作业成本法ppt课件.ppt

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1、 作用成本分析法作用成本分析法德鲁克关键五问题德鲁克关键五问题1、我们的事业是什么？、我们的事业是什么？2、谁是我们的客户？、谁是我们的客户？3、客户需要什么？、客户需要什么？4、我们要追求什么样的结果？、我们要追求什么样的结果？5、我们的计划是什么？、我们的计划是什么？作用成本分析法作用成本分析法 作用成本分析法作用成本分析法现代管理学教父彼得现代管理学教父彼得德德鲁克鲁克1909年年11月月19日至日至2005年年11月月11日日德鲁克在给北京光华德鲁克研究会的开幕词中这样德鲁克在给北京光华德鲁克研究会的开幕词中这样写道：写道：“管理者不能依赖进口，即便是引进也只是管理者不能依赖进口，即便

2、是引进也只是权宜之计，而且也不能大批引进。中国的管理者应权宜之计，而且也不能大批引进。中国的管理者应该是中国自己培养的，他们深深扎根于中国的文化，该是中国自己培养的，他们深深扎根于中国的文化，熟悉并了解自己的国家和人民。只有中国的人才能熟悉并了解自己的国家和人民。只有中国的人才能建设中国，因此快速培养并使卓有成效的管理者迅建设中国，因此快速培养并使卓有成效的管理者迅速成长起来是中国面临的最大需求，也是中国的最速成长起来是中国面临的最大需求，也是中国的最大的机遇。大的机遇。” 作用成本分析法作用成本分析法1 1、有效的管理者在用人所长的同时，必须容忍人、有效的管理者在用人所长的同时，必须容忍人之

3、所短。之所短。2 2、有效的管理者用人，是着眼于机会，而非着眼、有效的管理者用人，是着眼于机会，而非着眼于问题。于问题。3 3、卓有成效是一种习惯、卓有成效是一种习惯, ,是不断训练出来的综合体。是不断训练出来的综合体。4 4、一个重视贡献的人、一个重视贡献的人, ,为成果负责的人为成果负责的人, ,不管他职不管他职位多卑微位多卑微, ,他仍属于他仍属于“高层管理者高层管理者”。 作用成本分析法作用成本分析法 德鲁克德鲁克管理学说三大特点德鲁克管理学说三大特点实用性实用性系统性系统性前瞻性前瞻性管理就是界定企业的使命，并激励和组织管理就是界定企业的使命，并激励和组织人力资源去实现这个使命。界定

4、使命是企人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的任务，而激励与组织人力资源是领业家的任务，而激励与组织人力资源是领导力的范畴，二者的结合就是管理。导力的范畴，二者的结合就是管理。个体在工作情境中有三种主要的动机或需要。个体在工作情境中有三种主要的动机或需要。1、成就需要：达到标准、追求卓越、争取成功的需要。、成就需要：达到标准、追求卓越、争取成功的需要。2、权力需要：影响或控制他人且不受他人控制的欲望。、权力需要：影响或控制他人且不受他人控制的欲望。3、归属需要：建立友好亲密的人际关系的愿望。、归属需要：建立友好亲密的人际关系的愿望。10 作用成本分析法作用成本分析法“传统会计往好的说是无用

5、的，往坏的说是功能传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。企业界留传理会计正在失去其相关性。企业界留传80/20法法则，认为则，认为80%的利润由的利润由20%的产品产生，但是当的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现算系统时，却发现20%的产品竟然产生了的产品竟然产生了225%的利润的利润，他称之为，他称之为20/225法则，该法则表明：许法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被多产品实际

6、上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。传统成本提供的信息所掩盖。20/225法则法则传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。的。20世纪世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向向多品种、小批量多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大技术，使企

7、业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的年代以前，间接费用仅占人工成本的50%60%，而现，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%500%。以。以少量的人工费用为基础分配大量的制

8、造费用，必然带来成本分少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。配的偏差。多品种、小批量多品种、小批量传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成

9、本核算方法资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。此情况下，作业成本法应运而生。它隐含一个假设它隐含一个假设作业是企业的各种活动，作业成本法（作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-BasedCosting,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作

10、业活动追踪并动态反映，业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。为企业决策提供相对准确的成本信息。“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费

