “ 营改增 ” 背景下对 ZL物流公司发展的建议 . 28 4.1 合理的纳税筹划 . 28 4.1.1 对于兼营行为的纳税筹划 . 28 4.1.2 服务外包 . 28 4.1.3合理使用税收优惠政策 . 29 4.2加强对价格和成本的控制 . 29 4.3完善公司财务管理制度，加强财务人员培训 . 29 4.4提供专业化的物流服务 . 31 参考文献 . 32 m i射 . 34 V 表目录 图 表 目 录 表 1-1 ZL物流公司 2009-2013年利润结构表 . 4 表 1-2 ZL物流公司 “ 营改增 ” 前后税率变化表 . 6 表 2-1营业税金及附加项目注释

24、. 9 表 2-2 ZL物流公司 2011、 2012年流转税和所得税纳税情况 . 10 表 2-3 2011、 2012年上海市上市物流企业流转税税负对比 . 11 表 2-4 2012年 ZL物流公司主要业务成本构成 . 12 表 2-5所得税项目注释 . 15 表 2-6 2011、 2012年上海市上市物流企业所得税税负对比 . 15 表 3-1 ZL物流公司财务绩效评价体系 . 22 表 3-2 ZL物流公司盈利能力相关数据 . 23 表 3-3 ZL物流公司营运能力相关数据 . 24 表 3-4 ZL物流公司偿债能力相关数据 . 25 表 3-5 ZL物流公司发展能力相关数据 .

25、26 VI 0.1研究背景及意义 0.1.1研究背景 我国九四年实施分税制改革以后，增值税和营业税成为了我国两大最主要的流 转税税种。增值税涉及的领域主要是商品流通领域和工业生产领域，而营业税所涉 及的领域主要为劳务流通领域，而该领域主要是面向第三产业而言的。随着我国市 场经济的飞速发展，由于两大流转税并行带来的问题也越发严峻。主要表现为重复征 税现象严重、资源配置不均衡以及行业与行业之间税负的分配不公平。以前我国增 值税类型为生产型增值税， 2009年完成转型，转为消费型增值税，这一转型拓宽了增 值税抵扣范围，直接导致营业税重复征税的问题更加突显，营业税改征增值税迫在眉 睫气自 2012年

26、1月 1日起，我国在上海市率先进行 “ 营改增 ” 试点，随后北京 市、江苏省、安徽省、福建省、广东省、天津市、浙江省、湖北省等 8个省市也相 继展开 “ 营改增 ” 试点， 2013年 8月 1日起 “ 营改增 ” 试点在全国铺开。试点 行业的范围也逐步扩展到了交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业以及电信业。 从总体上来看， “ 营改增 ” 试点给我国经济的发展带来了非常积极的影响，主 要体现在以下几个方面：总体上大幅降低了企业的税负，推动了我国服务业的 发展 ; 推动了我国产业结构优化和企业升级转型，提高了我国的经济竞争力；驱动我国服 务行业的分工细化，在宏观上提升了经济效率；促进我国中

27、小型企业的发展，对于 扩大就业、稳定增长十分有利。然而， “ 营改增 ” 也给部分行业带来了一些不利的 影响。比如运输行业，非但没有降低税负反而造成税负压力越来越大。宄其原因， 交通运输企业的成本主要是由油耗、人员工资、修理费、过桥费、过路费以及场地 租金等组成，可是，并不是所有费用都可以抵扣进项税，因为有些费用是不能开具 增值税发票的，比如过桥费、过路费、人员工资、场地租金等都存在 这样的问题。 可抵扣进项税额的费用项目少，企业适用的税率又上升了，这就是为什么运输企业 “ 营改增 ” 后税负不减反增的原因气与运输企业类似，许多物流企业也面临着这 样的困境。 陈辉，范娟，丁伟菊 .营业税改征增

28、值税相关问题研宄 J.会计之友 ,2012(9):25. 丁卫国 .从一则案例浅析 “ 营改増 ” 对运输物流企业的税务影响及应对 J.交通财会， 2012(12):71-72. 物流行业作为一种综合性的服务型行业，囊括了各种现代服务业，包括仓储、 运输、代理、装卸、配送、租赁、咨询等多种服务。目前我国物流行业的发展处于 起步阶段，基于许多原因，我国物流企业发展相对于发达国家来说还有相当程度的差 距。近几年来，国家加大了对物流业的重视，提出多项政策以培植我国物流业的发 展。此次 “ 营改增 ”的许多内容都与物流业的业务相关，而且事实证明 “ 营改增 ” 给部分物流企业带来了负面效应，因此，为了

