高新技术企业战略成本管理应用问题.docx

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1、高新技术企业战略成本管理应用问题指导教师：王凤洲教授作者姓名：李贵玲申请学位级别：硕士专业名称：会计学论文提交日期：2012年4月20日 论文答辩日期：2012年6月5日 学位授予单位：集美大学 学位授予日期：2012年6月12日 答辩委员会主席：庄明来教授论文评阅人：庄明来教授薛祖云教授傅丽副教授学术诚信声明兹呈交的学位论文，足本人在导师指导下独立进行的研究工作及取 得的研究成果。除文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果。本人依法享有和承担由此 论文产生的权利和责任。保护知识产权声明本人完全了解集美大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有

2、权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用 影印、缩印或J I描等复制手段保存、汇编学位论文。问怠集美大学nj以 用不M方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。高新技术企业战略成本管理应用问题The Application Problems of Strategic CostManagement in High and New TechnologyEnterprises学科门类：管理学作者姓名：李贵玲指导教师：王凤洲教授专业名称：会计学学位授予单位：集美大学论文答辩日期：2012年6月5日高新技术企业战略成本管理应用问题摘 要高新技术产业在我国经济及社会发展中占有

3、十分重要的地位，高新技术企业作为高新 技术产业的细胞，其生存和发展直接关系着我国经济社会发展的全局乃至于国家安全。但 我国高新技术企业的成本管理相对落后，严重影响着企业的生存及发展。战略成本管理是 成本管理发展的新阶段，它将成本管理与企业战略融合，是符合高新技术企业特点的成本 管理理念与方法。然而，我国高新技术企业对战略成本管理理论及方法的应用仍存在着很 多问题急需解决。本文力求从实践出发，通过问卷调查及案例调研的方式从企业获得关于战略成本管理 应用状况的第一手资料，进一步结合战略成本管理理论对其进行深入的分析，总结出了我 国高新技术企业战略成本管理应用中存在的问题。本文将我国高新技术企业战略

4、成本管理 应用中存在的问题归纳为两类，一是基础条件薄弱，具体表现为不公平的竞争环境，能够 掌握并运用战略成本管理理论的人才非常少，企业组织结构及信息系统建设不合理、企业 员工成本意识淡薄等；二是对传统成本管理方法及思想的路径依赖，使得一些不合理、不 适用的成本管理方法及思想仍然存在。在对我国高新技术企业战略成本管理应用中存在的问题的深入分析的基础上，本文有 针对性的提出若干改进建议，并进一步结合战略成本管理理论体系尝试性的构建了我国高 新技术企业战略成本管理的一般性应用系统框架，以期能将理论与实践相结合，有效提升 我国高新技术企业战略成本管理的水平，促进我国高新技术企业更快、更好的发展。关键词

5、成本管理，战略成本管理，应用系统，高新技术企业IThe Application Problems of Strategic Cost Managementin High and New Technology EnterprisesAbstractHigh-tech industry plays a very important position in Chinas economic and social development. A high and new enterprise as the cell of the high-tech industries, its survival and

6、 development is directly related to the whole of Chinas economic and social development even the national security. However, the cost management of high-tech enterprises in China is relatively backward, which affects on the production and development of the enterprises.Strategic Cost Management comb

7、ining the Cost Management and Strategic Management is a new development of Cost Management, and it is widespread used by High and New Enterprises in China. However, there are still many problems need to be resolved on the application of Strategic Cost Management in High and New Enterprises.Through t

8、he first-hand information from the application status on Strategic Cost Management by questionnaire surveys and a case research and the analysis with Strategic Cost Management theory, the application problems of Strategic Cost Management in Chinas High and New Enterprises were summed up. This articl

9、e summarized the application problems into two categories. The first, the basic conditions are weak, such as unfair competitive environments, few people being able to master and apply the theory of Strategic Cost Management, unreasonable enterprises organization and information system, weak awarenes

