基于作业成本法的SQ公司物流成本控制研究_苏鑫.docx

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1、管理学硕士学位论文 基于作业成本法的 SQ公司物流成本控制 研究 苏鑫 哈尔滨理工大学 2014年 6月 哈尔滨理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文基于作业成本法的 SQ公司物流 成本控制研究，是本人在导师指导下，在哈尔滨理工大学攻读硕士学位期间独立 进行研究工作所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人己发 表或撰写过的研究成果。对本文研究工作做出贡献的个人和集体，均已在文中以明 确方式注明。 | &HQ m 山本人承担。 哈尔滨理工大学硕士学位论文使用授权书 基于作业成本法的 SQ公司物流成本控制研究系本人在哈尔滨理工大学攻 读硕士学位期间在

2、导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归哈尔滨理 工大学所有，本论文的研究内容不得以其它单位的名义发表。本人完全了解哈尔滨 理工大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门提交论文和 电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权哈尔滨理工大学可以采用影印、缩印 或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。 本学位论文属于 保密， D在年解密后适用授权书。 不保密 0。 (请在以上相应方框内打 V ) 导师签名 : 円期： 2014年 6 月 10闩 国内图书分类号 :F275.3 管理学硕士学位论文 基于作业成本法的 SQ公司物流成本控制 研究 硕士研究生 ：苏鑫

3、导 师： 陈春明 申请学位级 别：专 业学位 学科、专业：物 流工程 所 在 单 位 ： 管 理学院 答辩日期 ： 2014年 6月 授予学位单位：哈 尔滨理工大学 Classified Index: F275.3 Dissertation for the Professional Degree of Master Research on the Logistics Cost Control in SQ Enterprise Based on Activity-Based Costing Candidate： Supervisor： Su Xin Chen Cunming Academic D

4、egree Applied for： Professional Degree of Master Speciality： Logistics Engineering Date of Oral Examination： June, 2014 University： Harbin University of Science and Technology 基于作业成本法的 SQ公司物流成本控制研究 摘要 第三方物流作为新兴产业，伴随着全球经济的快速发展而日趋壮大，与此同 时竞争也越发激烈，准确的核算物流成本、对物流成本进行有效的控制是第三方 物流企业扩大企业利润、增强竞争优势的关键所在。在中国，目前

5、多数企业仍旧 采用传统的物流成本核算方法来计算企业的物流成本，但这种传统的成本方法是 以数量为基础来分摊企业的间接费用，高估简单的合同成本、低估复杂的合同成 本，并不能准确的为企业提供成本信息，导致企业无法对成本进行有效的控制。 作业成本法的核算过程是以活动为基础，把间接成本也看作是服 务消耗作业的成 本，使成本计算的范围拓宽从而使计算出的物流成本更加准确。因此，第三方物 流企业通过应用实施作业成本法来完善企业物流成本核算过程，为产品定价和成 本控制提供准确的物流成本信息。 本文首先分析了物流成本核算与控制研宄的背景以及研宄意义，随后简要介 绍了物流成本核算与控制在国内和国外的研宄现况，并对物

6、流成本核算以及作业 成本法在物流成本计算中的应用研宄作了重点阐述；其次，对 SQ公司的物流成本 控制现状做了描述，提出 SQ公司成本控制中存在的问题，并分析了出问题产生的 原因；再次，分析了 SQ公司物流成本的特性，提出了 SQ公司有必要运用作业成本 法来核算企业的物流成本，在此基础上建立了 SQ公司的物流成本控制模型，运用 作业成本法对 SQ公司两份具有代表性的的物流订单进行了物流成本的核算，并将 计算的结果与传统成本核算方法所计算的结果进行了比较，通过比较得出作业成 本法能够更加合理、科学的计算 SQ公司的物流成本，为企业的领导者提供更准 确、真实的成本控制信息，并提出了物流成本控制方案；

7、最后，根据成本控制模 型对 SQ公司物流成本控制提出了对策。 关键词 第三方物流；作业成本法；物流成本核算；成本控制 Research on the Logistics Cost Control in SQ Enterprise Based on Activity-Based Costing Abstract The increasingly expanding of third-party logistics as an emerging industry, with the rapid development of global economy, but the competition i

8、s more intense. The key to competitive advantage are accurate accounting of logistics costs, and logistics cost effective control of third-party logistics companies to expand corporate profits. At present, most Chinese enterprises have adopted the traditional cost accounting methods to calculate the

