最新6公共收入-仲恺农业工程学院(共152张PPT课件).pptx

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1、1第六讲第六讲 公共公共(gnggng)(gnggng)收入收入公共公共(gnggng)(gnggng)收入的分类收入的分类（一）税收收入（一）税收收入（二）非税收入（二）非税收入（三）社会保障收入（三）社会保障收入（四）债务收入（四）债务收入第一页，共一百五十二页。2税收收入税收收入 第一节：税收收入概论第一节：税收收入概论(giln)第二页，共一百五十二页。3一、税收收入概念一、税收收入概念是政府为了履行职能，凭借国家政治权力，按照法定标准，强制、无偿是政府为了履行职能，凭借国家政治权力，按照法定标准，强制、无偿地取得财政收入的一种特定分配。地取得财政收入的一种特定分配。1、特点、特点1）

2、强制性）强制性2）无偿性）无偿性3）固定性）固定性税收收入作为税收收入作为(zuwi)现代国家的最重要的财政收入形式，源于公共现代国家的最重要的财政收入形式，源于公共产品和服务的收益以及成本的不确定性。产品和服务的收益以及成本的不确定性。第三页，共一百五十二页。4 相关概念：相关概念： 税式支出税式支出 (Tax Expenditure ）所谓税式支出，是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常所谓税式支出，是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特定纳的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特定纳税人或课税对象的税人或课税

3、对象的税收优惠税收优惠，以起到税收激励或税收照顾，以起到税收激励或税收照顾(zho g)的作用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政的作用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政收入的减少、放弃或让与就构成财政上的税式支出。收入的减少、放弃或让与就构成财政上的税式支出。 第四页，共一百五十二页。5二、税收二、税收(shushu)要素要素 马克思说过，税收是政府马克思说过，税收是政府(zhngf)的奶娘。的奶娘。 西方有句谚语说，人的一生只有两件事情西方有句谚语说，人的一生只有两件事情不可避免，即死亡和纳税。不可避免，即死亡和纳税。 税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它

4、说明税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征的问题。谁征税，向谁征，征多少以及如何征的问题。第五页，共一百五十二页。6（一）纳税人（一）纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。也称纳税主体。也称纳税主体。 纳税人纳税人与与负税人负税人、扣缴义务人扣缴义务人是既有联系又有区别的概念，负税人是既有联系又有区别的概念，负税人指的是实际负担者。指的是实际负担者。 在纳税人在纳税人无法将税收转嫁给他人的情况下无法将税收转嫁给他人的情况下，纳税人就是负税人；，纳税人就是负税人； 如果纳税人如果纳税人可以将税

5、收转嫁给他人可以将税收转嫁给他人，则纳税人与负税人就不是同，则纳税人与负税人就不是同一个人。一个人。 扣缴义务人扣缴义务人，是指为了便于，是指为了便于(biny)征管，税法规定在某些经营活征管，税法规定在某些经营活动中负有代扣税款并向税务机关缴纳税款的单位和个人，扣缴义动中负有代扣税款并向税务机关缴纳税款的单位和个人，扣缴义务人既不是纳税人，更不是负税人。务人既不是纳税人，更不是负税人。第六页，共一百五十二页。7（二）课税对象（二）课税对象 是指课税的标的物，它表明政府向什么征税是指课税的标的物，它表明政府向什么征税(zhn shu)，也称税收客体。也称税收客体。 不同的税收有不同的课税对象，

6、它是一个税种区别于不同的税收有不同的课税对象，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。另外一个税种的主要标志。 第七页，共一百五十二页。8 根据课税对象的不同，可以将税收分为根据课税对象的不同，可以将税收分为(fn wi)所得税、所得税、商品税商品税和和财产税财产税三大类。三大类。所得税所得税是以所得为课税对象。是以所得为课税对象。商品税商品税是以流通中的商品与劳务为课税对象的税收，也叫流转税。是以流通中的商品与劳务为课税对象的税收，也叫流转税。财产税财产税是以财产为课税对象，根据财产的数量或者价值课征的是以财产为课税对象，根据财产的数量或者价值课征的税收。税收。 算赋算赋，口赋口赋什么意思

7、？（公元前什么意思？（公元前189年，汉惠帝规定年，汉惠帝规定“女子年十五女子年十五以上至三十不嫁，五算以上至三十不嫁，五算”。）。） 租庸调租庸调什么意思？什么意思？第八页，共一百五十二页。9根据课税对象的分类以及根据课税对象的分类以及(yj)纳税人是否能够将税收负担转嫁给他纳税人是否能够将税收负担转嫁给他人承担，税收还可以划分为人承担，税收还可以划分为直接税直接税和和间接税间接税。通常前者包括所得税和财产税，后者则指商品税。通常前者包括所得税和财产税，后者则指商品税。直接税你不得看到征税员和纳税机关，间接税你就不用看到了。直接税你不得看到征税员和纳税机关，间接税你就不用看到了。间接税为主体