10、s, and so on. The second, because of Path Dependence, some of the unreasonable and inappropriate traditional cost management methods exist.On the basis of analyzing the application problems of Strategic Cost Management in Chinas High and New Enterprises, this paper presents a number of recommendatio

11、ns for improvement. With the combination of strategic cost management theoretical system, this paper attempts to build a general application framework for Strategic Cost Management in High and New Enterprises in China in order to be able to link theory with practice, to effectively enhance the level

12、 of Strategic Cost Management in High and New Enterprises in China, to promote Chinas High and New Enterprises faster, better development.Keywords： Cost Management Strategic Cost Management Application system High and New Enterprises目 录第1章绪论11.1研究背景与意义11. 2文献综述11. 2. 1国外研究文献综述11.2.2国内研究文献综述31.3研究内容与

13、方法51. 3. 1研究内容51. 3. 2研究方法51. 4研究创新及不足6第2章战略成本管理的理论基础及高新技术企业概念的界定72. 1战略管理与战略成本管理72. 1. 1战略管理72. 1. 2战略成本管理92. 1. 3战略成本管理与传统成本管理的区别102. 2高新技术企业概念的界定112.2. 1高新技术企业概念的界定112. 2. 2高新技术企业的特点122. 2. 3高新技术企业成本管理的特点13第3章高新技术企业战略成本管理应用现状调杳143. 1战略成本管理适用于高新技术企业143. 2问卷设计143.3问卷发放及回收结果153.4问卷调杳结果的分析16第4章W公司战略成

14、本管理应用案例研究184. 1 W公司的基本情况184. 1. 1 W公司的组织结构184. 1.2 W公司的人员结构194. 1. 3 W公司的企业文化204. 1.4 W公司的信息系统204.2 W公司的战略分析204.3 W公司的价值链分析22in4. 3. 1 W公司的内部价值链分析224.3.2 W公司的竞争对手价值链分析234.2 W公司的战略成本管理实践234. 4. 1研发阶段的成本管理244. 4. 2设计阶段的成本管理244. 4. 3采购阶段的成本管理254. 4. 4售后服务阶段的成本管理264. 4. 5业绩评价体系274. 5 W公司战略成本管理实施的总结与评价28

15、4. 5. 1 W公司战略成本管理实施的成功之处284. 5.2 W公司战略成本管理实施的不足之处29第5章高新技术企业战略成本管理应用中的问题及改进建议305. 1高新技术企业战略成本管理应用中的问题305. 1. 1基础条件薄弱305. 1. 2路径依赖315.2关于高新技术企业战略成本管理应用的改进建议325.2. 1政策层面的建议325.2.2企业层面的建议33第6章高新技术企业战略成本管理一般性应用系统框架的构建356. 1系统的目标、构建原则及总体框架356. 1. 1系统的目标356. 1. 2系统的构建原则366. 1. 3系统的总体框架386. 2系统的分析体系396. 2.

16、 1战略定位分析396. 2. 2价值链分析406.2.3成本动因分析416. 3系统的方法措施体系416. 3. 1继续采用部分有效的传统成本管理的方法措施426.3.2改变成本发生的基础条件实现成本降低的方法措施426.3.3战略成本管理常用到的方法措施426. 4系统的绩效评价体系436.4. 1绩效评价体系的目标43IV6.4.2绩效评价指标体系的设计原则436. 4. 3基于平衡计分卡方法的绩效评价体系的构建44第7章结论48if 49 50m 53在学期间发表的学术论文与参与的科研课题56v1. 1研究背景与意义自20世纪90年代以来，我国高新技术产业获得了较快的发展，其在经济发展

17、中的作 用口益提高。根据科技部统计，高技术产业的工业总产值由1995年的4097.76亿元增加 到2010年的74709亿元，增幅近18倍；占GDP的比重也由1995年的6. 74%增加到2010 年的18. 77% (数据来自：国家统计局等编，中国高技术产业统计年鉴2011年）。而 且，在a今世界各国都把争夺科技制高点作为战略重点的国际环境下，选择关键核心技术， 确定新兴战略性产业直接关系到我国经济社会发展的全局和国家安全，高技术产业正是推 动新兴战略性产业的主导力量。高新技术产业在我国经济及社会发展中占有十分重要的地 位，而高新技术企业是高新技术产业的细胞，因此我们要重视高新技术企业的发展