29、我国的物流业能够健康发展，相关税 收法律能够更加完善，研宄 “ 营改增 ” 对物流企业经营情况的影响是非常必要的 。 0.1.2研究意义 衡量一个国家经济水平的重要指标之一就是服务业的发展状况。在我国 “ 十二 五 ”规划纲要中提到，要把现代服务业作为未来发展的重点，使现代服务业得到更 深一步的发展。现代服务业是我国新兴产业中的重点产业，其仍处于传统业务阶段， 要使我国经济结构转为以服务经济为主，可以通过发展服务业来实现。现代物流业 涉及范围很广，其中包括交通运输业、物流辅助服务业等，是现代服务业的支柱型 产业，因此在 “ 营改増 ” 的过程中倍受关注。 (1) 本文研究的理论意义 目前大多数

30、学者都是从宏观的角度研宄 “ 营改增 ” 对物流行业的影 响，他们通 过分析 “ 营改增 ” 对整个物流行业的影响，对物流行业以及国家的相关政策提出建 议，而像本文这种对具体的物流企业进行案例分析的研究形式并不多见。 (2) 本文研究的现实意义 本文先分析了 “ 营改增 ” 对案例企业税负的影响，进而又分析了纳税情况的改 变对于企业财务绩效的影响，之后再对案例企业的发展提出建议，逻辑清晰，立意 新颖，相比于单纯的分析税负变化更具有现实意义。建议的提出具有较强的针对性， 针对案例企业在 “ 营改增 ” 过程中面临的主要问题提出详尽的建议，对于企业的经 营管理具有一定的指导作用。 0.2本文的研究

31、 方法及框架结构 0.2.1本文研究方法 本文主要应用以下三种研宄方法： 第一，案例分析法。本文选取上海的 ZL物流公司作为案例企业，通过查阅 ZL 物流公司的财务数据资料，根据该公司在经营过程中发生的实际情况进行分析研 2 宄，探宄 “ 营改增 ” 对该公司的税负带来哪些影响，纳税情况变化对该公司财务绩效 的影响，并对于企业的发展给出相应的对策建议。 第二，对比分析法。对典型物流企业在 “ 营改增 ” 改革前后的税负变化以及经 营绩效的变化进行了归纳总结，并在此基础上加以对比，找出问题的关键所在。 第三，文献分析法。针对本文研宄内容，在一定时期内通过总结、归纳、整理 国内外有关的文献资料，了

32、解物流业相关的 “ 营改增 ” 内容， ZL物流公司的资料 以及其它相关信息。 0.2.2本文的框架结构 本文主要分为五个部分。主要包括： 第一部分，绪论。介绍本文的研宄背景及研宄意义以及本文采用的研宄方法和 行文结构。 第二部分， ZL物流公司基本情况介绍。本章主要介绍 ZL物流公司的起源、经 营规模、经营范围以及公司基本经营状况，并重点介绍了 ZL物流公司 “ 营改增 ” 的涉税情况。 第三部分， “ 营改增 ” 对 ZL物流公司税负的影响。本章研宄了 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司流转税和所得税税负的影响，进而分析出在税负方面 “ 营改增 ” 对 ZL 物流公司的不利影响和积极作用。

33、第四部分， “ 营改增 ” 对 ZL物流公司财务绩效的影响。本章采用财务指标分析 的方法，对 ZL物流公司从 2009到 2013年的财务状况进行分析，同时研宄了 “ 营 改增 ” 对 ZL物流公司财务绩效产生的影响。 第五部分， “ 营改增 ” 背景下对 ZL物流公司发展的建议。本章针对 “ 营改增 ” 对 ZL物流公司的不利影响，站在不 同角度对 ZL物流公司发展提出建议。 3 1 ZL物流公司基本情况介绍 1.1 ZL物流公司简介 ZL物流公司成立于 1993年，总部位于上海，它的前身是原上海 ZL大酒店， 公司渐渐发展壮大，最后改制成为一家股份有限公司。该公司于 1993年发行了 A股

34、 和 B股股票，并在上海证券交易所上市。该公司原第一大股东为 ZL国际有限公司。 2012年， ZL国际将其持有的本公司 38.54%的流通股份转让给上海 ZL国际酒店股 份有限公司。完成过户登记后，ZL国际酒店成为该公司第一大股东，并持有该公 司 38.54%的股份。 ZL物流公司总资产 19.7亿元，净资产 15.5亿元，注册资本 5.5 亿元人民币。 1.1.1 ZL物流公司主营业务情况 ZL物流公司经营范围主要包括车辆运营、物流服务、旅游服务、房地产开发 经营、物业管理、商务服务、宾馆、提供商场的场地和办公用房出租等。其中旅游 服务指的是非旅行社接待业务。物流服务范围非常广，不仅包括普

35、通货物的仓储、 装卸、加工、包装、配送及相关咨询和信息处理服务，还包括提供供应链、仓储、 运输、库存、采购订单的管理、咨询服务、计算机软件 与技术的开发服务以及国内 货物运输代理业务和国际货物运输代理业务。 1.1.2 ZL物流公司发展战略 ZL物流公司以合资合作经营、兼并收购、委托经营管理等方式，立足于上海， 将其优势产业扩展到各大经济中心城市的车辆运营以及国际国内进出口货物的空 运、海运和快件运输代理市场。公司通过证券市场平台，以股权转让、国外合资等 资本运作方式拓展核心产业、培育新兴产业，实现服务区域突破、服务品种突破、 对外合作突破、业务规模突破、赢利水平突破，做强企业、做大产业、做响