8、的税制下政府会亲近企业，直接税为主的情况下间接税为主体的税制下政府会亲近企业，直接税为主的情况下政府会亲近个人。政府会亲近个人。资料显示，就进口化妆品而言，在完税的情况下，国内需要征收资料显示，就进口化妆品而言，在完税的情况下，国内需要征收50%的进口关税，的进口关税，30%的消费税，的消费税，17%的增值税。的增值税。 第九页，共一百五十二页。10直接税有利于缩小贫富差距，间接税相反。直接税有利于缩小贫富差距，间接税相反。以吃喝消费以吃喝消费(xiofi)为例，公款吃喝比较多的人，所购买的柴为例，公款吃喝比较多的人，所购买的柴米油盐等就相对较少，缴纳的这方面的间接税也相对较少，米油盐等就相对

9、较少，缴纳的这方面的间接税也相对较少，而鲜有或没有公款吃喝的人，由于每天都需要购买柴米油盐而鲜有或没有公款吃喝的人，由于每天都需要购买柴米油盐等生活必须品，所缴纳的间接税就要频繁得多、数量也多得等生活必须品，所缴纳的间接税就要频繁得多、数量也多得多。如此，间接税又如何起到多。如此，间接税又如何起到调节收入分配调节收入分配、促进社会公平的、促进社会公平的作用呢？作用呢？ 第十页，共一百五十二页。 当然，间接税也有好处当然，间接税也有好处(ho chu)，可以保护纳，可以保护纳税人的隐私。比如在税人的隐私。比如在17世纪的英法等国，世纪的英法等国，征收了一种壁炉税，因为征税员需要到每征收了一种壁炉

10、税，因为征税员需要到每一个家庭每一个房间检查壁炉的数量，引一个家庭每一个房间检查壁炉的数量，引起了极大的反抗。起了极大的反抗。 不过取代壁炉税的是窗户税和住房税以及不过取代壁炉税的是窗户税和住房税以及土地税，导致了窗户的减少或者变小。土地税，导致了窗户的减少或者变小。11第十一页，共一百五十二页。12第十二页，共一百五十二页。或者直接把窗户或者直接把窗户(chung hu)封起来封起来13第十三页，共一百五十二页。14 （三）税率（三）税率 税率是税额与课税对象的比例，是计算应征税额的标税率是税额与课税对象的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。它是衡量税负轻重的主准，是税收制度的

11、中心环节。它是衡量税负轻重的主要标志。要标志。税率税率有有名义税率名义税率和和实际税率实际税率之分，前者指税法上所规定的税率，后之分，前者指税法上所规定的税率，后者指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。在存在者指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。在存在(cnzi)税收优税收优惠的情况下，名义税率和实际税率是不一致的。惠的情况下，名义税率和实际税率是不一致的。创业者、用残疾人企业、高新企业、新兴产业等。创业者、用残疾人企业、高新企业、新兴产业等。第十四页，共一百五十二页。15 税率税率有有比例税率比例税率，累进税率累进税率和和定额税率定额税率3种主要类型。种主要类型。 比例税率比例税率有有

12、单一比例税率单一比例税率、差别比例税率（比如汽车差别比例税率（比如汽车按排量）按排量）和和幅度比例税率幅度比例税率。 累进税率累进税率有有全额累进税率全额累进税率和和超额累进税率超额累进税率。 全额累进税率全额累进税率是对课税对象规定逐级递增的累进税率基础上，是对课税对象规定逐级递增的累进税率基础上，当课税对象由低级升到高级时，全部课税对象都按照高级税的当课税对象由低级升到高级时，全部课税对象都按照高级税的税率计税。税率计税。 超额累进税率超额累进税率是同样规定逐级递增的税率，它与全额累进税的是同样规定逐级递增的税率，它与全额累进税的区别在于计算应纳税额时，各个等级区别在于计算应纳税额时，各个

13、等级(dngj)的课税对象分别按的课税对象分别按照该等级照该等级(dngj)的适用税率来计算。的适用税率来计算。第十五页，共一百五十二页。16 定额税率定额税率(shul)是指对课税对象确定的计税单位（如是指对课税对象确定的计税单位（如体积、面积、重量等）直接规定一个固定的征税额体积、面积、重量等）直接规定一个固定的征税额的税率。的税率。第十六页，共一百五十二页。17（四）计税单位（四）计税单位 指课税对象指课税对象(duxing)的计量单位。分为的计量单位。分为从价税从价税和和从量税从量税。 2010年年6月份开始，新疆开始试点资源税（月份开始，新疆开始试点资源税（煤炭、原油、天然煤炭、原油