18、。高新技术企业因其自身固有的特点，如产品先期投入大、科技含量高、附加值高，产 品寿命周期短、更新换代快，企业兴衰迅速，企业经营风险大，对市场反应灵敏等率先将 战略成本管理予以实践。而目前高新技术企业正处于国际化趋势加快，市场需求多元化， 信息瞬息万变，竞争加剧等错综复杂的外部环境和高度电脑化和自动化的先进制造环境 下，企业要想成功就必须制定可持续的长期战略，并进行有效的战略管理，从而建立自己 的竞争优势。这进一步增强了高新技术企业应用战略成本管理以及用好战略成本管理的迫 切性。自20世纪90年代末至21世纪的最初几年也有不少学者在已有的西方战略成本管理 理论或我国个别企业实践的基础上进行了相关

19、探讨。目前，我国高新技术企业中己有相当 部分的企业自觉或不自觉的运用了战略成本管理，我们已经具备了理论探讨的现实环境和 平台。因此，在这样的环境下，总结实践经验，拓展战略成本管理已有的理论，从而更好 的指导实践是迫在眉睫。本文欲从高新技术企业的战略成本管理实践情况如何，该理论是 否得到了进一步发展等问题出发，借助企业实践战略成本管理的实践进一步丰富和发展战 略成本管理的理论，并在此基础上构建适用高新技术企业的战略成本管理的一般性应用系 统框架，并给出若干建议，希冀能借此増强我国高新技术企业的竞争能力，减少其经营风 险，实现高新技术企业的可持续发展。1. 2文献综述1.2. 1国外研究文献综述2

20、0世纪60年代以后，企业战略管理理论获得了很大的发展，随后，战略管理实践兴 起，基于成本管理系统如何为新兴的企业战略管理实践服务，国外学者于20世纪80年代 开始了对战略成本管理的研究。1981年，英国学者肯尼斯西蒙斯（Kenneth Simonds)在其战略管理会计中最早提出了战略成本管理，在文中阐述了企业要实现持续的竞争优势需要了解竞争对手有关 成本、价格、业务量、市场份额、现金流量、投资报酬、盈利能力、变现能力等方面的信 息，他当时是从企业在市场中的竞争地位这一视角作的一些理论层面的探讨，着重强调了 企业成本管理与企业战略结合的重要性，以及了解竞争者成本结构的重要性。哈佛商学院的迈克尔波

21、特教授首先从战略的角度详细考虑成本管理，他在竞争优 势和竞争战略两本书中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法，以及总成 本领先战略和差异化战略的思想。运用价值链进行战略成本分析的方法的提出大大提高了 战略成本的可操作性，总成本领先战略和差异化战略理论的提出是战略成本管理的进一步 发展的基础。1988年，布朗维奇（Bromwich)撰写的管理会计的定义和范围：从管理角度的认识 一文推进了对战略成本管理的研究。布朗维奇认为，战略成本管理不仅仅需要搜集竞争对 手的有关信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势，研究企业产品或服务在 其生命周期中所能实现的、客户所需的价值，以及从企业长期战

22、略看，这些能为企业带来 的收益。1989年美国学者杰克桑克（John K. Shank)在其发表的战略成本管理一文中 提出战略成本管理的理论框架应包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析，并指出， 在过去30年管理会计由“成本会计”到“管理成本分析”，而未来是从“管理成本分析” 到“战略成本管理”转变，从另一个角度强调了战略成本管理的重要性。1993年，美国学者戈文德瑞亚（V.Govindarajan)和杰克桑克（John K. Shank) 出版了战略成本管理建立竞争优势的新工具一书，该书提出了被专家、学者及企 业界普遍认可的战略成本管理模式桑克模式，其特色在于提出了战略成本管理的三大 分

