Y市卫计委内部控制问题研究_张婧.docx

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1、Y市卫计委内部控制问题研究摘要目前我国行政事业单位内部控制发展较为缓慢，对此研究也较少，而研究中大部分 也是理论研究，对实践的作用较小。不少行政事业单位现在仅仅是对制度的生搬硬套， 理论不能与实践相结合，更不能结合单位自身特殊的状况设计出适合本单位的内部控制 制度，因此对行政事业单位内部控制的研宄就显得很重要。本文以Y市卫计委内部控制情况为研宄对象，运用文献搜集、规范研究、案例分析 等方法进行研究。本文首先是对内部控制国内外的研究情况进行了梳理，汲取了不同研究的成果，分 析了各类研宄的优缺点，为本文的展开打下来良好的基础。接着对行政事业单位，其中包含对行政事业单位、公共部门和非营利组织概念的辨

2、 析、卫生系统以及内部控制的概念进行了分析，分析了行政事业单位的内部控制与企业 的内部控制的异同，并且对委托代理理论，公共受托责任，GONE理论和风险控制等对本 文的研究有帮助的理论进行了探索，运用理论对需要研宄的问题加以分析。其次，在对文献、理论研宄的基础上，以Y市卫计委为例进行了案例研宄，对Y市 卫计委内部控制的现状和问题进行深入剖析。发现了 Y市卫计委没有建立单独的内部控 制领导小组，小组的组长需要单位的主要领导，单位职工对内部控制的重视程度不够， 对风险点的梳理不足，内部控制制度不完善，部分业务不相容岗位与职责分离执行不到 位，内部控制管理信息系统功能不全面等单位层面存在的问题，以及预

3、算业务开展沟通 不足、票据管理存在不规范现象、收支业务不规范、采购流程不正确等业务层面存在的 问题。根据发现的问题，进而研究了问题产生的原因主要有单位内部控制环境不够成熟， 内部控制制度不完善，内部控制信息化建设被忽视等。再次，从单位层面和业务层面入手，提出了 Y市卫计委应建立内部控制领导小组、 加强对内部控制的重视和学习，定期进行风险排查，完善内部控制制度建设，完善对关 键岗位职工的选拔和不相容岗位的管理，加强信息系统建设，建立内部控制的监督与评 价机制，加强预算管理，加强资产管理等建议。最后，根据文献、理论、案例等的研宄，总结了 Y市卫计委提高内部控制水平的相 关建议，并上升到行政事业单位

4、层面，提出更普遍的解决问题的措施。希望本文的研究不仅对提高Y市卫计委单位的管理水平和风险防范能力有所帮助， 也以从个性的案例出发，辐射到共性的方面，能够为内部控制制度等在卫生计生系统内 部发展的进步，以及行政事业单位中的内部控制的提高，提供一些新的思路。关键词：内部控制行政单位卫计委IAbstractAt present, the development of internal control in Chinas administrative institutions is relatively slow, and there are few studies on this. Most of

5、the researches are theoretical research and have little effect on practice. It is impossible to design the internal control system which is suitable for the administrative institutions according to the actual situation of them, so the study of internal control in administrative institutions is very

6、important.The paper takes the internal control of the Health and Family Planning Commission in Y city as the research object, and uses literature collection, normative research, case analysis and other methods to study.First of all, this paper sorts out the research situation of internal control at

7、home and abroad, draws the achievements of different researches, and analyzes the advantages and disadvantages of all kinds of research, laying a good foundation for the development of this paper.Then it analyzes the concept of internal control of administrative institutions, in which the concept of

8、 administrative institutions, public sectors and non-profit organizations, the concept of health system and internal control are analyzed. It also analyzes the similarities and differences between internal control and enterprise internal control of administrative institutions. The principal-agent th

9、eory, public accountability, GONE theory and risk control theory are studied, and the internal control of administrative institutions is analyzed using these theories.Secondly, on the basis of literature and theoretical research, the paper takes the internal control of the Health and Family Planning