14、、天然气）气）改革，从量征税改为从价征税。改革，从量征税改为从价征税。即将原来的每吨原油资源税即将原来的每吨原油资源税30元、天然气每千立方米元、天然气每千立方米7至至9元，一律调整为按产品销售额的元，一律调整为按产品销售额的5%计征计征 2010年上半年，新疆油气资源税收入只有年上半年，新疆油气资源税收入只有3.71亿元；亿元；而实施改革后的下半年，油气资源税收入猛增到而实施改革后的下半年，油气资源税收入猛增到21.64亿元。亿元。 12月份开始扩大到西部月份开始扩大到西部12省份。省份。2011年年10月推向全国。月推向全国。第十七页，共一百五十二页。18（五）课税环节（五）课税环节是指税

15、法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为是指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）发生。比如生产、流通、分配、消费、投资在什么阶段（时候）发生。比如生产、流通、分配、消费、投资等。确定在哪个环节或哪几个环节课税是税收制度中一个十分重等。确定在哪个环节或哪几个环节课税是税收制度中一个十分重要的问题，要的问题，它关系到税款的及时入库和税收杠杆作用的正确它关系到税款的及时入库和税收杠杆作用的正确(zhngqu)发挥。发挥。比如房产税，可以在交易环节收税也可以在保有环节征税。比如房产税，可以在交易环节收税也可以在保有环节征税。第十八页，共一百五十二页。19第二

16、节第二节 税收税收(shushu)原理原理第十九页，共一百五十二页。20一、税收原则一、税收原则（一）古典税收原则（一）古典税收原则1、亚当、亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则1）平等原则）平等原则 即：取消免税特权，不管是贵族还是僧侣都要依法纳税；税收保持即：取消免税特权，不管是贵族还是僧侣都要依法纳税；税收保持“中立中立”，不能因，不能因征税而改变财富分配的原有比例，从而使经济不受影响；按负担能力的一定比例纳税。征税而改变财富分配的原有比例，从而使经济不受影响；按负担能力的一定比例纳税。2）确定原则。）确定原则。让纳税人明白应缴多少税，如何缴税，也可以防止税吏贪赃枉让纳税人明白应缴多少税

17、，如何缴税，也可以防止税吏贪赃枉法。（所收可能因为政治法。（所收可能因为政治(zhngzh)任务，少收可能藏富与企（民）任务，少收可能藏富与企（民）3）便利原则）便利原则4）最少征收费用原则。）最少征收费用原则。第二十页，共一百五十二页。21法国财政危机的根源更是：有负担能力的人有权不承担税负，因为法国财政危机的根源更是：有负担能力的人有权不承担税负，因为他们是教士和贵族，甚至，他们认为纳税是有失其身份的。他们是教士和贵族，甚至，他们认为纳税是有失其身份的。中国历史上的三次灭佛事件。北魏太武帝（拓跋焘）、北周武帝中国历史上的三次灭佛事件。北魏太武帝（拓跋焘）、北周武帝（宇文邕）（宇文邕） 、唐

18、武宗以及后周世宗先后三次掀起大规模的禁佛、灭、唐武宗以及后周世宗先后三次掀起大规模的禁佛、灭佛运动佛运动(yndng)，佛教界称之为，佛教界称之为“三武一宗之厄三武一宗之厄”或或“三武一宗法三武一宗法难难”。北周时期，以致全国的佛寺竟有北周时期，以致全国的佛寺竟有3 3万之多，僧、尼数目则有万之多，僧、尼数目则有200200万之巨，这在当万之巨，这在当时北中国的人口比例上，达到了极高的程度，约占全国总人口数的时北中国的人口比例上，达到了极高的程度，约占全国总人口数的1616分之分之1 1。及至唐武宗灭佛前，寺院占地已达数万顷之多，时人所称，及至唐武宗灭佛前，寺院占地已达数万顷之多，时人所称，“

19、十分天下之十分天下之财，而佛有其七八。财，而佛有其七八。”此次灭佛的成果是，为唐王室收缴了良田数千万顷，强迫此次灭佛的成果是，为唐王室收缴了良田数千万顷，强迫还俗的僧尼还俗的僧尼2626万人，拆寺万人，拆寺46004600所，可谓所，可谓“战绩辉煌战绩辉煌”， 第二十一页，共一百五十二页。22 2、瓦格纳的税收四项九端原则、瓦格纳的税收四项九端原则1）财政收入原则。）财政收入原则。包括包括收入充分原则收入充分原则和和收入弹性原则收入弹性原则。即税收应能取得充分收入以满足国家财政的需要，同时应随财政支出需要的变动而相即税收应能取得充分收入以满足国家财政的需要，同时应随财政支出需要的变动而相应变动