9、 cost of logistics enterprises. However, this method is based on the number to allocated the indirect costs, and overestimated the cost of a simple contract, underestimated the complexity of the contract cost. This does not provide accurate cost information for the enterprise, leading enterprises ar

10、e unable to effectively control costs. Activity-Based Costing stress activity, the direct and indirect costs as the cost of services consumed operations, broadening the scope of the cost of computing, so that accounted for the cost of services more accurately. Thus, through the application of third

11、party logistics enterprises to accurately Costing enterprise cost information, improve enterprise management process, in order to provide complete pricing information and cost control. This dissertation analyzed the logistics cost accounting and control, and research significance first, and brief in

12、troduction of logistics cost accounting and control the status of the study abroad, expounded the Logistics cost accounting and activity-based costing application in logistics cost calculation; Secondly, this article also described the logistics cost control status of the SQ company Limited, and rai

13、sed the problems, also analyzes the causes of the problems; Again, apply of activity- based costing on two of the logistics company logistics orders a month costing of SQ company. The analysis of the characteristics of the SQ companys logistics costs, and the necessity of SQ company use of activity-

14、based costing to account for the cost of logistics enterprises, and established logistics cost control model, select two representative parts logistics orders, using activity-based costing accounting the companys orders, cost accounting results with the traditional method and the results of calculat

15、ions were compared with calculated by comparing the results Costing can be more rational, scientific computing SQ Company logistics costs for business leaders to provide more accurate information on the real cost control, cost control and made logistics solutions; Finally, proposed countermeasures o

16、f SQ companys logistics cost control based on cost control model. Keywords third party logistics; activity-based costing; logistics cost accounting; cost control 目录 m w. i Abstract . II 第 i章绪论 . i u研宄背景 . 1 1.2研宄意义 . 1 1.3国内外研宄现状 . 2 1.3.1国外研宄现状 . 2 1.3.2国内研宄现状 . 4 1.4研宄内容和研宄方法 . 6 1.4.1研宄内容 . 6 1.4

17、.2研宄方法 . 7 1.4.3技术路线 . 7 第 2章 SQ公司的物流成本控制现状分析 . 8 2.1 SQ公司概况 . 8 2丄 1公司简介 . 8 2丄 2公司业务流程 . 9 2.2 SQ公司的物流成本控制现状描述 . 10 2.2.1物流成本划分 . 10 2.2.2物流成本核算现状 . 10 2.3 SQ公司的物流成本控制中存在的问题 . 11 2.3.1缺乏成本控制意识 . 11 2.3.2物流成本核算不完整 . 11 2.3.3缺乏制度保证 . 12 2.3.4成本信息归集不合理 . 12 2.3.5核算标准不统一 . 13 2.4问题产生的原因 . 13 2.4.1未设置独

18、立的核算科目 . 13 2.4.2缺乏合理的制度 . 13 2.4.3成本分配标准不科学 . 14 2.4.4缺乏合理的成本核算方法 . 14 2.5本章小结 . 14 第 3章 SQ公司的物流成本控制特性与作业成本法的适用性 . 15 3.1物流成本控制特性 . 15 3.1.1物流成本计算的复杂性 . 15 3丄 2核算制度的不完整性 . 16 3.1.3核算方法的不统一性 . 16 3.1.4物流成本的交替损益性 . 16 3.2作业成本法在 SQ公司应用的必要性与适用性 . 17 3.2.1 SQ公司应用作业成本法的必要性 . 17 3.2.2 SQ公司实施作业成本法的适用性分析 .

19、18 3.3本章小结 . 19 第 4章基于作业成本法 SQ公司的物流成本控制模型建立 . 20 4.1 SQ公司的物流成本核算 . 20 4丄 1物流订单简述与假设 . 20 4.1.2建立资源库 . 21 4丄 3建立成本库 . 21 4丄 4确定资源动因归集成本库费用 . 22 4.1.5成本动因分配作业成本的确定 . 28 4.2 SQ公司应用作业成本法计算结果分析 . 33 4.2.1传统成本法计算 . 33 4.2.2作业成本法计算 . 34 4.2.3计算结果比较 . 34 4.2.4物流成本控制关键点 . 35 4.3 SQ公司物流成本控制模型分析 . 35 4.3.1物流作业

