山东融资担保企业会计核算存在的问题及对策.docx

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1、商业会计 Commercial Accounting 山东融资担保企业会计核算存在的问题及对策 山东亿盛融资担保股份有限公司 汤怀明 摘 要 ：本文针对山东省融资担保企业会计核算现状 ,在分析山东省融资担保企业会计核算体系存在问题的基础上 ,提出完善融资担保会 计核算机制、完善政府支持等对策 ,以解决融资担保企业经营难的问题。 关键词 ：山东融资担保企业 会计核算 问题及对策 中图分类号 ： F275 文献标识码 ： A 文章编号 ： 2096-0298(2018)03(b)-113-02 最 新有关数据显示，山东省融资担保企业已 近 500 家。在很大 程度上缓解了山东省中小企业融资困难的局

2、面，山东省中小企 业 发展了十几年，也 给中小 企 业更好的发展 和融资提 供了良 好的平 台，其 在企 业信用提高、资金困难 缓解、帮助中小企 业更好发展方 面起 到了非常大的作用。担保企业由于 起步较晚，经验欠缺，因此 很容易遭受各种风险，其中财务风险是其主要面临的风险之一。笔 者试图从会计 制度、财 税部门对担保业务的规 定以及社会信用诸 多方面来解读分析。提升担保企业信用等级、健全担保企业会计核 算制度，深化担保企业内部控制，促使融资担保企业会计核算走向 专业化健康化的道路。 1 山东省融资担保企业的定义及特点 山东省融资担保企业实质上是与金融企业相互依赖相互联系 的，就是当企业或者个

3、人需要进行融资的时候，金融企业为了确保 融资人员具有还款能力，能够降低风险，便会要求融资者找到第三 方来进行担保，一 般情况下，第三方指的便是担保企业。山东省 担 保企业是介于银行与融资企业之间的第三方，作为一个 新兴的行 业，具有独特的特点一是自身高度风险。虽然山东省的相关担保企 业进行融资担保的时候，操作标准比较的专业和严格，对客户信息 审核的也比较全面，但是金融经济本身便存在严重的不确定性，这 也直接 导致了风险较高 难以预测。二是能将 担保人本身的信用等 级 提高。在 融资的时候，信用等级是非常重要的，并且 居民个人信 用等级并不具备相关的标准，担保企业若是能够介入进来，那么融 资 者

4、本身资信等级便有保证。三四能够帮助金融机构分担贷款的 风 险。若 是 居民和 企 业在 进行 融资的时候，业务 是 银行 独 立完成 的，那么承担 风险的也是银行自身，担保企 业介入后，融资风险 就 由融资者、银行和担保企业三者共同负担。 2 山东省融资担保企业会计核算中存在的问题 (1)山东省融资担保企业执行保险公司会计标准存在缺失。依 据国家财政部发布的企业会计准则解释第 4 号的要求，融资性担 保企业应当执行企业会计准则，并按照保险业的相关规定进行会 计处理，会计报 表的格 式也参照执行，不再执行担保企业会计核 算办法。由于 这项规 定较为笼统，并且保险公司与融资担保企业 会计核算存在一

5、定区别，融资担保企业执行这项规定较为尴尬。 (2)山东省融资担保企业准备金计提转和担保赔 偿准备 提取 制度需要完善。山东省融资担保企业收益的模式体现远期性，其所 具备的交易属性本身便是远期的交易，并且风险成本也 具 有远期 性，其也是逐步的进行外放。在 进行融资担保业务操作的时候，为 了确保企业收益，那么其进行融资担保费收取的时候，应该确保其 和远期风险成本的配比合 理，并且还需要谨慎。一般情况下，融资 担保企业进行责任准备金提取的时候，往往是根据融资担保费的 50%，这样能够避免出现过头分配的情况，确保支出和收入真正的 平衡，但是就现在山东省实际操作而言，计提准备金本身欠缺理论 方面的支持

6、，并且不同担保企业的比例都是不一样的，标准没有统 一。现在还没有对差额转提的原则以及计提方法进行明确，在操作 的时候，存在一些不同或者认识模糊的情况。并且担保赔偿准备提 取制度本身科学性欠缺。按照融资担保行业的规定，融资担保企业 每年都要按照不低于当年再保金额的 1%，提取融资担保赔偿准备 金 ,并且逐渐累计 达到当年担保责任余额的 10%，然后根据实际情 况实行差额提取，目的就是用于对冲经营预期损失。这样做对融资 担保企业持有的风险准备金要求 较高，无形中增加了担保结 构化 的盈利压力，例如我们把融资担保金额放大 5 倍，这就意味着融资 担保公司的风险准备金也同时需要提高 5 倍，其风险准备