20、。应变动。2）国民经济原则。）国民经济原则。即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危危及即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危危及税源。包括税源。包括税源选择原则和税种选择原则税源选择原则和税种选择原则。税源选择：税源选择：应以国民所得为税源，不能以资本所得和财产所得作为税源，否应以国民所得为税源，不能以资本所得和财产所得作为税源，否则则(fuz)就会侵蚀国民经济的基础。就会侵蚀国民经济的基础。税种选择：税种选择：要考虑税负转嫁作用。将税负归之于应该负担税收的人；应尽量选择难以要考虑税负转嫁作用。将税负归之于应该负担税收的人；应尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。转嫁或转嫁方向明确的税种。

21、第二十二页，共一百五十二页。233 3）社会公正原则。）社会公正原则。即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶段、阶层和纳税人。即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶段、阶层和纳税人。该项原则包含该项原则包含普遍原则普遍原则和和平等原则。平等原则。 普遍原则：普遍原则：课税应毫无遗漏地遍及社会上的每个人，不能因课税应毫无遗漏地遍及社会上的每个人，不能因身份、地位等身份、地位等不同而有所不同。不同而有所不同。 平等原则：平等原则：应该按其能力的大小纳税，能力大多纳税，能力小少纳税，无能力应该按其能力的大小纳税，能力大多纳税，能力小少纳税，无能力者不纳税。者不纳税。4）税务行政原则。）税务行政原则。即税

22、法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项原则包含确定原则、便利该项原则包含确定原则、便利(binl)原则、最少征收费用原则。原则、最少征收费用原则。第二十三页，共一百五十二页。24二、现代二、现代(xindi)税收原则税收原则效率效率税制不应是扭曲性的，不应该干扰税制不应是扭曲性的，不应该干扰(gnro)资源的有效配置，资源的有效配置，如果可能，它应用于促进经济效率。如果可能，它应用于促进经济效率。管理的简便性管理的简便性税制应当易于管理，花费较少，管理和遵税制应当易于管理，花费较少，管理和遵从的成本应该低。从的成本应该低。灵活性灵活性税

23、制应当适应环境的变化税制应当适应环境的变化政治责任政治责任应当透明，保证个人知道他们支付了多少，并能评应当透明，保证个人知道他们支付了多少，并能评估税制在多大程度上准确反映了他们的偏好。估税制在多大程度上准确反映了他们的偏好。公平公平同等条件同等对待，不同条件不同对待。同等条件同等对待，不同条件不同对待。第二十四页，共一百五十二页。251、效率原则、效率原则英国的窗户税英国的窗户税1）税收的行为效应。会影响工作、储蓄、教育和消费的决策。）税收的行为效应。会影响工作、储蓄、教育和消费的决策。2）税收的组织效应。比如总部经济）税收的组织效应。比如总部经济(jngj)的集中汇缴；的集中汇缴；第二十五

24、页，共一百五十二页。26中性税和矫正税中性税和矫正税 1）如果市场本身是有效率的，税收）如果市场本身是有效率的，税收(shushu)就应该保持中性。就应该保持中性。 有了税收，是不是你的所失就是政府的所得呢？有了税收，是不是你的所失就是政府的所得呢？ 我们考虑一个例子：我们考虑一个例子： 假如假如A A想请想请B B清扫房间，每月工资清扫房间，每月工资10001000元。元。B B时间的机会成本是时间的机会成本是800 800 元。元。A A对对打扫房间的评价是打扫房间的评价是12001200元。因此，两者都从他们的交易中得到了元。因此，两者都从他们的交易中得到了200200元的利元的利益。总

25、剩余益。总剩余400400元就是衡量这种交易中贸易的好处。元就是衡量这种交易中贸易的好处。 现在假设政府对清扫房间服务的提供者征收现在假设政府对清扫房间服务的提供者征收500500元的税，元的税，A A愿意支付愿意支付12001200元，但元，但B B纳税之后只剩纳税之后只剩700700元，小于他元，小于他800800元的成本，结果是双方取消了这次安排，元的成本，结果是双方取消了这次安排，B B没有没有获得收入，获得收入，A A生活在肮脏的房间里。生活在肮脏的房间里。第二十六页，共一百五十二页。27通过上图也可以看出，征税除了会给纳税人造成相当于纳税的负通过上图也可以看出，征税除了会给纳税人造