10、 Commission in Y city as an example. The present situation and problems of the internal control of Health and Family Planning Commission in Y city are deeply analyzed. The study finds out many problems in the unit level, such as the Health and Family Planning Commission in Y city has not established

11、 the internal control group led by the leader, the stuff does not pay enough attention to the internal control, on the point of risk analysis and internal control system is not perfect, partial business incompatible post and duty separation execution is not in place, the function of the internal con

12、trol management information system is not comprehensive and so on. The study also finds out many problems in the operational level, such as lack of communication in budget business, nonstandard phenomenon in bill management, non standard revenue and expenditure business, incorrect procurement proces

13、s and so on. On the basis of the problems found, the reasons for the problems are mainly that the internal control environment is not mature enough, the internal control system is not perfect, and the internal control information construction is neglected.Thens starting from the unit level and opera

14、tional level, the paper put forward many suggestions he Health and Family Planning Commission in Y city should do, such as establish an internal control leading group, strengthen the attention and learning of internal control, regular risk investigation, improve the internal control system, improve

15、the selection of key positions of employees and incompatible job management, strengthen information system, establish supervision and evaluation of internal control mechanism，stengtiien budget management, strengthen asset management advice and so on.Finally, according the literature, theory and case

16、 studies, this paper summarizes the relevant recommendations to improve the level of internal control in the Health and Family Planning Commission in Y city，and rises the administrative and institutional level to put forward more general measxjres to solve the problem in the administrative unit leve

17、l.I hope the study in this paper will not only help to improve the management level and the risk prevention capacity in the Health and Family Planning Commission in Y city, but also can help the health care system to build a perfect internal control system and provide new ideas for the development o

18、f internal control of administrative institutions.Key Words： internal controls； Administrative institutions； Health and Family Planning CommissionIII目录m wi1绪论i1.1研究背景和意义11.1.1研究背景11.1.2研究意义11.2国内外研究现状 21.2. 1国内研究文献综述21.2.2国外研究文献综述41.2.3 51.3研究内容及研究方法61.3. 1研究内容61.3.2研究方法 71.4本文的创新点和不足71.4.1本文的创新之处71

19、.4.2本文的不足之处72基本概念及理论基础,82. 1 $2.1.1行政事业单位82.1.2卫生计生系统92.1.3内部控制92.2理论基础112.2.1委托代理理论112.2.2公共受托责任122. 2.3 GONE 理论132.2.4风险控制133 Y市卫计委内部控制现状153. 1卫生计生系统内部控制现状153. 1.1卫生系统内部控制基本情况153. 1.2 Y市卫生系统内部控制基本情况153_ 2 Y市卫计委内部控制现状173. 2. 1 Y市卫生系统内部控制基本情况173.2.2 Y市卫生系统内部控制制度建设情况184 Y市卫计委内部控制存在问题及原因分析224. 1 Y市卫计委

20、内部控制存在的问题22IV4.1. 1单位层面内部控制不够完善224.1.2业务层面内部控制不够健全244.2 Y市卫计委内部控制问题产生的原因分析254.2.1单位层面问题产生的原因分析254.2.2业务层面问题产生的原因分析265 Y市卫计委内部控制完善对策建议295. 1单位层面完善内部控制对策建议295.1 1营造良好的内部控制环境295.1 _ 2建立健全的财务体系305.1.3定期进行风险排查 315.1.4完善内部控制制度建设325.1.5加强信息系统建设325.1.6完善内部控制的监督与评价机制345. 2业务层面完善内部控制对策建议355.2.1加强预算管理355.2.2加强

21、票据管理365. 2. 3完善收入支出管理365. 2. 4加强政府采购业务管理375. 2. 5建立资产管理制度385.2.6建立项目和合同管理制度396总结与展望406.1 .406. 2展望40参考文献42附录46m. m48扬州大学学位论文原创性声明和版权使用授权书49V张婧Y市卫计委内部控制问题研宄1绪论1.1研究背景和意义1. 1. 1研究背景公共管理是指的是对公共事务的管理，公共事务是公共管理的起点，决定了公共行 政走向公共管理的必然态势。而控制是一个管理问题，内部控制是一个企业或者行政事 业单位内部管理中的必备要素，但是行政单位中的内部控制是一种制衡的机制，和企业 中利益激励的