36、品牌， 实现 “ 全国旅游客运业第一 ” 的目标。 1.1.3 ZL物流公司经营状况 截至 2013年 ZL物流公司总资产为 33.23亿元，所有者权益为 24.99亿元。为 了更直观的反映出 ZL物流公司经营状况，将 ZL物流公司 2009年到 2013年的利 润情况列示如表 1-1: 4 表 1-1 ZL物流公司 2009-2013年利润结构表 单位：万元 项目名称 2009 2010 2011 年 2012 年 2013 营业收入 159839. 62 184158.27 191978. 73 202551.52 208859. 18 主营业务收入 156221.45 180759.66

37、 188524. 73 197846.77 203612.84 营业总成本 145820. 51 166100.83 177198. 37 193143.92 199941. 35 主营业务成本 115637. 53 136664. 58 144345. 98 162379.70 166949. 21 销售费用 13316.00 13920.72 16021.08 17945.44 19003. 97 管理费用 13595.21 11494. 09 12671.47 12058.89 13548. 98 投资收益 17570.88 18070. 42 15234.33 13087.99 203

38、91. 49 营业利润 31589.99 36127. 86 29903.10 22475. 89 29317. 18 营业外收入 3202. 43 2467. 24 3864.45 4120.16 3915. 17 营业外支出 72. 80 94.43 78.46 24. 97 10.42 利润总额 34719.62 38500. 67 33689.09 26571.08 33221. 93 所得税费用 3815. 27 4592.19 4228.56 3776.36 5552.45 净利润 30904. 35 33908. 48 29460. 53 22794.72 27669. 47 数

39、据来源于 ZL物流公司 2009到 2013年年度报告。 由表 1-1可以看出，自 2009年到 2013年， ZL物流公司的营业收入额在持续的 上升，但公司的净利润从 2010年开始连续两年大幅下降， 2013年恢复正增长之后 净利润额依然低于 2009年的数额。可见 ZL物流公司的经营状况一直很不理想，虽 然企业规模在不断拓展，但收益情况不佳。这几年 ZL物流公司的经营状况不佳主 要是由于全球整体经济形势的低迷以及各种对公司不利的政策，为应对不利形势， 公司始终在努力增收降本，着力追求创新，以提高经济发展的质量和效益。公司内 部团结一致，保持着难中求进的态势，促进公司持续健康发展。 1.2

40、 ZL物流公司 “ 营改増 ” 涉税情况介绍 ZL物流公司主业是车辆运营、低温物流物流以及汽车销售，同时也经营一些 酒店相关业务，公司业务涉税范围非常广。而本文仅研宄案例企业 ZL物流公司在 “ 营改增 ” 中涉及的业务，包括交通运输业中的各种服务、现代服务业中的物流辅 助服务、有形动产租赁服务以及鉴证咨询服务。 (1)征税范围 “ 营改增 ” 后， ZL物流公司的流转税涉税情况变化极大，原来公司大部分业 务需缴纳营业税，改制后公司绝大部分业务都属于增值税的纳税范围。 “ 营改增 ” 试点以前，我国税法规定征收增值税的业务主要是销售商品和提供加工修理修配劳 5 务，增值税扩围后，把交通运输业和

41、部分现代服务业也纳入增值税征税范围中。交 通运输业中计征增值税的内容包括：陆路、 水路、航空及管道运输， 2014年 1月 1 日，铁路运输也正式纳入 “ 营改增 ” 范围；部分现代服务业主要涉及到了 7种服 务，分别是物流辅助服务、研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、有形 动产租赁服务、鉴证咨询服务以及广播影视服务。对于 ZL物流公司来说，改革之 前公司发生的交通运输服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务以及鉴证咨询服务 时缴纳的是营业税，改革之后改为缴纳增值税。 ZL物流公司 “ 营改增 ” 后，由缴纳营业税改为缴纳增值税的税目分别为：交 通运输业、物流辅助服务、鉴证咨询服务以及有形动产租赁服务。其中交通运输业 包括货物和旅客的公路运输服务；物流辅助服务包括装卸、搬运、储存货物，客货 中转、车辆停放、代理管理货物运输等；鉴证咨询服务包括对企业管理、投资、商 务信息、汽车技术专业领域内的咨询等；有形动产租赁服务包括客车、货车等的汽 车租赁以及装卸设备的租赁等。 (2) 纳税人 ZL物流公司为纳税人，其子公司采用独立核算、自主经营、自负盈亏的方式 经营，既可以自己申报纳税，也可以与总公司合并纳税。 (3) 税率 ZL物流公司原来