11、用产生的原眼于费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。因联系起来，按照费用发生的原因分配。“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。作业成本法把作业分为四个层次：分别是单元作业、批别作业、作业成本法把作业分为四个层次：分别是单元作业、批别作业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产

12、无直成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产无直接关系。显然不同层次的作业具有不同的成本动因。按照传统接关系。显然不同层次的作业具有不同的成本动因。按照传统成本的处理方法：对批别作业和产品作业的成本按产品产量分成本的处理方法：对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必然导致产品成本计算的扭曲。在多品种小批量的生产配，这必然导致产品成本计算的扭曲。在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。模式下，这种扭曲尤为严重。“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、成本对象以及资作业成本核算的运行需要先确

13、定资源、作业、成本对象以及资源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。资源就是各项费用，来自企业总分分配和作业向产品的分配。资源就是各项费用，来自企业总分类账户，成本对象通常是各种产品，作业根据企业的实际情况类账户，成本对象通常是各种产品，作业根据企业的实际情况确定。作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按确定。作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。各产品。“成本是无法管理

14、的，只能管理引起成本的作业成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。传统成本法是企业适应成本核算方法，而传统成本法是企业适应成本核算方法，而作业成本法是成本核算方法适应企业，两作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有根本的不同。者有根本的不同。“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。（1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组，作业成本设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组，作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作

15、业成本可以在全企业实施也可实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实

16、施可以借鉴其他实施的成功与人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。失败的经验。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：（2）了解企业的运作流程，收集相关信息，此步的目的是详细了解）了解企业的运作流程，收集相关信息，此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：（3）

17、建立企业的作业成本核算模型，在对企业的运作进行充分了解建立企业的作业成本核算模型，在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容：企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。作业成本的实施一般包括一下几个步

18、骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：（4）选择）选择/开发作业成本实施工具系统，作业成本法能够提供比传统开发作业成本实施工具系统，作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。可以帮助建立和管理作业成本

19、核算体系，并完成作业成本核算。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：（5）作业成本运行，在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体）作业成本运行，在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。的数据，运行作业成本法。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：（6）分析解释作业成本运行结果，对作业成本的计算结果进行分析）分析解释作业成本运行结果，对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括

20、一下几个步骤：（7）采取行动，针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效）采取行动，针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：（8）企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作）企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环

21、的过程。业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本的实施一般包括一下几个步骤：作业成本法于作业成本法于1994年介绍到国内，目前处于理论年介绍到国内，目前处于理论研究阶段，还没有开始大规模的应用，出现了一研究阶段，还没有开始大规模的应用，出现了一系列的试点案例。系列的试点案例。推广难点推广难点与传统成本法不同，作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同与传统成本法不同，作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同的企业有不同的实施目的和核算体系，必须结和企业的实际实施。作的企业有不同的实施目的和核算体系，必须结和企业的实际实施。作业成本理论

22、虽然先进，如果不能够成功实施则不能发挥作业成本的先业成本理论虽然先进，如果不能够成功实施则不能发挥作业成本的先进性。目前作业成本在国内实施主要有以下难点。进性。目前作业成本在国内实施主要有以下难点。推广难点推广难点（1）实施责任主体不明实施责任主体不明，作业成本法属于管理会计范畴，国内企，作业成本法属于管理会计范畴，国内企业大多没有管理会计这一职位和相关部门，其功能分散在各个部门中，业大多没有管理会计这一职位和相关部门，其功能分散在各个部门中，导致作业成本的实施可能无主管部门，可能出现人人有责、人人都不导致作业成本的实施可能无主管部门，可能出现人人有责、人人都不负责的情况。负责的情况。推广难点

23、推广难点（2）企业高层认同）企业高层认同，企业高层的认同是实施作业成本的关键。我国，企业高层的认同是实施作业成本的关键。我国企业对作业成本的认同与西方国家企业的认同存在较大差距。这可能企业对作业成本的认同与西方国家企业的认同存在较大差距。这可能与企业的体制有关，也与对作业成本的了解和理解有关，这与作业成与企业的体制有关，也与对作业成本的了解和理解有关，这与作业成本在中国的应用和发展水平是相适应的。本在中国的应用和发展水平是相适应的。推广难点推广难点（3）组织行为阻力，作业成本从某种程度上说是全员实施。因为作）组织行为阻力，作业成本从某种程度上说是全员实施。因为作业成本必须清楚企业的运作过程，作