22、机制并不相同。行政事业单位在我国是较为特别的一个组织群体，它作为国家的代表，管理着公共 事务，掌握着公共权力。行政事业单位作为政府机关既是公共政策的制定者，作为一个 单位也是公共政策的实施者。相对企业而言，行政事业单位大多数不以营利为目的，它 们的主要任务是为群众办实事，并且财政拨款在绝大多数行政事业单位收入中占主要部 分。腐败往往存在于有权力的地方，而权力需要制衡和监督，才能保证人民的利益。内 部控制作为行政事业单位自我管理的手段，显得更为重要。党的“十八”大明确指出要规范公共权力的运行，加强对行政权力的监督。内部控 制作为一种“将权力关进制度笼子里”的设计，也是习近平总书记提出的“不敢腐、

23、不 能腐、不易腐”三大机制的重要组成部分，对健全权力运行制约机制，用制度来限制权 力的滥用，有重要的促进作用。近年来国家颁布了诸多文件规定，规范行政事业单位内部控制（详见附录）。但是总 的来说，行政事业单位的内部控制起步较于企业内部控制来的晚，而且不够成熟，具体 表现在没有把内部控制环境建设重要位置上，平时的工作中对风险点的梳理不够，防范 的意识不足；内部控制制度不完善，执行和监督机制不完整等等的问题。本文正是基于 这样的背景下展开的。本人目前就职于Y市卫计委，Y市卫计委2017年修订并发布了内部控制相关制度， 该制度通过会议、文件、公务接待、财务、资产、人员借用等方面的规定，在一定程度 上规

24、范了卫计委的内部控制。但是至今为止，尚无专门的内部控制条例，在细节规范上 还有不足，为改善单位内部控制提出切实可行的建议，需要在了解问题的前提下，进行 详细研宄。1.1.2研究意义(1) 学术意义Y市卫计委除了本身日常工作职能外，还肩负着对直属单位的管理只能。而卫生计 生系统是一个和人民百姓生活息息相关的系统，他们提供者许多公共服务。作为主管单2扬州大学硕士学位论文位，如果卫计委有自己的完善的内部控制制度，相应的对直属单位的要求也会更加严格， 能够起到引领作用，大幅提升自身的管理水平和人民百姓的服务满意度。本文是对Y市 卫计委内部控制的研究，从理论到实际，从个例到普遍，能够反映问题并对Y市卫计

25、委 内部控制提出改进的措施，进而提高其管理水平，并辐射各直属单位。本文通过对Y市卫计委内部控制的研究，深入分析了Y市卫计委内部控制现状、存 在问题及产生这些问题的原因，进而提出内部控制改进的一些措施。目前对行政事业单 位内部控制宏观研宂的比较多，而就卫生计生系统这个有特殊性的行业的内部控制研宄, 比较少，本文不仅对提高Y市卫计委单位的管理水平和风险防范能力有所帮助，也以从 个性的案例出发，辐射到共性的方面，能够为内部控制制度等在卫生计生系统内部发展 的进步，以及行政事业单位中的内部控制的提高，提供一些新的思路。(2)社会价值内部控制规范的实施，对于建设和推动廉洁高效、能让群众需求得到满足的服务

26、型 政府有着重要的意义。从一定层面上说，做好内部控制能够防止腐败，使得权力得到一 定程度上的约束。内部控制规范的实施，对于行政事业单位的内部控制的管理水平上的提高有着重要 的意义。内部控制规范的实施，对于目前市场经济条件下，现代国家所需要的财政规范 化、科学化、信息化有着重要的意义。1.2国内外研究现状1.2. 1国内研究文献综述随着国外对内部控制的研宄更加深入，我国受其影响，在20世纪80年代也掀起了 一阵研究内部控制的热潮。部分学者对内部控制制度的发展以及发展过程中的问题的研究，给本文提供了理论 基础和思路。如李凤鸣（2001)从内部控制发展的萌芽期入手，分析了萌芽期、发展期、 成熟期对内

