会计核算管理办法.doc

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1、会计核算管理办法1.对于会计核算的内容，会计法第十条作出了具体规定：“下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：1.1款项和有价证券的收付；1.2财物的收发、增减和使用；1.3债权债务的发生和结算；1.4资金、基金的增减；1.5收入、支出、费用、成本的计算；1.6财务成果的计算和处理；1.7需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。”2.账务设置2.1账务设置原则：各子分公司或项目部的账务设置既要遵守当地的法律、法规，又要遵守中华人民共和国的会计法、企业会计准则和其他相关的法律法规，在账务处理方面与国内存在较大差异的项目部应设立两套账。一套账按所在国要求开展财务核算，并向当地税务部门和

2、政府其他部门报送相关报表。另一套账按国内要求开展财务核算，与集团公司财务核算体系相衔接，按时向国内报送财务报表和其他财务资料。2.2两套账的处理2.2.1能够在国外入账的所有单据，全部在当地入账，国内账保留复印件（必须注明原件的去向以备查）；各分部单位提供的财务单据，项目部设立备查簿，保证单据传递清晰。2.2.2不能够或不便于在国外入账的所有单据，在国内入账，伺后在国内换取其他适合国外账务处理的单据入账，两者金额可以不一致；2.2.3国外账和国内账的成本费用可以不一致，但资金的收付必须保持一致，公司内部审计以国内账为准，国外账为辅。3.会计年度我国会计年度采用公历年度，即每年自1 月1日起至1

3、2月31日止。项目所在国的会计年度与我国会计年度不一致的，应分别按所在国要求进行会计核算并分别按会计年度编制会计报表。4.应收款项的核算应收款项包含应收账款和其他应收款等，公司规定：公司及所属子公司注册资本在1 亿元以下的，对同一客户的应收款项超过500 万元，视为单项金额重大；对于单项金额非重大的应收款项，可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按期末余额的一定比例（即采用账龄分析法）计算确定减值损失，计提坏账准备。如果某项应收款项的可收回性与其它各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收款项如果按照与其它应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款采取个别认定

4、法计提坏账准备。公司对预计可能发生坏账损失的应收款项分别提取一般坏账准备及个别认定的坏账准备（一般对五矿集团内关联企业应收款项不计提坏账准备）。个别认定的坏账准备，是指对个别应收款项的可收回程度根据实际业务情况进行具体判断，并对其减值作出专门估计而计提的坏账准备。一般坏账准备，是指对应收款项（需要经个别认定计提坏账准备的应收款项除外）期末账面余额根据账龄按一定比例计提的坏账准备，具体比例如下：账龄 坏账准备比例1-6个月 1%7-12个月 5%1至2年 30%2至3年 50%3年以上 100%年末计算提取的坏账准备并编制会计分录借：资产减值损失贷：坏账准备 根据企业所得税法实施条例的规定，对于

5、企业提取的坏账准备，应作为应纳税所得额的调增项目，按所得税税率交纳所得税。5.内部往来核算5.1公司与各项目部之间的往来全部通过“内部往来”科目核算，在编制财务报表时填列在其他流动负债栏。5.2为了加强公司与各项目部往来账的管理，便于公司与各项目部内部往来账的核对，公司财务部规定：5.2.1公司与各项目部的内部往来按人民币入账，不体现双币。公司收到项目部回款按外汇结汇价（或现钞兑换价）入账，项目部按人民币作外币核算。5.2.2项目部收、发公司列单均以人民币作为外币入账，项目部按上年末记账本位币与人民币的汇率将人民向折算为记账本位币，每季末项目部调整汇兑损益。5.2.3项目部与项目部之间发生往来

6、按支付当天中国银行公布的外汇汇率中间价折算。5.2.4各项目部应在每月25号前将内部往来明细账与公司进行核对，直至人民币余额一致，由国内往来会计核对并编制未达账项调节表，双方以发扫描件的方式在调节表上签字。5.2.5公司和项目部应及时对未达账项进行账务处理，在编制季度报表之前，对于较大金额的往来账，国内应及时将扫描件发给项目部入账，年度末不允许有未达账。5.2.6年末，各分公司或项目部应将本年度“利润分配未分配利润”科目余额通过“内部往来国际公司”划转到国际公司，国际公司通过“内部往来集团公司”划转到集团公司，最后国际公司及下属分公司或项目部“利润分配未分配利润”科目余额为零。由集团公司投资设

7、立的子公司“利润分配未分配利润”科目按历年折算金额的累计数保留余额。6.安全生产投入的核算项目部按使用多少计提多少，专项储备不留余额。项目部计提比例要求达到产值的2%。专项储备的提取和使用必须在所有者权益变动表及基本情况表中的提取专项储备、使用专项储备项目反映。具体细则见集团公司文件7.科技活动经费的核算见集团公司文件8.外币业务核算外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币报表折算，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。8.1记账本位币公司所属国内经营的公司以人民币为记账本位币；境外经营的分公司（或项目部）根据当地法律法规规定或根据

8、业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定某种外币作为记账本位币，向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。8.2外币交易的会计处理8.2.1外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。8.2.2外币核算的基本程序A将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。B期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑损益。C结算外币

9、货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑损益”科目8.2.3外币交易的会计处理8.2.3.1初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。8.2.3.2期末调整或结算8.2.3.2.1货币性项目货币性项目，采用资产负债表

10、日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期末外币货币性项目调整步骤如下：A.计算外币货币性项目外币余额；B.用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；C.上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑损益。8.2.3.2.2 非货币性项目A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇

11、率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。B.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。非货币性项目不设置外币账户。8.2.4汇兑损益的核算一般情况下，汇兑损益计入“财务费用汇兑损益”；符合资本化条件的汇兑损益计入“在建工程”。期末，要对外币计量的资产负债项目进行处理，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，与账户原记账本位币金额的差额，记入“财务费用汇兑损益”等科

12、目。外币余额为零，即意味着该外币账户期末无余额，最终要保留的记账本位币余额也应为零，因此要把账上现存的记账本位币余额反向冲销。外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。境外经营财务报表折算折算前先统一会计期间和会计政策。折算方法：A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本和资本公积采用历史汇率折算累计，盈余公积和未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。外币报表折算差额=（资产人民币金

13、额-负债人民币金额）-所有者权益（股本+资本公积+盈余公积+未分配利润）的人民币金额外币报表折算差额，在资产负债表的“未分配利润”项目下面列示。B.利润表项目，采用平均汇率折算，即按上年末12月31日和当年12月31日外币汇率的平均价折算。C.所有者权益变动表项目，“（一）净利润、（四）利润分配”等项目比照利润表项目的折算汇率；“（二）其他综合收益、（三）所有者投入和减少资本、（五）所有者权益内部结转”等项目比照资产负债表所有者权益项目的折算汇率。注意：四个所有者权益项目都是多次折算累计形成的，并不是使用某一单个折算汇率折算所得。D现金流量表所有项目均按资产负债表日即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算为人民币。所有期初数和上期实际数按上期折算后的数额列示。