24、业成本核算体系设计、基础数据业成本必须清楚企业的运作过程，作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。另外实施作业成本法，成本在产收集以及改善行动都需要全员参与。另外实施作业成本法，成本在产品之间的重新分配和对作业进行核算，不可避免的导致对个人和组织品之间的重新分配和对作业进行核算，不可避免的导致对个人和组织的绩效的影响，受到影响的组织和个人可能会抵制作业成本的实施。的绩效的影响，受到影响的组织和个人可能会抵制作业成本的实施。推广难点推广难点（4）基础数据获取，作业成本实施需要大量的基础数据）基础数据获取，作业成本实施需要大量的基础数据,我国大多我国大多数企业管理不规范，数据

25、的采集是一个难点。在不影响实施目标的前数企业管理不规范，数据的采集是一个难点。在不影响实施目标的前提下，尽量采取容易获取的数据或者已经有的数据，会大大减少实施提下，尽量采取容易获取的数据或者已经有的数据，会大大减少实施成本。成本。推广难点推广难点（5）缺乏实施工具，作业成本的实施离不开软件的支持，国外已经）缺乏实施工具，作业成本的实施离不开软件的支持，国外已经有成熟的作业成本软件，国内还没有成熟的软件工具。没有软件工具有成熟的作业成本软件，国内还没有成熟的软件工具。没有软件工具的支持，作业成本的运行与数据分析都很困难。尽快开发适合中国企的支持，作业成本的运行与数据分析都很困难。尽快开发适合中国

26、企业特色的作业成本软件，使得实施标准化、信息化，并加快与企业现业特色的作业成本软件，使得实施标准化、信息化，并加快与企业现有信息系统的集成是解决实施问题的关键。有信息系统的集成是解决实施问题的关键。推广难点推广难点（1）首先作业成本法理论基础上优于传统成本法，传统成本的巨大）首先作业成本法理论基础上优于传统成本法，传统成本的巨大缺陷是作业成本得以发展的根本原因，使得作业成本具有广阔的需求。缺陷是作业成本得以发展的根本原因，使得作业成本具有广阔的需求。发展潜力发展潜力（2）低成本是我国企业参与国际国内竞争的主要武器，面对激烈多）低成本是我国企业参与国际国内竞争的主要武器，面对激烈多变的市场环境，

27、正确的成本信息、与决策相关的成本信息能够帮助企变的市场环境，正确的成本信息、与决策相关的成本信息能够帮助企业做出正确的决策，企业有对作业成本的客观需要。业做出正确的决策，企业有对作业成本的客观需要。发展潜力发展潜力（3）传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业的目标，作业）传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业的目标，作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行动，为企业提供一个整体的解决方

28、案。动，为企业提供一个整体的解决方案。发展潜力发展潜力（4）当前国家大力推行企业信息化工程，企业借助信息化实现了规）当前国家大力推行企业信息化工程，企业借助信息化实现了规范的管理，能够为作业成本提供数据支持，为作业成本的实施打下坚范的管理，能够为作业成本提供数据支持，为作业成本的实施打下坚实的基础。实的基础。发展潜力发展潜力（5）一些非制造行业的成本核算与控制比较复杂，如电信行业、银）一些非制造行业的成本核算与控制比较复杂，如电信行业、银行、保险、铁路运输部门、医疗行业的成本核算与控制，没有通用的行、保险、铁路运输部门、医疗行业的成本核算与控制，没有通用的规律可循，传统成本对此无能为力，作业成

29、本作为个性化的成本核算规律可循，传统成本对此无能为力，作业成本作为个性化的成本核算方法可以大有作为，作业成本法可能在这些行业取得突破，最先实现方法可以大有作为，作业成本法可能在这些行业取得突破，最先实现大规模的应用。大规模的应用。发展潜力发展潜力（1）作业成本法的实施目的是为了改变成本扭曲。一些文献介绍作）作业成本法的实施目的是为了改变成本扭曲。一些文献介绍作业成本法时，突出了作业成本信息与传统成本信息在产品成本结果上业成本法时，突出了作业成本信息与传统成本信息在产品成本结果上的差异，以说明作业成本的应用效果，使得读者认为作业成本的主要的差异，以说明作业成本的应用效果，使得读者认为作业成本的主