23、析工具，即战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析，进而使战略成本管理 的理论方法更加具体化，促进了战略成本管理的在企业界的广泛应用。他们将战略成本管 理概括为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。1995年，欧洲的克兰菲尔德（Cranfield)工商管理学院提出了一种战略管理模式， 即运用战略成本管理的工具诊断问题，提出具有争议性的选择方案，评估并规划方案，接 着将其执行，然后评价执行结果并借此经验指导下一次的新的循环过程，其实质是把战略 成本管理作为企业制定提高企业的竞争力的竞争战略的工具。其战略成本管理的工具包 括：“竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄准；行业分析

24、；成本动因分析；评估组织 面临的挑战，确定自身的目标”。1998年，英国学者罗宾库珀（Robin Cooper)提出了以作业成本制度为核心的战略 成本管理模式，其实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，同时关注企业竞 争地位的变化。他和雷金斯拉莫德（Regine Slagmulder)认为战略成本管理是运用一 系列成本管理方法以求同时达到降低成本和加强战略位置的目的。也是在1998年，Richard M.S. Wilson在其撰写的战略成本管理一书中，总结了2几年来战略成本管理的发展，并定义战略成本管理为“是明确战略问题和所关切重点的一 种成本管理方法，通过运用财务信息来发展卓越的战略

25、，以取得持久的竞争优势”。2000年，Blocher等人在成本管理：以战略为重心一书中，进一步将战略管理的 理念融入到了成本管理的方法体系之中。2003年，Anna Dubois通过一个实例说明了一家公司如何实施削减供应商，使相关指 定的供应商高度参与的战略。2006年，Shannon W. Anderson认为战略成本管理有两个主要方面，一是结构性成本 管理，即利用组织设计、产品设计、过程设计等工具建立一个与其战略相协调的成本结构， 一是执行性成本管理，即利用各种衡量和分析工具（如方差分析、成本动因分析等）来评 估成本绩效。他开发了一个将战略成本管理、战略发展和绩效评估联系起来的模型，并建

26、议管理会计的研究人员创建一个统一的具有权威性的站了成本管理的知识体系将结构性 成本管理和执行性成本管理联合起来。2008年，Steven X. Si, Garry D. Bruton研究了三维并行工程（3DCE)与战略成本 管理整合与企业竞争优势的关系，并在调研5个公司的基础上提出了一个尝试性的框架。 他的研究表明，3DCE与战略成本管理的整合在产品性能、供应链响应以及质量一致性方面 能产生高水平的经营业绩，还能降低产品和过程成本，加快对市场的响应速度以及减少产 品开发问题，总之，整合能提升公司业绩和竞争力。综上所述，国外学者对于战略成本管理的研究开始于20世纪80年，并于90年代得 到了快速

27、发展。主要是通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信 息，其目的在于帮助企业确立竞争战略，并提供与企业竞争战略相配合的成本管理制度， 提升企业的市场竞争力。1.2.2国内研究文献综述与国外相比，国内对战略成本管理的研究相对比较滞后，是从20世纪90年代才开始 的，其主要原因在于我国企业战略管理的实践兴起晚于西方，不能较早的为战略成本管理 的研究提供现实的环境和平台。到目前为止，我国战略成本管理理论研究可以概括为两个 发展阶段。第一阶段，20世纪90年代初至2002年，战略成本管理在我国还处于学习和探讨阶段， 基本上是处于对西方已有的战略成本管理理论的认识、理解上。这一阶段学者的

28、文献也多 是围绕战略成本管理产生的背景、与传统成本管理的异同、战略成本管理的内涵等，也有 少数学者在分析我国企业如何应用战略成本管理乃至构建战略成本管理的模式等。该阶段 的主要研究有：西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组对战略成本管理进行了系统研究， 并于1999年在四川会计上发表了一系列论文，论战略成本管理产生的社会经济背 景和现实意义分析了战略成本管理产生的社会背景，并探讨了战略成本管理的内涵和特3点及其现实意义；战略成本管理基本框架进一步探讨了战略成本管理的内涵，并在桑 克模式的基础上构建了战略成本管理的基本框架并给出了实施战略成本管理的基本步骤； 论战略成本动因与企业扩张战略从战略