20、分析 . 35 4.3.2确定物流作业成本标准 . 36 4.3.3作业成本差异分析 . 37 4.4 SQ公司的物流成本控制方案 . 37 4.4.1前馈控制 . 38 4.4.2过程控制 . 38 4.4.3反馈控制 . 38 4.5本章小结 . 39 第 5章 SQ公司的物流成本控制对策 .40 5.1建立成本控制制度 . 40 5.2树立员工成本控制的观念 . 40 5.3引进与培养专业人才 . 41 5.4运用作业成本法核算物流成本 . 41 5.5加强物流成本控制的作用 . 42 5.6本章小结 . 42 组仑 .43 参考文献 .44 酬 .48 第 1章绪论 1.1研究背景 “

21、 物流 ” 这一定义被引入我国至今已有三十年的历史，伴随着我国物流业 的快速发展，大部分地区都把物流产业作为发展的支柱产业。中国物流与采购 联合会统计显示：我国 2011年的全国社会物流总额为 150多万亿元，同比增长 将近 12%; 2012年全国社会物流总额为 170多万亿元，同比增长近 10%; 2013年 我国的 全国社会物流总额为190多万亿元，同比增长近 10%1。在这短短的三十 年中，物流产业在我国的经济增长中已经扮演着极其重要的角色。在国际上， 物流产业被认为是国民经济发展的动脉，其发展程度成为衡量一个国家现代化 程度和综合国力的重要标志之一，被喻为是促进经济发展的 “ 加速器

22、 ” 2。 物流业务外包伴随着物流业在我国的迅速发展应运而生，制造企业把他们 的物流业务外包给专门从事物流服务的物流公司，随后在我国产生了 “ 第三方 物流 ” 的概念。物流业务外包对于生产企业来讲，大大的降低了企业的生产成 本、提高企业效率，因此第三方物流企业逐渐成为制造企业挖掘 “ 第三利润 源 ” 的关键所在。中国物流企业景气指数 (LPI)显示，主营业务成本指数继续 上升，高于主营业务利润指数 6.1个百分点 3，物流企业的成本仍然很高。 由于我国的第三方物流企业起步较晚，在市场制度、国家政策和企业自身 的管理方面都不规范，在激烈的竞争环境中，企业在追求创新业务的同时，通 过对成本的控

23、制与管理来降低企业成本、提高企业利润已成为物流企业的必然 选择。由于第三方物流在我国是一个新兴行业，所以目前还没有出台针对第三 方物流企业的会计核算制度以及财务管理方 面的规定 4。当前我国绝大多数的 第三方物流企业都是根据企业内财务部门的工作人员根据自身经验对物流成本 的不同理解，应用传统的成本核算方法来计算企业物流成本。传统的成本核算 方法并不能为成本控制提供详细的成本信息，尤其是对物流行业而言，物流业 的间接成本在物流成本中占了绝对的比重 5。 1.2研究意义 根据学术界多年的研宄结果可以看出：物流企业的核心竞争优势即为 “ 成 本 ” ，而发挥物流企业的核心优势的关键就是 “ 成本控制

24、 ” 6。因此，实施有 效的物流成本控制方法、通过降低物流成本来降低企业总成本对我国第三方物 流企业来说，有着极其重要的现实意义 ： 1. 提高核算物流成本的准确度 本文依照作业成本法的原理，建立了物流 企业的物流成本核算模型，并根据模型进一步对货物流通的各个环节进行准确 的计算。把货物流通的每个环节作为一个系统来分析和组织，进而通过协调和 优化企业物流服务的每个环节，从而使得企业的物流系统科学化、合理化 7。 2. 加强对物流成本的控 制通过改进物流成本的核算方法以及对第三方物 流企业的物 流成本进行相应的分析，提出合理的资源配置方法，对不利成本进 行降低、避免和消除，从而降低企业总成本提高

25、企业的利润 8。 3. 为企业的决策提供了 参考企业通过对物流环节进行分析，提出了物流 成本控制的方案 9。为企业在做决策时提供了有效的物流成本信息，使企业的 决策效率进一步提高，从而实现企业利润最大化，增强企业的核心竞争力。 1.3国内外研究现状 1.3.1国外研究现状 1.物流成本核算研究国 外关于物流成本方面的研宄，已经达到了一定的 深度，可以概括为以下几个方面 ： （ 1)二律背反理论。二律背反理论依据普遍 承认的原则建立起来的、公认为正确的两个命题之间的矛盾冲突。在企业的物 流各环节中，需要对多种要素进行优化管理，但是这些要素之间存在着背反关 系，如果要想较多的获得其中的某一方面，必