26、成相当于纳税的负担担(fdn)以外，还会造成额外损失以外，还会造成额外损失损失贸易的好处损失贸易的好处供给需求卖者得到的卖者得到的价格价格买者支付的买者支付的价格价格税收规模没有税收时的价格没有税收时的价格Q1Q2数量数量价格价格由于税收引起的数由于税收引起的数量减少量减少第二十七页，共一百五十二页。28税收本身会改变市场者的行为。因此，在市场有效率的情况税收本身会改变市场者的行为。因此，在市场有效率的情况下，应最大限度地发挥市场配置资源的基础作用，这要求下，应最大限度地发挥市场配置资源的基础作用，这要求税税收应该具有收应该具有(jyu)中性中性，即对不同的产品或服务，不同的生产，即对不同的产

27、品或服务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者课征，应采取不偏不倚、一视要素收入，不同性质的生产者课征，应采取不偏不倚、一视同仁的税收政策，使不同产品或服务、生产要素的相对价格同仁的税收政策，使不同产品或服务、生产要素的相对价格能反映其原来的相对成本，从而避免税收造成的价格的扭曲，能反映其原来的相对成本，从而避免税收造成的价格的扭曲，影响市场效率的发挥。影响市场效率的发挥。 简而言之，简而言之，税收的中性原则就是税收的中性原则就是要求在市场有效率的情况下，尽要求在市场有效率的情况下，尽量减少因征税所造成的效率损失。量减少因征税所造成的效率损失。 税收中性的另外一个含义税收中性的另外一个含义是国

28、家征税使社会所付出的代价是国家征税使社会所付出的代价应以应以征税额为限征税额为限。除此之外，不能让纳税人或社会遭到其他的经济牺牲。除此之外，不能让纳税人或社会遭到其他的经济牺牲或额外负担。或额外负担。第二十八页，共一百五十二页。292）如果市场无效率，税收就应该具有矫正）如果市场无效率，税收就应该具有矫正(jiozhng)性，目性，目的同样是为了提高资源配置效率。的同样是为了提高资源配置效率。与中性税收的一视同仁相反，税收的矫正性要求区别对待。与中性税收的一视同仁相反，税收的矫正性要求区别对待。比如对负外部性的产品征收额外的税收，以使外部成本内部化比如对负外部性的产品征收额外的税收，以使外部成

29、本内部化对具有外部效益的产品给予税收优惠或财政补贴，使外部效益内部化对具有外部效益的产品给予税收优惠或财政补贴，使外部效益内部化第二十九页，共一百五十二页。302、管理成本、管理成本 一个是征税成本，一个是纳税成本。一个是征税成本，一个是纳税成本。 国家审计署审计长刘家义介绍，对税务部门征税成本审计调查情况显示，国家审计署审计长刘家义介绍，对税务部门征税成本审计调查情况显示，一些税务部门的征税成本管理中主要存在的问题有一些税务部门的征税成本管理中主要存在的问题有（20062006年年）人员支出水平人员支出水平较高较高抽查抽查(chuch)(chuch)的的236236个税务局中，人员支出人均个

30、税务局中，人员支出人均9.069.06万元；办公用房面积万元；办公用房面积超标超标抽查的部分税务局超标面积占抽查的部分税务局超标面积占58%58%；无编制和超编制购置小汽车；无编制和超编制购置小汽车抽查抽查的的162162个税务局中，有个税务局中，有9090个税务局超编制购置小汽车；招待费、会议费、培训费和个税务局超编制购置小汽车；招待费、会议费、培训费和出国费控制不严格出国费控制不严格抽查的抽查的236236个税务局中，个税务局中，20062006年上述各项费用支出达年上述各项费用支出达10.5510.55亿元，仍处于较高水平。亿元，仍处于较高水平。 第三十页，共一百五十二页。31“人员支出

31、人均人员支出人均9.069.06万元万元”为例，目前为例，目前全国税务人员约全国税务人员约100100万万人，若按人均支出人，若按人均支出9.069.06万元计算，那么全国税务部门总的人员支出高达万元计算，那么全国税务部门总的人员支出高达900900亿元以上。我们知道，亿元以上。我们知道，20072007年全国税收收入为年全国税收收入为49442.7349442.73亿元（不含关税、契税和耕地占用税），这就亿元（不含关税、契税和耕地占用税），这就是说，抛开办公房超标、小汽车超编、公款招待费用超标等不算，仅在是说，抛开办公房超标、小汽车超编、公款招待费用超标等不算，仅在“人员人员支出支出”这一项

32、征税成本上，成本率就超过了这一项征税成本上，成本率就超过了1.8%1.8%。而据美国国内收入局。而据美国国内收入局19921992年统计，年统计，当年美国征税总成本只有当年美国征税总成本只有6565亿美元，仅占税收收入总额亿美元，仅占税收收入总额1120711207亿美元的亿美元的0.58%0.58%。新加坡的征税总成本率为新加坡的征税总成本率为0.95%0.95%，澳大利亚，澳大利亚(o d l y)(o d l y)为为1.07%1.07%，日本为，日本为1.13%1.13%，英国为英国为1.76%1.76%。 纳税人的纳税成本。世界银行与普华永道去年联合发布的一份调查报告显示，纳税人的纳