29、成本动因的角度，研究企业扩张的战略选择。 战略成本管理的出发点与应用提出战略成本管理的出发点是价值链分析，应用为战略 定位分析；战略成本管理的新视点一一个分析模型的构想则以一个全新的视角即 孙子战略分析思想构建战略成本管理分析模型。夏宽云于2000年出版了专著战略成本管理，以提高企业核心竞争力为出发点设 计了企业战略成本管理模式，其主要贡献在于在桑克模式的基础上进一步拓宽了战略成本 管理的内涵，提出了战略成本管理模式还应包括战略业绩评价。王耕，王志庆等于2000年在会计研究上发表一篇名为战略成本管理在国有制 造业企业中应用的探索兼论作业成本法的文章，首次将战略成本管理的理念结合我 国制造企业的

30、实际加以应用。陈轲，王简于2002年北京工商大学学报(社会科学版)其2002年发表的文章，以 成本管理环境的变化为研究的出发点，从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的 理论与方法进行了研究。第二阶段，2003年开始至今，我国企业界、学术界着手积极实践战略成本管理。该阶 段学者的研究主要有三个方面。(一）根据实践经验来探讨战略成本管理的应用问题，主要文献有：对建筑施工企业 战略成本管理的思考（沈福元，姜晓波；2004);南方公司战略成本管理的案例分析（刘 运国，李建中，胡丽艳；2006);基于制造业供应链网的战略成本管理分析（王颖；2006); 谈谈物流企业的战略成本管理（王丹惠；2007

31、);青岛啤酒股份有限公司实施战略成本管 理研究（袁寒；2007);战略成本管理与公司价值创造一一来自武钢集团的案例（何威风， 陈静；2007);企业战略成本管理研究以某汽车制造企业为例（陈海军；2008);浅析战略成本管理的意义以邯钢集团为例（马琳；2008);实行战略成本管理提高企业竞争优势一张裕集团有限公司实施成本管理的主要经验和成果（2009);战略成本 管理在大中型钢铁企业中的应用（葛新旗，王珠强；2009);企业战略成本管理问题研 究一一来自西安纺织企业的经验数据（陈静，李军训；2009);关于宝钢战略成本管理 的案例分析（王棣华；2010)。(二）探讨战略成本管理在运用中的突出问题

32、的解决办法，其中最具有代表性的是将 先进制造技术与管理方法与战略成本管理的结合。相关文献有：精益生产方式下战略成本 管理要素分析（胡国强；2007);战略成本管理下的成本控制流程再造（孙立新；2007); 战略成本管理框架下成本核算方法改进思考（张健儒，叶红，胡福生，王为夏；2007); 浅析固定成本在成本战略管理中的价值（张丽萍；2010)。(三）探索战略成本管理的新发展。其相关研究主要有：基于后向一体化战略的成本 管理（陈建业，常叶青；2006);蓝海战略:战略成本管理新发展（冉玲，吴晓燕，2007);4动态战略成本管理研究框架构建（田冠军；2007);三维空间战略成本管理模式探讨（杨 诚

33、；2009);企业集群视角下企业战略成本管理模式探讨（谢凑多；2010);基于AM模 式的动态战略成本管理框架分析（康玲；2010)。总之，国内对于战略成本管理的研究从知识引入再学习的阶段发展到了基于实践进行 再创新的阶段，理论日趋成熟，运用日趋普遍，而在我国经济社会发展中占有重要地位的 高新技术企业的系统研究却并不多，研究深度与实用性也不够，尤其是高新技术企业中普 遍采用的先进制造技术与管理方法与战略成本管理的融合问题研究较少。1.3研究内容与方法 1.3. 1研究内容本论文以战略成本管理理论及其在高新技术企业的应用实践为基础，结合高新技术企 业的特点展开研究。论文的内容共分为七章，可概括成