30、要目的是改变传统成本的成本扭曲，实际上这仅仅是作业成本最基本的目的是改变传统成本的成本扭曲，实际上这仅仅是作业成本最基本的功能。作业成本的实施是根据企业确定的实施目标进行的，它可能用功能。作业成本的实施是根据企业确定的实施目标进行的，它可能用于对生产过程的分析与优化，也可能用于企业内部业绩的考核。作业于对生产过程的分析与优化，也可能用于企业内部业绩的考核。作业成本法的实施必须为企业的目标服务。成本法的实施必须为企业的目标服务。对作业成本法的不正确认识对作业成本法的不正确认识（2）作业成本法是精确的成本计算方法。）作业成本法是精确的成本计算方法。作业成本法的实施遵循成作业成本法的实施遵循成本效益

31、原则，对一些不重要的成本项目可能简化处理，因此作业成本本效益原则，对一些不重要的成本项目可能简化处理，因此作业成本法并不计算精确的产品成本。作业成本法的基本哲理是：法并不计算精确的产品成本。作业成本法的基本哲理是：模糊的正确模糊的正确好于绝对的错误。好于绝对的错误。作业成本法追求一定程度的准确性，更追求成本信作业成本法追求一定程度的准确性，更追求成本信息的决策相关性，即成本信息对管理和企业决策有用。息的决策相关性，即成本信息对管理和企业决策有用。对作业成本法的不正确认识对作业成本法的不正确认识（3）作业成本体系庞大，实施太难，作业成本法的实施，不同的目）作业成本体系庞大，实施太难，作业成本法的

32、实施，不同的目的有不同的实施规模。面向战略决策的实施通常只划分几个大的作业，的有不同的实施规模。面向战略决策的实施通常只划分几个大的作业，实施相对简单，面向战术决策的实施通常划分作业详细，作业数目较实施相对简单，面向战术决策的实施通常划分作业详细，作业数目较多。企业可以采取由简到难、由局部到全面的渐进实施方法，并在运多。企业可以采取由简到难、由局部到全面的渐进实施方法，并在运行中优化完善。行中优化完善。对作业成本法的不正确认识对作业成本法的不正确认识是以作业（是以作业（activity）为核心，确认和）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准

33、确地计入作业，然后用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。种成本计算方法。作业成本分析法概念作业成本分析法概念作业成本法的指导思想是：作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出

34、来的产品（服务）成本更准确真实。产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世世纪纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善年代以来，世界上许多先进的公司已经实施

35、作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。原有的会计系统，增强企业的竞争力。随着经济环境越来越动荡，竞争越来越激烈，传统会计增随着经济环境越来越动荡，竞争越来越激烈，传统会计增加了由失误造成的成本，而加了由失误造成的成本，而ABC成本法能够提供更详细、成本法能够提供更详细、更准确的成本信息的优点开始引起了越来越多企业的关注。更准确的成本信息的优点开始引起了越来越多企业的关注。作为一种成本核算和控制的管理方法，非常值得我国的企作为一种成本核算和控制的管理方法，非常值得我国的企业借鉴和尝试。业借鉴和尝试。企业内部，只有成本。企业内部，只有成本。 彼得彼得.德鲁克德鲁克v传统的成本核算分为两

36、个阶段，如图传统的成本核算分为两个阶段，如图1 所示。所示。第一步包括计量第一步包括计量共同成本共同成本的不同类别和把它的不同类别和把它们用适当们用适当标准标准归集到各个生产部门。大多数归集到各个生产部门。大多数公司都可以很好地完成这一步。第二步是用公司都可以很好地完成这一步。第二步是用一个数量标准一个数量标准(如如直接人工直接人工工时工时、直接材料直接材料和机器小时等和机器小时等)把这些成本分配到各个把这些成本分配到各个产品产品线线中。中。 v ABCABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法, ,作业成作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。本

37、核算法，是基于活动的成本核算系统。 v 19521952年，埃里克年，埃里克科勒科勒会计师词典会计师词典，首次提出了作，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。业、作业帐户、作业会计等概念。 v 19711971年，乔治年，乔治斯托布斯斯托布斯作业成本计算和投入产出会作业成本计算和投入产出会计计，对，对“作业作业”、“成本成本”、“作业会计作业会计”、“作业投作业投入产出系统入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。等概念作了全面、系统的讨论。 v 1988 1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算作业为基础的成