26、然会使其他方面受到损失 1 ; (2) “ 第三利润源 ” 学说。主要是针对生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳 动对象与劳动者的潜力 11。物流可以为企业带来大量直接或间接的利润，是形 成企业经营利润的主要活动 12。因此有效的控制物流成本就成了企业经济利润 的第三来源； （ 3) “ 物流冰山 ” 学说 。在企业的会计科目中，只有运输和仓储 费用被列在物流成本中 14。实际上这些费用在物流费用中好似冰山一角。因为 物流的包装费、装卸费用、物流运输设备的管理费用等等都没有计入物流成本 科目中 13。在激烈的市场竞争中企业管理者必须发挥好物流这一巨大作用，才 会给企业带来非常可观的丰厚利润 15

27、。 乔治斯托布斯 （ George Staubus)教授 （ 1971)在作业成本计算和投入 产出会计中，对 “ 作业 ” 、 “ 作业会计 ” 等概念做了全面系统的讨论 16。 鲁宾 库伯和罗伯特 卡普兰 （ 1984)首先提出了作业成本会计，作业成 本会计是以作业为基础的成本计算制度 17。 Maddison、 Pearce和 Johansson等 人 （ 1995)在道路运输的真实成本中，讨论了构成道路运输成本的各项因 素 。 Hens Runhaar和 Rob vander Heijden (2005)讨论了公共政策在货物运输成 本中是如何干预的。并且对荷兰纸质印刷品的物流进行了案例分

28、析，揭示了货 物运输成本在供应链中的货物运输需求进行管理控制的机制。 2.作业成本法 研究美国学者 Robin Cooper和 Robert Kaplan在 1984年提出了 作业成本法。作业成本法的核心是：成本对象消耗作业，而作业消耗资源 18。 库柏、卡普兰等 （ 1992)通过对八大公司试点报告的加工、整理写成的推进 作业基础成本管理：从行动到分析等。 美国当时不仅仅在会计类刊物上探讨了 ABC， 而且在工程类的刊物也刊载 了 ABC的相关文章。 AmrikS. Sohaletal.通过对两个案例的研宄，探讨了在制 造企业实施 ABC的优势以及会出现的问题，并确定了能够成功实施 ABC的

29、关键 因素 19。 Joon Jong No和 Brian H. Kleiner讨论了传统成本体制在产品生产品种 出现多样化时暴露出来的缺点，同时明确指出 ABC可以解决这些问题。并构造 出了 ABC系统设计的 5个步骤和如何实施 ABC的 7个阶段 2 。 Daniel J.Goebel、 Greg W.Marshall 和 William B.Colander (1998)提出了一 种新的作业成本法核算模型，并且对成本进行了多个角度的划分，在销售通 道、顾客和市场等方面为企业在对产品成本进行决策提供了很大的帮助 21。 Emily Brodeur (2002)提出了作业成本法与企业资源计划

30、 （ Enterprise Resource Planning)集成的目标和框架，对 ERP与作业成本法之间的相互作用进行了分 析 22。 在作业成本法的应用方面，最开始在美国、加拿大、英国等发达国家得到 了认同。随后就以较快的速度向欧洲亚洲等其他国家扩展，作业成本法的应用 领域也由最开始的制造业向商业、金融业、物流业等领域扩展。 Joshi (2001)在印度选取了 60家的大中型制造企业，对他们他们进行了调查研 宄，调查的结果表明：在这 60家企业中已经有 20%的企业实施了作业成本法， 13%实施了基于活动管理 （ Activity-BasedManagement， 简称 ABM)， 7

31、%实施了作业 预算 （ Activity-Based Budgeting，简称 ABB )，同时研宄结果表明，尽管传统的成 本核算方法和技术相比较于现代的成本核算方法和技术，在企业中更加受到重 视，但是企业规模运用实施这些成本核算工具显著相关 23。 Manoj Anand ( 2005 ) 针 对 实 施 ABC/ABCM ( Activity-Based Costing Management， 简称作业成本管理 ） 的情况，对印度企业进行了问卷调查，其结果 表明，在反馈回来的问卷（样本数为 26)中有近一半的企业使用了作业成本管 理系统，通过与那些没有实施作业成本管理系统的企业比较来看，实

32、施的企业 通过作业成本管理系统在他的价值链和供应链分析中能够获得准确的成本信息 和利润信息。 3.作业成本法在物流企业成本核算中的应用研究 1992年，美国颁布了 物流成本管理公告，该公告详细阐述了运用作业成本法进行核算的原理和 实施的七个具体步骤 24。并且以企业为案例 来分析，运用作业成本法对物流服 务各个环节进行了核算，并将核算的结果与传统成本法核算的结果进行了比较 分析。 拉龙德 （ LaLonde) (1998年）采用了调查问卷的形式对美国的物流企业实 施作业成本法的情况进行了调查，调查结果显示：有将近 20%的企业已经使用 作业成本法对物流成本进行核算，其中近 15%的企业应用作业