34、四大部分。第1，2章为第一部分， 主要是对现有研究成果的简单归纳和总结及对相关理论的介绍说明。第3, 4, 5章为第二 部分，是本文的重点，通过进行问卷调查及案例调研发现并总结战略成本管理理论在我国 高新技术企业应用的状况，进而提出改进措施建议。第6章为第三部分，构建了我国高新 技术企业战略成本管理的一般性应用系统框架，以期能借此推进我国高新技术企业战略成 本管理的应用。第7章为第四部分，是本论文的结束语部分。第1章绪论阐明了本论文的研究目的与意义，分析总结了国内外研究动态，说明了本 论文的研究内容及采用的研究方法。第2章介绍了本论文的相关理论，包括战略管理、战 略成本管理等理论；界定了本论文

35、所研究的高新技术企业的范围且进一步阐述了高新技术 企业的特点及成本管理的特点，为后续章节的展开做铺垫。第3、4、5章是本论文的核心章节，第3章是问卷调查的相关介绍，第4章是调研案 例的阐述及分析，第5章是对问卷调查和案例调研的总结及分析，并以战略成本能力的理 论和高新技术企业的特点为基础，给出若干改进措施建议。第6章是高新技术企业的战略成本管理一般性应用系统框架的构建。本章首先介绍了 高新技术企业战略成本管理应用系统的目标及构建原则，接着运用战略成本管理理论和方 法措施构建了高新技术企业的战略成本管理一般性应用系统框架，该系统框架包括分析体 系、方法措施体系和绩效评价体系。第7章是本论文的结束

36、语部分，在总结本论文研究情况的基础上，对未来的研究做出了展望。1. 3. 2研究方法本论文采用了规范研究方法，并结合运用问卷调查法和案例研究法分析了高新技术企 业战略成本管理的应用问题。在对战略成本管理应用于我国高新技术企业的实践的研究基 础上，结合运用战略成本管理理论及其方法措施，构建了有助于提高我国高新技术企业核5心竞争力的高新技术企业战略成本管理一般性应用系统框架，进一步发展了战略成本管理 的理论。1. 4研究创新及不足本文采用问卷调查和案例调研去搜集高新技术企业战略成本管理的应用现状的相关 资料，据此提出高新技术企业战略成本管理应用中存在的问题、分析并解决问题，本文提 出的高新技术企业

37、应用中的存在的问题及构建的一般性应用系统框架都具有一定的创新 性，并具有较强的理论及现实意义。由于时间及作者学术水平有限，本文研究还不够深入，主要表现在问卷样本还不够充 分、案例调研获得的资料还不够详尽等，希望以后的研究能够做进一步深入。6第2章战略成本管理的理论基础及高新技术企业概念的界定2. 1战略管理与战略成本管理2. 1. 1战略管理2. 1. 1. 1 战略要理解战略管理理论，首先需要明确“战略”的涵义。“战略” （strategy) 词 最初是军事用语，来自于希腊语动词“stratego”，意为“将领”，也有“权力”、“军 队”、“指挥”等意思。1688年，该词被引入英语词汇中，意

38、思是“通过有效利用资源来 规划敌人造成的毁灭44”德国著名军事战略家克劳塞维茨将军在其名作战争论中这样 定义“战略”：“战略是为了达到战争目的而对战斗的运用。战略必须为整个军事行动规 定一个适应战争目的的目标45。20世纪初，战略的应用扩展商业领域，其标志为1938年， 巴纳德首次将战略概念引入管理理论。巴纳德认为，在需要做出决策的任何情况下，企业 组织应该遵循相同的原则，都必须考虑战略因素46。随后，人们对战略的关注度逐渐升温， “战略”的内涵不断得到拓展，目前已涵盖军事、商业、政治、外交、教育等领域，应用 场合也由战场拓展到企业、政府机构、学校等，企业战略、教育发展战略、人才战略、区 域一