33、税成本。世界银行与普华永道去年联合发布的一份调查报告显示，中国的纳税成本排名全球第八中国的纳税成本排名全球第八在被调查的在被调查的175175个国家中，企业纳税年均个国家中，企业纳税年均花费花费332332小时，其中中国企业每年纳税平均则需花费小时，其中中国企业每年纳税平均则需花费872872小时。小时。 第三十一页，共一百五十二页。32按照税务机关的数据，有人估计现在征税成本按照税务机关的数据，有人估计现在征税成本(chngbn)现在大约现在大约是是5%至至8%。但是有一些学者却认为征税成本可能远远高于。但是有一些学者却认为征税成本可能远远高于5%至至8%。广东商学院于海峰教授经过调研两个地

34、级市之后，做出一些。广东商学院于海峰教授经过调研两个地级市之后，做出一些分析。他认为，分析。他认为，“一地级市的国家税务局的税收成本是一地级市的国家税务局的税收成本是8.87%，如果加上基建成本，税收经费占税收收入的比重是如果加上基建成本，税收经费占税收收入的比重是13.14%。而另。而另一个地级市地方税务局征收经费达一个地级市地方税务局征收经费达19.29%。一些研究人员在更低。一些研究人员在更低的层级的层级(区县级区县级)的调研发现，税收成本占到税收收入的的调研发现，税收成本占到税收收入的26%，一，一些地区征税成本更达到些地区征税成本更达到50%。”同时，美国的征税成本大约为同时，美国的

35、征税成本大约为0.58%，新加坡为，新加坡为0.95%，澳大利亚为，澳大利亚为1.07%，日本为，日本为1.13%，英国为英国为1.76%。通过这些数据比较，中国有一些地区征税成本差不。通过这些数据比较，中国有一些地区征税成本差不多是美国多是美国100倍，也就说每收取倍，也就说每收取100元税，就有元税，就有50元征收成本。元征收成本。 第三十二页，共一百五十二页。33审计署原审计长李金华的一句名言：审计署原审计长李金华的一句名言：“中国不仅要建立中国不仅要建立(jinl)一个一个廉洁的政府，还要建立廉洁的政府，还要建立(jinl)一个廉价的政府，政府的成本太高，一个廉价的政府，政府的成本太高

36、，就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。”“”“损失浪费同贪污腐败一样损失浪费同贪污腐败一样可怕。可怕。” 第三十三页，共一百五十二页。343、灵活性、灵活性 一、是税收的自动稳定机制一、是税收的自动稳定机制，即税收制度，即税收制度(zhd)本身所具有的稳本身所具有的稳定经济的能力，是税收制度定经济的能力，是税收制度(zhd)对经济的一种内在自动反应能对经济的一种内在自动反应能力。这主要通过累进的个人所得税的制度力。这主要通过累进的个人所得税的制度(zhd)设计来实现的。设计来实现的。 二、调整税率政治上比较困难二、调整税率政治上比较困难，升还是降？是降低相同的税额，升还

37、是降？是降低相同的税额，还是降低相同的百分比？关注评价税率还是边际税率？等等。还是降低相同的百分比？关注评价税率还是边际税率？等等。 三、征税的时机。三、征税的时机。应该以稳定经济为主。税法的变动要防止当经济需应该以稳定经济为主。税法的变动要防止当经济需要税收降低时，税收却增加了。反之也是如此。要税收降低时，税收却增加了。反之也是如此。第三十四页，共一百五十二页。35 4、政治责任、政治责任透明税收。透明税收。如果间接税为主，容易如果间接税为主，容易(rngy)达到路易十四财政部长让达到路易十四财政部长让-巴普蒂斯巴普蒂斯特特柯尔贝尔的一句名言：征税就是拔鹅毛的艺术，既要鹅毛拔得柯尔贝尔的一句

38、名言：征税就是拔鹅毛的艺术，既要鹅毛拔得多，又要尽量不让鹅叫。但是从透明度看，间接税不是一种好税。多，又要尽量不让鹅叫。但是从透明度看，间接税不是一种好税。第三十五页，共一百五十二页。36 5、公平原则、公平原则税收的公平原则包括税收的公平原则包括横向公平横向公平和和纵向公平纵向公平。横向公平是指税收应使境况横向公平是指税收应使境况(jngkung)相同的人缴纳同样的税；相同的人缴纳同样的税；纵向公平是指税收应使境况不同的人缴纳不同的税；纵向公平是指税收应使境况不同的人缴纳不同的税；何为境况相同呢？何为境况相同呢？第三十六页，共一百五十二页。37一般对于公平原则有如下两个子原则一般对于公平原则