38、本计算Activity Based CostingActivity Based Costing，简称，简称ABCABC法。法。作业成本法理论发展作业成本法理论发展v ABC 方法认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。而各种耗费资源的活动驱动了成本的发生，每种产品的成本将取决于其对诸如制度计划、工程准备、加工制造、市场营销、销售发运和其他服务等活动的需要量。驱动成本发生的那些重要的活动或事务，是隐藏在成本之后的推动力，即为成本驱动因素。作业成本分析法作业成本分析法v 成本行为是由成本驱动因素所决定的。要把间接成本成本行为是由成本驱动因素所决定的。要

39、把间接成本分配到各产品上去，首先耍了解成本行为，以便识别分配到各产品上去，首先耍了解成本行为，以便识别出恰当的成本驱动因素。如果简单地用一个数量标准出恰当的成本驱动因素。如果简单地用一个数量标准把它们分配到各个产品中，那么计算出的产品成本势把它们分配到各个产品中，那么计算出的产品成本势必发生扭曲。因此，应采用以必发生扭曲。因此，应采用以活动量或事务量活动量或事务量为基础为基础的成本驱动因素来分配共同成本。同时，几乎所有活的成本驱动因素来分配共同成本。同时，几乎所有活动的成本都是可分的，因此它们都能被分解并追溯到动的成本都是可分的，因此它们都能被分解并追溯到具体的产品或产品系列中去。具体的产品或

40、产品系列中去。作业成本分析法作业成本分析法v 资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素构成作业成本池（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。 作业成本分析法作业成本分析法作业成本分析法作业成本分析法n中国移动的话费是暴利吗？中国移动的话费是暴利吗？n秦池为什么成也广告败也广告？秦池为什么成也广告败也广告？n国家电网公司的成本为何居高不下？国家电网公司的成本为何居高不下？n顺峰快递是否应该中止夕发朝至业务？顺峰快递是否应该中

41、止夕发朝至业务？n银行的那些花花绿绿的凭单为什么开始消失？银行的那些花花绿绿的凭单为什么开始消失？作业成本分析法作业成本分析法n什么是成本？什么是成本？n什么是费用？什么是费用？n什么是资产？什么是资产？n什么是浪费？什么是浪费？n四者是什么关系？四者是什么关系？成本的基本概念成本的基本概念5656n 成本：广义的成本泛指所有耗费成本：广义的成本泛指所有耗费 狭义的成本专指对象化的耗费狭义的成本专指对象化的耗费n 费用：已消逝的成本费用：已消逝的成本n 资产：未消逝的成本资产：未消逝的成本n 浪费：不能为企业带来经济利益的耗费浪费：不能为企业带来经济利益的耗费成本的基本概念成本的基本概念n什么

42、是成本对象？什么是成本对象？n有哪些常见的成本对象？有哪些常见的成本对象？成本的基本概念成本的基本概念n成本对象指分配成本的客体。成本对象指分配成本的客体。n成本对象可以是任何事物，如产品、顾客、成本对象可以是任何事物，如产品、顾客、部门、项目、作业等。部门、项目、作业等。成本的基本概念成本的基本概念n传统成本计算法与作业成本计算法最根本的传统成本计算法与作业成本计算法最根本的区别在什么地方？区别在什么地方？传统成本计算法与作业成本计算法的区别传统成本计算法与作业成本计算法的区别直接追溯直接材料直接材料产品产品直接人工直接人工间接费用间接费用直接追溯部门间接费用分配率 传统成本计算法传统成本计

43、算法直接追溯直接材料直接材料产品产品作业作业直接人工直接人工间接费用间接费用直接追溯资源动因作业动因作业成本计算法（作业成本计算法（ABC）62n新技术革命导致间接成本的比重大幅度上升且新技术革命导致间接成本的比重大幅度上升且结构更加复杂。结构更加复杂。n市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场化、短期化发展。元化、市场化、短期化发展。n企业的生产经营管理更加深入，对成本数据的企业的生产经营管理更加深入，对成本数据的准确性要求更高。准确性要求更高。作业成本计算法的产生背景作业成本计算法的产生背景低精确度低精确度高精确度高精确度低成本低成本高成本