39、体化战略、城市发展战略等更是应用频繁。其广泛的存在性导致人们对于“战略”一 词的理解及定义存在着差异，但其全局性、长远性、指导性、现实性、竞争性等特征却得 到了一致认可，如辞海就将战略定义为“战争的方略。泛指重大的、带全局性的或决 定全局的谋划。”2. 1. 1. 2战略管理理论的产生及发展战略管理理论是管理理论的一项重大发展。一般而言，企业管理的发展可概括为三个 阶段，即生产管理、经营管理、战略管理。第一阶段，由于经济及技术条件的限制，市场 以卖方市场为主，市场上的竞争并不激烈，企业产品的销售不是问题，此时，企业管理的 重点是生产，即提高生产的效率和效益、保证产品的质量。因此，该阶段是企业管

40、理的生 产管理阶段。第二阶段，随着经济的发展和技术的成熟，企业的数量日益增多、规模不断 扩大，产品的品种种类也越来越丰富，市场由以卖方市场为主向以买方市场为主转变，市 场竞争已不可忽视。此时，企业必须综合考虑销售、生产等各个经营环节，由此企业管理 由关注生产逐渐转变为综合考虑经营的各个环节的管理方式。第三阶段，经济全球化及互 联网等具有革命意义的技术的出现，市场竞争愈演愈烈，企业所处的内外部环境更加复杂， 以管理企业内部为主的经营管理已不能为企业的长久发展提供保障，战略管理理论便应运 而生了。7现代意义上的战略管理思想最早于1938年在出现巴纳德的代表作经理人员的智能 一书中，该书首次将“战略

41、”概念应用到了管理理论。此后，战略管理理论在理论研究与 实践中不断演变发展，目前可概括为四大阶段。第一阶段，20世纪30年代末期到60年代中期，早期的战略思想阶段。主要代表人物 有巴纳德、钱德勒、安索夫和安德鲁斯等，主要贡献是突破性的将“战略”引入到管理理 论中去研究和发展，利用战略思想去研究企业如何寻找有利的市场机会、如何占领、开拓 市场等问题，奠定了战略管理理论的基础。第二阶段，20世纪60年代中期到70年代末期，传统的战略管理理论阶段。该阶段主 要以环境变化分析为中心，理论研究取得了大的发展，出现了多种不同的理论观点，可简 要概括为十大理论学派。（1)设计学派。该学派主要代表人物安德鲁斯

42、，其主要贡献是 提出了战略制定的SWOT分析框架。该学派的理论研究侧重于战略制定。（2)计划学派。 该学派主要代表人物安索夫、安东尼。该学派主要研究战略构造的相关理论。（3)定位 学派。该学派主要代表人物迈克尔波特、卡尔夏皮罗等。该学派的主要贡献为迈克尔波 特在其巨著竞争战略中提出的五种竞争力（现有竞争对手的竞争、进入威胁、替代威 胁、供方侃价能力、买方侃价能力）和三种基本战略（成本领先战略、差异化战略和集中 战略）等经典思想。该学派的理论研究关注战略定位。（4)企业家学派。该学派的主要 代表人物是奈特、克林斯和摩尔等，改学派认为企业家的战略才能是企业成功的关键。（5) 认识学派。主要代表人物

43、是赫伯特西蒙，该学派认为战略的形成是一个精神活动过程， 认为战略制定要受到人的非理性因素的影响。（6)学习学派。主要代表人物是查理林 德布罗姆、赛耶特马奇、奎因和彼德圣吉，该学派认为战略是通过渐进学习、自然选 择形成的。（7)权力学派。主要代表人物有麦克米兰、普费弗和萨兰西，该学派认为在 战略形成过程中，必须考虑权利即政治方的因素。（8)文化学派。主要代表人物有艾瑞 克莱恩曼、博格沃纳菲尔德等，该学派强调企业文化在企业战略形成过程中的有重要 作用。（9)环境学派。主要代表人物是Hannan和Freeman,该学派关注外部环境对战略 形成的影响。（10)结构学派。主要代表人物普拉迪普坎德瓦拉、米