39、有如下两个子原则（1 1）受益原则。）受益原则。它要求纳税人应根据其从公共服务中获得利益纳税。它要求纳税人应根据其从公共服务中获得利益纳税。（2 2）能力原则。）能力原则。就是根据个人的纳税能力大小来确定个人应承担就是根据个人的纳税能力大小来确定个人应承担的税收，又称支付能力原则。的税收，又称支付能力原则。 1）客观说。）客观说。主张以纳税人拥有主张以纳税人拥有(yngyu)财富的多少作为测度其纳税能力的标准。财富的多少作为测度其纳税能力的标准。 2）主观说。）主观说。主张以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度大小作为测定其纳税主张以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。而牺牲

40、程度的测定，又以纳税人税前得到满足与其税后得能力的尺度。而牺牲程度的测定，又以纳税人税前得到满足与其税后得到满足的差量为准。到满足的差量为准。 第三十七页，共一百五十二页。38 考虑一下会有什么不同？考虑一下会有什么不同？以收入征税以收入征税(zhn shu)以消费征税以消费征税终生收入，一年收入。终生收入，一年收入。考虑到健康、婚姻和子女等。考虑到健康、婚姻和子女等。第三十八页，共一百五十二页。39中国古代中国古代(gdi)的思想家们的税收思想的思想家们的税收思想 管仲的税收思想。管仲的税收思想。管仲认为，统治者征收赋税要懂得管仲认为，统治者征收赋税要懂得“将欲取之，必先与之将欲取之，必先与

41、之”的道理，强调发展经济是增加税收收入的基础，发展经济，的道理，强调发展经济是增加税收收入的基础，发展经济，国家富裕了，政权才能稳固，而国富必先使民富。管仲强调国家富裕了，政权才能稳固，而国富必先使民富。管仲强调税收纵向税收纵向(zn xin)公平，实行差别税率，对工商业免税，对公平，实行差别税率，对工商业免税，对农业按年成分为上、中、下三等，不同的年成依据不同的税农业按年成分为上、中、下三等，不同的年成依据不同的税率征收，最坏的年成不征税。同时，主张国家对人民的征收率征收，最坏的年成不征税。同时，主张国家对人民的征收应该适度，认为应该适度，认为“取于民有度，用之有止，国虽小必安；取取于民有度

42、，用之有止，国虽小必安；取于民无度，用之不止，国虽大必危于民无度，用之不止，国虽大必危”。第三十九页，共一百五十二页。40 孔子的税收思想。孔子的税收思想。 孔子是儒家学派的创始人，其税收思想是以其仁为本的儒家孔子是儒家学派的创始人，其税收思想是以其仁为本的儒家政治思想的延伸，主张政治思想的延伸，主张“政在节用政在节用”，实行轻税，强调惠民，实行轻税，强调惠民，坚决反对坚决反对(fndu)重税，认为轻税有利于争取民心，使统治者长重税，认为轻税有利于争取民心，使统治者长治久安，指出治久安，指出“财聚则民散，财散则民聚财聚则民散，财散则民聚”。孔子还主张培。孔子还主张培养税源，要求国家赋税建立在百

43、姓富足的基础上，孔子的弟养税源，要求国家赋税建立在百姓富足的基础上，孔子的弟子有若曾说过子有若曾说过“百姓足，君孰与不足；百姓不足，君孰与百姓足，君孰与不足；百姓不足，君孰与足。足。”第四十页，共一百五十二页。41 孟子的税收思想。孟子的税收思想。 孟子的税收思想主要是省刑罚、薄赋敛，认为薄赋敛既能孟子的税收思想主要是省刑罚、薄赋敛，认为薄赋敛既能富民，又有利于发展生产，指出富民，又有利于发展生产，指出“薄其税敛，民可使富也薄其税敛，民可使富也”，孟子还第一次提出孟子还第一次提出“恒产恒产”的概念，认为要达到仁政的目的，的概念，认为要达到仁政的目的，必须使百姓必须使百姓(bixng)拥有可靠的

44、财产，即拥有可靠的财产，即“有恒产者有恒心，有恒产者有恒心，无恒产者无恒心无恒产者无恒心”，而实行轻税，可以使百姓，而实行轻税，可以使百姓(bixng)在纳税在纳税之后，还拥有一份恒产。在税收负担上，孟子要之后，还拥有一份恒产。在税收负担上，孟子要“取于民有取于民有制制”，主张采用什一税率。，主张采用什一税率。第四十一页，共一百五十二页。42 第四节第四节 税收税收(shushu)负担和税负转嫁负担和税负转嫁第四十二页，共一百五十二页。43一、税收负担一、税收负担(fdn)的衡量的衡量（一）宏观税收负担（一）宏观税收负担 是指一个国家的总体税负水平，通常用一个国家一定时是指一个国家的总体税负水

