应收票据贴现的核算课件.ppt

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1、 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书背书后后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率贴现利率计算确定的计算确定的贴现利息贴现利息后，将余额支付给持票人（即贴现企业）后，将余额支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。的业务活动。一、贴现的含义一、贴现的含义1 1、原因：、原因：持票人急需资金持票人急需资金2 2、专业术语：背书、专业术语：背书 贴现利率贴现利率 贴现利息贴现利息二、贴现的计算二、贴现的计算（一）商业汇票的分类（一）商业汇票的分类商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银

2、行承兑汇票带息票据带息票据不带息票据不带息票据商业汇票商业汇票按承兑人分类按承兑人分类按是否带息分类按是否带息分类二、贴现的计算二、贴现的计算（二）计算公式（二）计算公式 （1）票据到期值）票据到期值 ： 不带息票据不带息票据 = 票面金额票面金额 带息票据带息票据 = 票面金额票面金额 + 到期日的票面利息到期日的票面利息 （2）贴现所得）贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 （3）贴现利息）贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 （4）贴现期）贴现期=票据期限票据期限-企业已持有票据期限企业已持有票据期限二、贴现的计算二、贴现的计算（三）贴现期的计算（三）贴现期

3、的计算贴现期贴现期出票日出票日贴现日贴现日持票期持票期票据期间票据期间到期日到期日1.按月计算按月计算 例：例：4月月1日将日将6月月1日到期的票据到银行办理贴现，日到期的票据到银行办理贴现，贴现期为（贴现期为（ ）个月。）个月。二、贴现的计算二、贴现的计算（三）贴现期的计算（三）贴现期的计算贴现期计算方法贴现期计算方法2.按日计算按日计算（算头不算尾）（算头不算尾） 例：例：4月月1日将日将6月月15日到期的票据到银行办理贴现，日到期的票据到银行办理贴现，则贴现日数为（则贴现日数为（ ）天。）天。2 27575计算过程：计算过程：4 4月算头为月算头为3030天，天，5 5月月3131天，天

4、，6 6月不算尾为月不算尾为1414天天课堂练习：合安公司课堂练习：合安公司2013年年5月月3日销售产品一批，价款日销售产品一批，价款10万元，万元，增值税款增值税款1.7万元，收到不带息商业汇票一张，票据到期日期是万元，收到不带息商业汇票一张，票据到期日期是2013年年8月月9日，公司于日，公司于6月月12日将商业汇票拿到银行贴现，年日将商业汇票拿到银行贴现，年贴现利率为贴现利率为10%，问贴现期是多少天？贴现利息是多少元？贴，问贴现期是多少天？贴现利息是多少元？贴现所得是多少元？现所得是多少元？二、贴现的计算二、贴现的计算答案：答案：（1）贴现期）贴现期=58（天）（天） （6月算头为月

5、算头为19天，天，7月月31天，天，8月不算尾月不算尾8天，共计天，共计58天）天）（2）贴现利息）贴现利息=11700010%58360=1 885（元）（元）（3）贴现所得）贴现所得=117000-1885=115 115（元）（元） 分类说明分类说明 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种情况，一种带追索权带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；，贴现企业在法律上负连带责任；另一种另一种不带追索权不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。经济利益全部转让给银行。 本节课我们着重探

6、索本节课我们着重探索“带追索权的票据贴现的核带追索权的票据贴现的核算算”。 三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理 知识点说明知识点说明 “带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现”根据根据实质重于形式实质重于形式的原则，的原则，就好比就好比把商业汇票质押给银行取得的借款把商业汇票质押给银行取得的借款，因此贴现，因此贴现时只能作为时只能作为“短期借款短期借款”入账，票据到期时再根据银入账，票据到期时再根据银行是否收到款项分情况做账务处理。行是否收到款项分情况做账务处理。 贴现利息计入贴现利息计入“财务费用财务费用”。 三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理（一）带追索权的票据贴现（一）带追索权的票据贴