44、勒等，结构学派提 供了调和不同学派的一种方式，为战略管理理论的研究带来的秩序。第三阶段，20世纪80年代初期至90年代初期，竞争战略管理的理论阶段。在这个时 期，企业竞争战略成为世界各地尤其是西方的学者们关注和研究的热点，使得竞争战略管 理理论得到了快速的发展。在第二阶段的理论基础上，逐渐整合并形成了三大战略学派， 即行业结构学派、核心能力学派和战略资源学派。行业结构学派的主要代表作为迈克尔波 特的竞争优势（1985)和国家竞争优势（1990)，该学派认为在战略的制定过程 中应关注行业结构分析，强调企业定位。核心能力学派的主要代表作是普拉哈拉德和哈默 尔的企业核心能力（1990年）和竞争未来（

45、1994年），该学派将战略管理思想从 企业外部转向了企业内部，认为新战略的采取要受到企业核心能力的制约并要以为提升企 业核心能力为目的，其核心能力是指组织积累的学识及协调不同生产技能的能力。战略资8源学派的观点是战略管理的主要内容是培育企业独特的战略资源，并不断优化企业对于战 略资源的配置能力，该学派将企业的战略资源及企业对于其战略资源的配置能力成为企业 的核心能力。第四阶段，20世纪90年代初期至今，战略管理理论的新发展阶段。比较典型的理论 有动态竞争战略管理理论、超越竞争的战略管理理论、战略生态管理理论等。动态竞争战 略管理理论是基于动态竞争的理论基础发展而来的，关注战略实施环境的动态变化

46、。随着 社会经济的发展及新技术的不断推进，企业之间的竞争由过去的静态竞争转变成了现在的 动态竞争。动态竞争是“在特定行业内，某个（或某些）企业采取了一系列竞争行动，引 起竞争对手的一系列反应，这些反应又会影响到原先行动的企业，是一种竞争互动的过程” (Michael A. Hitt，1999)。关于超越竞争的战略管理理论，具有一定代表性的是迈克 尔波特的“新竞争经济学”，在其著作产业集群与竞争（1998)中，波特提出了企 业集群的概念，肯定了企业集群对维持企业竞争优势的重要性，并归纳了使企业集群获取 竞争优势的四个因素，即外部经济效益、空间交易成本节约，学习与创新效应、品牌与广 告效应。在当今

47、变化莫测的环境下，企业之间的竞争越来越体现出集群之间的竞争特点， 该理论也获得了一定的发展。2. 1. 2战略成本管理战略成本管理是传统的成本管理在战略管理理论的发展下逐渐形成的一种成本管理 理论。目前，战略成本管理尚没有明确的、统一的定义。有的观点认为，战略成本管理是 在战略管理的一个或多个阶段对成本管理信息的管理性运用，如“战略成本管理是成本管 理信息应用的拓展，以促进主要管理职能、强化战略管理为目标” Bs。有的观点认为，战 略成本管理是成本管理人员提供企业自身及竞争对手的信息，帮助企业管理人员形成和评 价企业战略，从而创造企业的竞争优势，使企业适应持续变化的外部环境，实现企业的持 续发

48、展。有的观点认为，战略成本管理是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。尽管对战略成本管理的定义各有不同，但对其内涵中的核心内容却有共识。首先，战 略成本管理是对传统的成本管理的发展。其次，在战略成本管理下，成本管理信息还要为 企业的战略管理服务。最后，战略成本管理是基于企业战略管理的需要，因此它的理论和 方法体系须同战略管理的理论和方法体系相匹配。综上，可将战略成本管理的内涵概括为： 企业如何利用成本管理信息进行战略选择以及不同战略选择下如何组织成本管理493。根据战略成本管理的内涵可以进一步从两个方面来阐述战略成本管理。一方面是利用 成本管理信息进行战略选择。利用战略性成本信息对企业的战略选择过程提供决策