45、平，通常用一个国家一定时期所取得的各种收入的总和占同期国内生产总值的比重来表期所取得的各种收入的总和占同期国内生产总值的比重来表示。示。 我们国家目前有三个不同口径的宏观税负衡量指标。我们国家目前有三个不同口径的宏观税负衡量指标。 一是一是税收收入占税收收入占GDP的比重的比重，也称为小口径的宏观税负。，也称为小口径的宏观税负。 二是二是预算内财政收入占预算内财政收入占GDP的比重的比重，也称为中口径的宏观税负。，也称为中口径的宏观税负。也就是也就是(jish)通常所说的财政负担率。通常所说的财政负担率。 三是三是政府收入占政府收入占GDP的比重的比重，也称之为大口径的宏观税负，这里的，也称之

46、为大口径的宏观税负，这里的政府收入包括预算内收入、预算外收入、社会保障收入以及其他政政府收入包括预算内收入、预算外收入、社会保障收入以及其他政府收入。府收入。第四十三页，共一百五十二页。44年份年份税收收入税收收入财政收入财政收入预算外收入预算外收入社会保障基社会保障基金收入金收入20042416626396469957802005287793164955446975200634804387606408864320074562251322682010812200854224613301563613696第四十四页，共一百五十二页。45第四十五页，共一百五十二页。46 上述上述(shngsh)数

47、据并没有包括地方政府的土地出让金数据并没有包括地方政府的土地出让金以及各种乱罚款、乱收费、强制性摊派等各种制度以及各种乱罚款、乱收费、强制性摊派等各种制度外收入。外收入。 当然如果算上税收优惠以及退税等数据，上述数据就当然如果算上税收优惠以及退税等数据，上述数据就会发生变化。会发生变化。第四十六页，共一百五十二页。47 中国的穷人人基数世界第一，但中国的公路中国的穷人人基数世界第一，但中国的公路(gngl)收费也是收费也是世界第一。我国著名的汽车分析大师贾新光先生日前在一篇文世界第一。我国著名的汽车分析大师贾新光先生日前在一篇文章中披露：章中披露：2007年底，我国高速公路总里程达到年底，我国

48、高速公路总里程达到3.5万公里。仅万公里。仅次于美国，居世界第二位。全世界收费公路次于美国，居世界第二位。全世界收费公路14万公里，其中有万公里，其中有10万公里在中国，占了全世界万公里在中国，占了全世界70%，这是实实在在的世界第一。，这是实实在在的世界第一。交通部规定交通部规定40公里设一收费站，而有些地方公里设一收费站，而有些地方*规定，高等级公规定，高等级公路每路每20公里甚至更短路程就可设公里甚至更短路程就可设1个收费站。在中国收费公路世个收费站。在中国收费公路世界第一的背景下，又创造了几个第一：中国交通厅长出问题的界第一的背景下，又创造了几个第一：中国交通厅长出问题的概率世界第一，

49、中国警察罚款的水平也是世界第一。概率世界第一，中国警察罚款的水平也是世界第一。 第四十七页，共一百五十二页。48江西省乐平市不少司机江西省乐平市不少司机(sj)反映反映,该市该市交警交警部门新推出了罚款包季、部门新推出了罚款包季、包年制。车主只要事先缴纳包年制。车主只要事先缴纳1900元可保一个季度不罚款元可保一个季度不罚款,缴纳缴纳8000元可保证一年不罚款。据乐平市元可保证一年不罚款。据乐平市交警交警大队副大队长介绍大队副大队长介绍,他他们给交通罚款包季包年的目的是减少当场罚款的频率。们给交通罚款包季包年的目的是减少当场罚款的频率。 第四十八页，共一百五十二页。49（二）微观税收负担（二）

50、微观税收负担 微观税收负担是指纳税人（包括企业纳税人和个人纳税人）所承受微观税收负担是指纳税人（包括企业纳税人和个人纳税人）所承受的税收负担，既可以用综合税收衡量，也可以用个别税种税率的税收负担，既可以用综合税收衡量，也可以用个别税种税率(shul)的高低来衡量。的高低来衡量。第四十九页，共一百五十二页。50第五十页，共一百五十二页。51二、税收二、税收(shushu)转嫁转嫁 税收转嫁就是各经济实体通过各种税收转嫁就是各经济实体通过各种( zhn)手段将税收手段将税收负担全部或部分转移给他人的活动。负担全部或部分转移给他人的活动。 它包括它包括前转前转：指卖方通过提高所出售的产品、服务或要素