33、成本法的时间为 5 年以上。 19世纪末 20世纪初， Escola大学的著名学者 Grifiil Miquela Carles在 2001年首 次将作业成本法运用到第三方物流企业中，并对企业的物流成本进行核算 25。 2003年西泽修教授指出，要根据作业成本法核算运输和仓储环节服务成本的结 果来确定企业物流活动的服务价格，并指出了如何进行物流成本预算。将作业 成本法进行推广的代表人物是：东京商船大学的汤浅和夫。 （ 2003年）他针对 制造业同时还呼吁非制造企业要采用作业成本法来核算企业的物流成本，他还 阐述了如何运用作业成本法来计算企业的物流成本以及分析策略 26。 2005年， 日本物流

34、成本现状研宄提出，作业成本法已经成为绝大多数的日本第三方 物流企业核算物流成本的主要方法，在对物流成本的衡量方面坚持从多维度出 发，全面系统的对其进行考量，努力实现成本核算的科学化、规范化。 1.3.2国内研究现状 1.物流成本的核 算我国目前还未对物流成本核算范围及具体方法从制度 上进行规范，在财务核算体系中也没有为物流成本规定科目，各个企业都是根 据自身的实际情况自行定义和核算物流成本的，各企业之间也不具可比性 27。 高建兵 （ 2000)提出了物流成本控制的理论框架，并且对企业物流成本控 制进行了详细的分析，认为企业物流成本控制应重视系统化和综合控制 28。许 广义 （ 2003)等讨

35、论了如何在物流成本与物流服务之间存在效益背反的情况下 进行均衡 29。成耀荣（ 2005)等人在对物流成本的形成机制进行了分析的基础 上，提出了物流成本计算的具体步骤，重点强调物流成本核算的主要意义在于 通过对物流成本的准确核算来合理的进行物流控制 3 。 目前中国虽然在物流成本控制方面的研宄比较多，但是大部分都局限于理 论阶段，当前国内关于物流成本控制研宄的方法一般有以下几种： （ 1)标准成 本法。预先制定出产品或服务的物流标准成本，然 后将标准成本与实际成本进 行比较，分析比较结果，根据得出的结果进一步分析两者之间的差异，并采取 有效的措施消除不利差异、找出有利差异，从而实现物流成本的有

36、效控制； (2)目标成本法。目标成本法要进行市场调查，根据市场调查反馈的信息， 预计企业的物流营业收入，根据预计收入制定物流成本目标值，然后将物流成 本目标进行责任划分，落实到企业内各部门中，从物流全过程的各个环节有效 的控制物流成本； （ 3)局部控制与综合控制法。局部控制法通过调节企业各部 门各单位之间的关系来达到控制物流费用的目的，缺点是有时会出现局部物 流 成本较低，但总物流成本较高的现象。综合控制法包括预先控制、事中控制、 反馈控制，首先要对物流成本进行预算，在实施的过程中进行监督，并进行及 时的信息反馈，最后根据反馈回的物流成本信息进行差异纠正，最终实现预期 物流成本控制的目标 3

37、1;( 4 )作业成本法 （ Activity-Based Costing简称： ABC)。 作业成本法将物流服务划分为不同的作业中心，根据不同的作业中心 来控制作业成本。但是该方法具有一定的局限性，局限于对现有物流作业的成 本控制，还没有把物流作业的各个环节与客户的需求紧密结合 起来。 目前中国有关物流成本的研宄理论大多是搬用美国、日本的一些研宄，自 己的创新较少，这也需要更多的人致力于物流成本的研宄，完善中国的物流成 本理论，创建适合中国国情的物流成本核算与控制体系。 2. 作业成本法研 究目前国内关于物流作业成本核算的运用方面的文章还 比较少，对具体的应用更是泛泛而谈，更少之企业实践相结合。 上个世纪九十年代初国内开始对作业成本法进行研宄，余绪缓在会计研 宄上发表了 “ 简论当代管理会计的新发展 ” ；王平心在会计研宄上发表 “ 作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性 ” ，文章以西安变压器厂 和农业机械厂为例，探讨了我国的制造企业运用作业成本法对企业