案例：2007_CPA考试《审计》-综合题2.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流案例：2007_CPA考试审计-综合题2.精品文档.2007年注册会计师考试审计试题及参考答案五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题22分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）2. W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司

2、207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市

3、场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也

4、没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 年份产品项目20072006C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入18

5、5008000200000主营业务成本170005600168000销售费用运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客房订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。（2）每月末，系统自

6、动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从207年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从207年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下

7、，销售部经理在系统中生成了截止207年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其

8、他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理

9、由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。 （1）分类序号业务类型请在相应位置打“”（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务【答案与解析】（1）事项序号是否表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）是W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层

10、次（3）是C产品在207年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500100% ，但是在208年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价资产减值损失/发生（与完整性更相关）（4）是207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150100%，可能存在低估207年运输费用的风险。207年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入认定层次销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生应收账款/存在（5）否（6）是工程7月份已经完工，但

11、资本化了10个月（250（30012）的利息，很可能高估了固定资产的成本、低估了207年的财务费用（2）事项序号交易或账户名称认定（1）营业收入、应收账款存在、发生（2）营业收入、应收账款完整性、发生（3）事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进建议（1）否（2）是会计部门人员没有生成和阅读专门报告的权限如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理建议给会计部门人员授权、给予其生成和阅读专门报告的权限（4）事项序号是否得到有效执行（是/否）理由（1）是（2）否生成和阅读报告属于是有效的检查性控制，但是W公司的相关人员没有有效的进行，控制没有得到一贯执行。使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的插。（5）事项序号资料三所列控制是否对防止或发现该重大错报风险有效果（是/否）对防止或发现该重大错报风险有交易的资料三所列控制的第几项理由（1）是（1）该控制的目标是已经入账的销售收入都须以完成的发运（已执行）发货单为依据（2）否（3）否（4）是（1）该控制的目标是已经入账的销售收入都须以完成的发运（已执行）发货单为依据（5）（6）否