7、现1. 贴现时贴现时 【例【例1】合安公司收到购货单位交来】合安公司收到购货单位交来2010年年12月月31日签发日签发的不带息商业汇票一张，金额的不带息商业汇票一张，金额300 000元，承兑期限元，承兑期限5个月。个月。2011年年1月月31日公司持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴日公司持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现利率现利率5%。 三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理（一）带追索权的票据贴现（一）带追索权的票据贴现到期值到期值=300 000（元）（元）贴现期贴现期=4（个月）（个月）贴现利息贴现利息=300 0005%412=5 000（元）（元）贴现所得贴现所得=300 0

8、00-5 000=295 000（元）（元） 三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理（一）带追索权的票据贴现（一）带追索权的票据贴现借：银行存款借：银行存款 295 000295 000 财务费用财务费用 5 0005 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000300 0002. 票据到期，承兑人按期付款票据到期，承兑人按期付款 【例【例2】接【例】接【例1】 ，票据到期，承兑人按期付款。，票据到期，承兑人按期付款。 三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理（一）带追索权的票据贴现（一）带追索权的票据贴现借：短期借款借：短期借款 300 000300 000 贷：应收票据贷：应收票据 300

9、000300 000 3. 票据到期，承兑人无力支付款项票据到期，承兑人无力支付款项 【例【例3】接【例】接【例1】 ，票据到期，承兑人无力支付款项，票据到期，承兑人无力支付款项，合安公司已经收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未合安公司已经收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付款通知书。付款通知书。三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理（一）带追索权的票据贴现（一）带追索权的票据贴现银行退回票据，转银行退回票据，转入入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款 300 000 贷：应收票据贷：应收票据 300 000银行余额充足，归还短期借款银行余额充足，归还短期借款 借：短期借款

10、借：短期借款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 知识点说明知识点说明 “不带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现”应视同应收债权出售给了银行，应视同应收债权出售给了银行，票据到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿票据到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任。还责任。 注：该业务简单，要求同学们下来自学！注：该业务简单，要求同学们下来自学！ 三、贴现的账务处理三、贴现的账务处理（二）不带追索权的票据贴现（二）不带追索权的票据贴现课堂练习课堂练习 某企业某企业20122012年年1212月月3131日销售产品一批，价款日销售产品一批，价款3030

11、万元，万元，增值税增值税51 00051 000元。收到不带息商业承兑汇票一张，期元。收到不带息商业承兑汇票一张，期限限6 6个月，企业持有个月，企业持有2 2个月后到银行贴现，带追索权，个月后到银行贴现，带追索权，年贴现利率为年贴现利率为1010。票据到期时，付款单位无资金支。票据到期时，付款单位无资金支付，贴现银行直接从该企业银行账户中将款项扣回。付，贴现银行直接从该企业银行账户中将款项扣回。 要求：编制票据贴现和票据到期的会计分录。要求：编制票据贴现和票据到期的会计分录。 答答 案案 （1 1）票据贴现时）票据贴现时 贴现利息贴现利息=351 000=351 00010%10%4 412

12、=11 70012=11 700（元）（元） 贴现所得贴现所得=351 000-11700=339 300=351 000-11700=339 300（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 3393 003393 00 财务费用财务费用 11 70011 700 贷：短期借款贷：短期借款 351 000351 000 （2 2）票据到期时，承兑人无力支付）票据到期时，承兑人无力支付 转销到期的应收票据转销到期的应收票据 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：应收票据贷：应收票据 351 000351 000 偿还短期借款偿还短期借款 借：短期借款借：短期借款 351 00

13、0351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000351 000 课堂小结课堂小结 本节课我们理解了贴现的含义，掌握了贴现的计本节课我们理解了贴现的含义，掌握了贴现的计算方法，尤其是贴现期按日计算的方法（算头不算算方法，尤其是贴现期按日计算的方法（算头不算尾），重点探究了尾），重点探究了“带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现”的核算的核算及账务处理，并认识到了其中的实质。及账务处理，并认识到了其中的实质。 课后作业课后作业 1.1.习题集习题集: :本章综合实务题本章综合实务题“应收票据贴现应收票据贴现”部分部分 2.2.进一步探究不带追索权的票据贴现和带息票据贴进一步探究不带追索权的票据贴现和带息票据贴现的核算。现的核算。