27、部控制的不同研究，以及C0S0报告等新进展，对内部控制的制度论述等当前 存在的缺陷进行了分析，进而对之后的发展和改善提出了希望。这些对内部控制发展的 研究，给本文的撰写打下了良好的理论基础；潘秀丽（2001)通过对现有的内部控制制 度的研宄，提出了目前制度中不完善的一些问题，针对提出的如缺少标准体系等内容， 提出了在内部控制设置、评价等方面的规范。特别是在内部控制标准体系的建设上对本 文有参考作用；朱荣恩（2001)根据会计法的要求，单位内部控制的推动作用要被李凤鸣，韩晓梅.内部控制理论的历史演进与未来展望J.审计与经济研宂，2001, (4): 3-8. 潘秀丽.对内部控制若干问题的研究J.

28、会计研究，2001，（6): 22-25.张婧Y市卫计委内部控制问题研宄3行政事业单位充分认识到、要对内部控制的完善和建设情况加以重视等建议。其中加强 内部控制方法的十点建议给本文的完善内部控制措施的研宄提供了思路。部分学者对内部控制框架以及美国COSO报告的研究，推动了内部控制框架研宄的发 展，为本文的研宄拓展了思路。如阎达五（2001)提出内部控制的发展多元化的，内 部控制框架的构建能够保证公司治理有序进行。他对内部控制框架中管理机构、管理权 责金以及预算管理等的研宄，对本文构建Y市卫计委内部控制制度框架有一定的影响； 朱荣恩（2003)通过对美国COSO委员会颁布的企业风险管理框架的研究

29、，将框架内容和 内部控制框架进行对比，提出了风险组合观念、战略目标、风险偏好、风险容忍度、信 息沟通等。文中对风险的探讨以及信息的沟通研究，给本文风险管理方法提供了思路； 陈志斌（2007)系统分析了国外的内部控制执行机制中特别的地方和开展的原理，从新 制度经济学的角度建立了一个内部控制分析框架，并利用框架分析了美国和国内的内部 控制，提出我国要适当引用信息机制，强化检查监督机智以及严格问责。他提出的框架 中成本效果、内部因素、外部因素以及执行机制的相互作用和制约，给本文的分析提高 了思路。他对企业内部控制评价方法的构建框架，对本文研宄有参考作用。部分学者对企业内部控制中的问题提出了自己的见解

30、，给本文对行政事业单位的内 部控制进行研究，提供了参考。如陈汉文（2008)详细分析了企业内部控制的有效性及 它们的评价方法，提出控制的效果不是百分之百存在，而是存在于一个区间内部，且对 于不同的内部控制目标，相对而言有效的内部控制含义也并不相同，并提出了企业内部 控制评价方法的内部条件；缪艳娟（2008)基于美国注册检查师协会ACFE对职务舞弊 的报告中职务舞弊的类型、发现方式、损失大小与职位高低和共谋的关系等的分析，对 内部控制的作用和局限性进行了思考。其中对内部控制的作用和局限以及舞弊防范的分 析对本文GONE理论的研究提供了思路。部分学者对行政事业单位总体内部控制的研宄，为本文提供了思

31、路。如刘永泽(2012) 根据社会法人组织性质不同将其划分为政治部门，企业部门和非营利部门，构建了社会 组织内部控制规范框架图，着重分析了政府部门的概念、原则、目标、要素和实施机制。 本文中以此为基础，和企业内部控制加以对比，更加凸显出行政单位内部控制的特殊性;朱荣恩.建立和完善内部控制的思考J.会计研究，2001，（1): 24-31.阎达五，杨有红.内部控制框架的构建J.会计研宄，2001, (2): 9-14.朱荣恩，贺欣.内部控制框架的新发展一企业风险管理框架C0SO委员会新报告企业风险管理框架简介J.审计 研究，2003, (6): 11-15.陈志斌，何忠莲.内部控制执行机制分析框