44、高成本失误成本失误成本计量成本计量成本总成本总成本理想水平理想水平作业成本计算法盛行的原因作业成本计算法盛行的原因低精确度低精确度高精确度高精确度低成本低成本高成本高成本失误成本失误成本计量成本计量成本新的新的最佳点最佳点原来的原来的最佳点最佳点作业成本计算法盛行的原因作业成本计算法盛行的原因n作业成本计算法最基本的理念是什么？作业成本计算法最基本的理念是什么？作业成本计算法的基本理念作业成本计算法的基本理念n作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本计算法的基本理念作业成本计算法的基本理念n什么是资源（什么是资源（Resources）？）？n什么是作业（什么是作业（Ac

45、tivity）？）？n什么是产品？什么是产品？作业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念n如果把企业看成一个与外界进行交换的投入产出如果把企业看成一个与外界进行交换的投入产出系统，那么所有进入该系统的人力、物力、财力系统，那么所有进入该系统的人力、物力、财力都属于资源。都属于资源。n基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的特定范围内的工作就是作业。特定范围内的工作就是作业。n产品是企业内部一系列作业的最终产出，是成本产品是企业内部一系列作业的最终产出，是成本的最终归集点，凝聚了各个作业上形成并最终转的最终归集点，凝聚了各个作业上形成并最终转移给

46、顾客的价值。移给顾客的价值。作业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念69n何为成本动因（何为成本动因（CostDriver）？）？n何为资源动因？何为资源动因？n何为作业动因？何为作业动因？作业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念70n作业基础成本计算法将间接成本与隐藏作业基础成本计算法将间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力就其后的推动力联系起来，这种推动力就是成本动因。是成本动因。成本动因成本动因就是成本发生的就是成本发生的原因和方式。原因和方式。n根据成本动因在资源流动中所处的位置根据成本动因在资源流动中所处的位置可将其分为可将其分为资源动因和作业动因资源动因和作

47、业动因。作业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念71n资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式。资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式。它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。n作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式。作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式。它是将作业成本正确分配到最终产品中去的依据。它是将作业成本正确分配到最终产品中去的依据。常见的作业动因包括常见的作业动因包括业务动因和时间动因业务动因和时间动因。p业务动因计量作业执行的次数。业务动因计量作业执行的次数。p时间动因计量执行作业所需的时间。时间动因计量执行作业所需的时间。作

48、业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念72n何为增值作业？何为增值作业？n何为非增值作业？何为非增值作业？作业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念73 增值作业增值作业：企业生产经营所必须的，能为顾客：企业生产经营所必须的，能为顾客带来价值的作业带来价值的作业。 非增值作业非增值作业：并非企业生产经营所必须的，不：并非企业生产经营所必须的，不能为顾客带来价值的作业能为顾客带来价值的作业。作业成本计算法的基本概念作业成本计算法的基本概念74作业成本计算法的基本程序作业成本计算法的基本程序n作业识别与定义作业识别与定义n分配资源耗费到作业分配资源耗费到作业n分配作业成本到产品分配作

49、业成本到产品75作业成本法应用基本步骤作业成本法应用基本步骤一、确认作业消耗资源，划分直接成本、间接成本。一、确认作业消耗资源，划分直接成本、间接成本。二、识别、定义作业中心。二、识别、定义作业中心。三、确认资源分配方式。三、确认资源分配方式。四、将作业成本分配到产品。四、将作业成本分配到产品。五、进行作业管理。五、进行作业管理。作业词典：心脏病病房作业词典：心脏病病房作业名称作业名称作业内容作业内容成本对象成本对象作业动因作业动因管理护士管理护士给护士排班，协调和给护士排班，协调和业绩评价业绩评价部门内的部门内的作业作业护士用在每种护士用在每种作业的时间百作业的时间百分比分比治疗病人治疗病人

50、给病人服药和换药给病人服药和换药病人类型病人类型治疗次数治疗次数提供卫生护理提供卫生护理洗澡、换床上用品和洗澡、换床上用品和衣服、陪病人散步衣服、陪病人散步病人类型病人类型人工小时人工小时答复病人请求答复病人请求回电话、咨询、提供回电话、咨询、提供点心等等点心等等病人类型病人类型请求次数请求次数监控病人监控病人查体、传递病人信息查体、传递病人信息病人类型病人类型监控小时监控小时举举例例作业成本计算法的基本程序作业成本计算法的基本程序某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡和白金卡。某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡和白金卡。该部门的作业词典如下：该部门的作业词典如下：作业名称作业名称