7、金基本上 与资本金持平，担保赔偿准备的提取对 象不能真正体现与风险挂 钩，未按业务品种、信用等 级、担保时间、反担保强度、还款方 式不 同，对担保责任实行分类管理，导致操作过程中不能准确地计算融 资担保责任风险。 (3)山东省融资担保企业内部会计控制体系急待改善。山东省 的融资担保行业本身的风险性比较高，所以融资担保企业必须具 备较高 的内部 会计控制 制度，才 能 够更 好地对融 资风 险 进行 预 防，确 保企 业能 够 获得更好 的发展。但 是现 在山东省 很多融资担 保企 业其内部 控制不够健 全，很 难对经营管理的全 部过 程 进行 覆盖，这也直接 导致了运营的时候，很难预期风险做好

8、监控，风险 控制也比较困难 。随 着银 监会 融资性 担保 公司内部 控制 指引 文件的出台，全省融资担保企业建立 全面规范内部会计控制制度 的任务已摆在眼前。 (4)山东省各 级财政 对融资担保企 业 风险补偿政策稳定性较 差。山东省融资担保企业风险成本由于存在不可预期，所以，各级 地方人民政府的风险补偿政策的稳定性也较差。众多融资担保企 业很难评估当地政府的补贴金额等要素，所以，在实际融资担保业 务的操作过程中，只能把当地政府的风险补偿金看成相当于会计 上的或有收益，若是补助资金的处理没有得到较好的明确，那么很 容易出现被 重复征税的情况，甚至可能出现被要求未来几年后未 出现风险损失重新返

9、还当地财政机关。由此可见，财政补偿政策的 稳定性是确保融资担保企业稳定发展的外部必要因素。 (5)山东省融资担保企业一般风险准备金制度内容应当作出规 定。按照会计制度规定，山东省融资担保企业按所得税后利润的一 定比例提取风险准备金，用于对冲不确定性的非预期风险损失。但 是在实际操作的时候，没有进行提取比例的规定，若是相关的赔偿 和损失的对冲没有达到相关标 准，那么风险准备金提取便会失去 其意义。这便需要尽快 对山东省的担保企业一般风险准备金 制度 2018 年 3 月 113 “ “ “ Commercial Accounting 商业会计 进行完善。 3 山东省融资担保企业会计核算办法问题

10、的处理对策 针对山东省融资担保企业会计核算办法在具体应用中遇到的 以上问题，根据国家相关法律和行业规范性文件，笔者结合多年的 融资担保业务实践经验，提出以下几点建议。 (1)完善目前融资担保企业会计 制度核算办法。我国现行的不 论是小企业会计制度 小企业会计准则企业会计准则 企业 会计 制度还是金融 企业会计 制度，都 不完全适用融资担保企 业的会 计核 算需 要。要 知 道，融资担保 企 业区别于 一 般的工商企 业 ,其主要融资担保业务反映在资产负债表上 或有资产 ” 或 “ 或有 负债 ” 项目。国家财政部颁布的上述会计准则和会计制度，对 “ 或有 事项 ” 的核算规定适用于一般工商企业

11、，而对于 “ 融资担保 ” 为主营 业务的专业担保企业来说，显然 没有充分考虑其融资担保行业核 算特点。由此，融资担保企 业如 果完 全按照上 述会 计 制度 和会计 准则对 “ 或有事 项 ” 的规定去核算融资担保业务，就不能全面反映 融资担保业务的特点。所以，笔者建议国家有关部门尽快制定有关 融资担保企业会计核算的具体规 定，退一步讲，也可在金融企业 会计制度或会计准则中增设融资担保业务的具体核算内容。 (2)建立地方政府对融资担保业务风险的补偿机制。世界上大 多数国家对融资担保企业实行政府补偿为主的办法 , 如日本的融 资担保企业 风险近 80%由政府补偿，美国的融资担保风险列入 政 府