32、架构建J.会计研宄，2007,（10): 46-52.陈汉文，张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法J.审计研宄，2008, (3): 48-54.缪艳娟.内部控制与舞弊防范；作用及委限性的思考一基于ACFE报告的分析启示J.财务与会计，2008, (3): 11-15.4扬州大学硕士学位论文刘永泽（2013)通过对不同行业的行政事业单位的调查研究，为日后行政事业单位各项 制度能够很好的实施提供了理论基础。其中对行政事业单位内部控制的含义、范围、目 标、要素和实施机制等方面的新见解对本文有很多启发。部分学者通过案例分析，总结了行政事业单位内部控制存在的问题并提出了建议， 给本文的研宄提供的参

33、考。张超（2014)在以北京市某试点行政单位为例，总结了行政 事业单位的内部控制的经验和特殊之处，提出了风险防范和完善内控体系的建议。孙思 钰（2016)结合A市财政局内部控制的实际内容，指出了其内部环境，风险评估，控制 活动，信息沟通和内部监督等方面的问题，提出了构建良好内控环境以及加强监督等解 决措施。* 11 12孙晓（2016)以北京市密云区某行政事业单位为例，着重对行政事业单位资产 的日常管理、处置审批、资产配置、信息化建设，资产清查以及产权登记等提出了建议。 12翟凯凯（2016)从行政事业单位内部控制的起源、现状、必要性入手，在对内部控制评 价和应用体系研究的基础上，提出了行政事

34、业单位内部控制评价试试的必要性，且通过 案例分析佐证了研究结果。13 1.2.2国外研究文献综述在国外，美国对内部控制理论及研宄进行实践比较领先的国家，至今为止己经有了 相对来说比其他国家更为成熟而完善的内部控制理论和制度。1950年美国就有了会计与审计法案，法案确立了联邦政府重要部门及相关机构 领导要建立和健全相应的内部控制体系。0MB在1981年提出预算管理总委通告A-123: 管理层的内部控制责任；根据联邦管理者财务诚信法案(FMFIA)的要求，GA0在1982 年，着手为政府打造内部控制的标准，联邦政府内部控制标准在1983年得以问世。 这些文件对建立健全美国的内部控制有很大促进作用。

35、1999年11月，借鉴C0CS内控框 架，GA0将联邦政府内部控制标准修改为“五要素”结构，并延用至今，0MB也于 2004年修订了他1981年发布的相关通告，并对管理者提出了更高的要求。14Points, Ronald J，Michel son, Bruce (1983)对美国政府职能部门的内部控制的 建设提出了要求，认为需要不断完善它们，最好一年一次，也要让职工对其进行评价， 还可以运用内部控制相关信息如财务报告等的公开披露，使得工作能够得到监督。Points，Ronald J, Michel son, Bruce (1983)指出，联邦政府颁布（(联邦管理人刘永泽，张亮.我国政府部门内部

36、控制框架体系的构建研宄J.会计研究，2012, (2): 11-19.刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题J.会计研宄，2013, (1): 57-62.11张起.行政单位内部控制应用研宄D.北京：首都经济贸易大学，2013.12孙晓.行政事业单位资产内部控制研究一以北京市密云区行政事业单位为例D.北京：首都对外经贸大学，2016.13翟凯凯.行政事业单位内部控制评价研宄D.杭州：浙江工商大学，2017.M张超.行政单位内部控制应用研宂D.北京：首都经济贸易大学，2013,孙思钰.A市财政委内部控制研宄D.哈尔 滨：哈尔滨商业大学，2016.詹井超.JD医院筹资与投资内部控制应用