12、联邦财政预算。山东省融资担保企业采用的方法一是增加融资 担保企业资本金，二是按 担保代偿损失率一定比例申请政府财政 补偿机制。笔者认为可以按照国际上通行的做法 ,为融资担保企业 划定合理区间的代偿率如 6%左右。属于这个范围内造成的融资担 保损失，地方政府财政部门直接给 予财政补助。当然，在不把融资 担保企业的业务风险转嫁 给 地方政 府的条件下，地方政 府也可考 虑采取项目划转、扩股增资等积极的财政政策，培植壮大地方融资 担保企业的经济实力，为地方经济发展做出贡献。 (3)创新融资担保企业主营业务收入核算新思路。目前，山东省 大部分融资担保企业的融资担保费收入都是一次性收取记账的， 但是，融

13、资担保企业的财务风险却是日益凸显，甚至 越来越严重。 按照会计准则中关于会计核算的稳健原则和配比原则，融资担保 费用的收取要与长期风险成本相配比。通过利用计提未到期责任 准备金的核算 ,对融资担保费用实行分期收取，只有这样才能使融 资担保收入与长期风险成本相平衡。达到分散融资担保经营风险 的目的。与此同时，融资担保的 标 准根 据风险 水平而有所不同。一 般风险业务为 2%，中间风险业务为 3%，高风险业务为 6%。对于提 前还 款，退 还保费的情况下，应考虑公司成 本等 融资 性担保业务， 应当退还保费 60%的手续费，如果客户有续贷意愿，可接下来的保 费被抵消，从而稳定客户的作用，还可以提

14、高融资担保业务收入。 同时可以考虑收取项目评审费的办法。 (4)建立健全融资担保企业内部会计控制体系。山东省融资担 保企业应当按照重要性、全面性、制衡 性和成本效 益的原则，对企 业内部会计制度等进行认真清理，对关键点进行风险评估，建立体 系化内部会计控制制度。规范 项目受理、评审、审批等一些融资担 保业务环节的工作流程以及项目评审的定性和定量标 准。进行财 务会计管理制度的建立和健全，对于财务风险进行严格的控制，从 而确保资本的充足。进行内部控制报告的建立，做好相关的评价以 及纠正，对于内控制度建立和相关的执行需要定期的进行评 价和 114 2018 年 3 月 回顾，并且根据实际情况来进

15、行完善和修订。进行有效信息交流以 及反馈制度的建立，确保信息真正的畅通。进行应急管理预案的制 定，并且定期做好测试相关工作，这样各个部门员工才能够更好地 了解自己职能，更好地 开展相关的工作。总 之，良 好的融资担保内 部会计控制体系是确保融资担保企业不断健康发展的重要保证。 (5)积极响应党中央号召，防范金融风险。近年来，金融监管进 一步加 码。银 监会官网 2018 年 1 月 26 日发公告称，银 监会统筹协调 相关银监局依法查处了邮储银行甘肃武威文昌路支行违规票据案 件，对涉及该案的 12 家银行业金融机构共计罚没 2.95 亿元。这是银 监会近期对外发布的第三 张大额罚单，此前银 监

16、会已经向浦发银 行成都分行和广发银行违规担保案件分别开出 4.62 亿元和 7.2 亿元 的天价罚单。严肃查处浦发银行成都分行违规发放贷款案件，以雷 霆之势开启新一年 “ 治 乱象 ” 严监管 ” 防风险 ” 行动。通过监管检 查和内部核查发现，该分行为掩盖不良贷款，向 1493 个空壳企业授 信 775 亿元，换取相关企业出资承担该分行不良贷款。银监会指出， 这是一起浦发银行成都 分行主导的有组织的造假案件，涉案金额 巨大，手段隐蔽，性质恶劣，教训深刻。四川银监局依法对该分行罚 款 4.62 亿元，对相关责任人予以相应处罚。银监会的这一监管动作 再次警示人们，新时代防范化解重大风险面临着 新 形势、新挑战， 从监管 部门到金 融机 构都 要充分认识 到打好防范化解重大 风险 攻坚战的重要性、紧迫性和艰巨性，要采取切实有效的对策和抓铁 有痕的行动，打赢防范化解重大风险攻坚战。 参考文献 1 吴刚 .浅析担保公司的财务风险及对策 J.财经界 ,2011(2). 2 陈 刚 .认 识 并 防 范 商 业 银 行 的 操 作 风 险 J.中 国 城 市 金 融 , 2006(1). 3 菊 红 .内 部审计在企业风 险管理中的作 用 J.中 国内部审 计 , 2006(2).