37、研宄D.吉林：吉林财经大学，2015.张婧Y市卫计委内部控制问题研宄5员财务诚信法，法案对政府部门各领导提出了要求，要求他们对单位的内部控制要进行 评价，要将其形成一个详细的报告，并且要向国会等部门提供。文中对评价设计了一些 规定，有以下几点：普遍意义上的内部控制准则；针对特殊目标设立的内部控制的 特别标准；对审计有协助作用的管理层面和审计人员参照执行的标准。15Kidera，David J，Fletcher, Stephen M (1991)在美国进行了调查，发现所有州里 只有十几个有自己的内部控制制度，并且这些制度都有着很大的相似性，他对这些制度 的结构进行了分析，为政府内部控制的发展提供

38、的理论和实践的参考。16Bowerman. Mary, Hawksworth Shirley(1999)对美国政府许多单位内部控制等的现 状进行了调查，调查表明政府管理人员大部分都能够意识到审计和监督的重要性，但是 政府的内部和外部的审计部门都没有达到要求，需要制定新的方案给它们一个准确的定 位，强化监督管理的重要意义。17Jokipil, Annukka(2010)对政府部门需不需要设计有自身特色的内部控制框架进行 了探索，通过对五要素的相关联系的研宄，得出了内部控制对各个部门的良好运作都有 很重要的作用。18Fletcher, Stephen M (1993)对美国纽约州政府对内部控制监督

39、的方式进行的研究， 研宄表明，其控制有以下四点方法构成：对控制目标和计划的发现；对不按规定进 行处理带来的不良结果进行预估；审核内部控制的建立和执行情况；对制度产生的 缺点进行改良。19 1.2.3述评通过上文对国内外内部控制研究相关文献的梳理和分析可以看到，西方学者起步较 早，尤其是美国早从1950年起就有了较为完善的相关规定，西方学者对内部控制相关的 研究成果也较多。我国的内部控制研究视角相对于国外各个领域都涉及到的科研状况， 显得比较单薄。我国大部分的研宄都是从会计、审计等方面展开的，其研宄的范围不够15Points, Ronald J, Michelson. Brace-Interna

40、l Control Standards for the FederalGovemmentJ.The Government Accountants Journal 32. 2 ,1993，（summer) : 9,孙思钰.A市财政委内部控制研宄D.哈尔滨：哈尔滨商业大学，2016.李英，行政 事业单位行政行为内部控制框架体系研究D.大连：东北财经大学，2015.16Kidera, David J, Fletcher, Stephen M. New York Takes the Pu】se: Internal Control in State Government, a SurveyConduct

41、ed by New York States Budget Division Provides Comparative Data on the Structurei Scope and Features of Internal Control Programs in 14 StatesJ.Govemment Finance Review 7.4,1991, (8)： 7.17Bowerman，Mary, Hawks worth, Shirley. Local government internal auditors perceptions of the Audit CommissionJ. Ma

42、nagaial Auditing Journal 14i 1999, (8) : 396-407.Jokipil.Annukka.Determinants and consequences of ntemal control in firms;a contingency, theory based ana!ysisJ.Journal ofManagement&Govemance，2010: 115-144.孙思飯A市财政委内部控制研宄D.哈尔滨.哈尔滨商业大学，2016.19 Fletcher, Stephen M., Strengthening Internal Controls in St

43、ate GovemmentJ.The CPA Journal, 1993, (6)： 426扬州大学硕士学位论文宽，深度也不够深，和经济、信息等方面的联系也不够多。国外许多学者运用的研宄方法不仅仅是访谈、规范研究、案例分析等，更多的有实 证，使得其结论更能够让人信服。而我国的研究人员研究的基础大部分都是国家发布的 法律法规条文，而研宂的方法局限于基础研宂方法，还没有突破。从研宄范围来看，国外的内部控制制度建设已经有了完整的一个体系，而我国学者 的研究则较为松散，没有成体系。而我国学者主要研宄对象均为企业，近年来才对行政事业单位内部控制开始有所研 宄，特别是有代表性，有共性的行政事业单位案例研究

44、较少。由此看来，本文以Y市卫计委为研究主题，进行详细的案例分析，以期为行政事业 单位内部控制做一些参考，是非常有意义的。1.3研究内容及研究方法1.3. 1研究内容本文以Y市卫计委内部控制情况为研究对象，运用文献搜集、案例分析、调查问卷 等方法，首先对内部控制国内外研究情况进行了梳理，进而专门研宄了Y市卫计委内部 控制现状、问题，进而研宄了问题产生的原因，最后得出了改进建议。第一章是绪论部分。首先确定了Y市卫计委内部控制问题研宄的背景和意义，表明 在当前形势下，本文的研宄不仅对提高Y市卫计委单位的管理水平和风险防范能力有所 帮助，也以个性辐射共性，能够为卫生计生系统内部控制建设完善，以及行政事

45、业单位 内部控制的发展，提供一些参考。通过对国内外内部控制研宄文献的研宄分析，总结出 国内外内部控制研宄的现状和进展，进一步阐释了本文研究的必要性。随后确定了本文 的研宄内容框架和研宄的方法，详细说明本文的六大部分。最后结合实际情况指出本文 的创新之处和不足的地方。第二章是基本概念及理论基础部分。首先理清了行政事业单位、公共部门、非营利 组织、内部控制等基本概念及其关系，对于内部控制，详细区别了行政事业单位内部控 制与企业内部控制的共同点和区别。认真研究了委托代理理论以及公共受托责任两个不 同的理论基础，为研究打奠定稳定的基石。第三章分析的是Y市卫计委内部控制现状。本章从行政事业单位、卫生系统

46、、Y市卫 生系统到Y市卫生局，层层缩小范围，分析了其内部控制基本情况和相关制度等，为发 现问题提供基础。第四章根据Y市卫计委内部控制现状，提出了其内控的不足并进行了原因分析，一 一对应。原因主要有对风险点的梳理不足，内部控制制度不够完备等。第五章对Y市卫计委内部控制完善提出的对策建议。首先建议Y市卫计委对内部控 制体系进行构建，能够更加明确单位的需求，并有计划的开展内部控制活动；其次在己张婧Y市卫计委内部控制问题研宄7经有完整体系框架的基础上，对市卫计委内部控制的完善提出单位层面和业务层面的对 策建议，以及在内控精神文化建设和评价监督机制的完善上提出展望。第六章是对全文研究的一个总结，以期给Y

47、市卫计委单位内部控制或者更大层面的 内部控制提供一个参考。1.3. 2研究方法(1) 文献研究法通过图书馆，数据库等各种途径大量查阅国内外内部控制相关的文献，特别是对我 国行政事业单位相关研究进行分析和整理，旨在全面准确的了解国内外对内部控制的研 宄，以及最新动态。通过对文献的分类、归纳和提炼，为研究行政事业单位内部控制奠 定良好的基础。(2) 规范研究法即专门对国内外权威机构发布的内部控制评价方法、报告、（指标)设计等资料进行 研究，结合Y市卫计委本身特点进行对照和研宄。(3) 案例分析法本文通过审计委对Y市卫计委某次审计的具体案例，结合文献规范研究，展开分析 其中涉及的内部控制的漏洞和缺陷

48、，对发现的漏洞，要找到合适的方法及时弥补。 在分析案例的过程中，事先列出提纲，选取单位重要岗位人员，采取深度访谈，发现问 题提出问题，并探讨解决方案。1.4本文的创新点和不足1.4. 1本文的创新之处就目前我国对内部控制的研究而言，大多数研究以行政事业单位共性问题为主，而 在行政事业单位中，卫生计生系统是一个比较独立而特别的系统，内涵许多卫生事业单 位特别是医院等，作为卫生计生系统的主管单位卫计委，对Y市卫计委内部控制的研究， 有个性也有卫生计生系统共性问题，弥补了目前对卫生计生系统内部控制研究的部分空 白，具有代表性。本文着重论述Y市卫计委内部控制相关问题，结合实际案例阐明观点， 形成论文写作的主要内容，尝试进行一些创新，能更具针对性。1.4.2本文的不足之处Y市卫计委内部控制研