保荐代表人胜任能力考试大纲　精品.doc

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1、精品文档 仅供参考 学习与交流保荐代表人胜任能力考试大纲精品【精品文档】第 116 页保荐代表人胜任能力考试大纲要求第一部分 证券综合知识第四章 财务会计相关知识 第一节 会 计 第二节 财务成本管理 第三节 审计与评估 熟悉被审计单位管理层责任和注册会计师审计责任的区别。P164掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。P476484熟悉审计重要性的定义和运用。 P148掌握审计意见的基本类型。P505-521 掌握验资报告P574、内部控制审核报告P632、预测性财务信息审核报告P623。 第六章财务会计在投资银行业务中的综合运用第一节基本

2、要求第二节发行业务审核中的相关要求第三节个别事项的处理与披露要求第四节审计与评估的相关要求掌握非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理要求。P487附件：参考书目及相关法律、法规和规范性文件目录 一、参考书目 5 、度注册会计师全国统一考试指定辅导教材：会计、财务成本管理、税法、审计； 二、相关法律法规 中华人民共和国审计法 四、新企业会计准则、中国注册会计师执业准则（2006）审计部分专题专题一中国注册会计师执业准则体系P48 注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则事务所质量控制准则 中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师质量控制准则、注册会计师业务准则。1 注册会计师职

3、业道德规范对人的规范 注册会计师职业道德规范，是对注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的界定。它高于执业准则体系之上，是对整个注册会计师行业的规范和要求。注册会计师职业道德规范需要掌握基本准则和指导意见的相关内容。 2质量控制准则对事务所的规范 质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 3业务准则对执行业务的规范 业务准则是用来规范项目组和注册会计师在执行各类业务时需要遵循的政策和标准。它包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务和相关服务准则，用以规范注册会计师执行各类业务时需要遵循的政策和标准。二

4、、鉴证业务基本准则注册会计师业务准则为注册会计师执行各类业务提供需要遵循的政策和标准。它是用来规范项目组和注册会计师的。鉴证业务基本准则注册会计师业务准则相关服务准则对财务信息执行的商定程 序代编财务信息代理纳税其他鉴证业务审阅业务鉴证业务准则审计业务中国注册会计师鉴证业务基本准则包括：鉴证业务的定义和目标 业 务 承 接 鉴证业务的三方关系 鉴 证 对 象 标 准 证 据 鉴 证 报 告专题二熟悉被审计单位管理层责任和注册会计师审计责任的区别按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制

5、度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。专题三熟悉审计重要性的定义和运用重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 （一）重要性的确定注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性。 （二）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。（三）计划审计工作

6、时对重要性的评估1确定计划的重要性水平时应考虑的因素2从数量方面考虑重要性3从性质方面考虑重要性（四）评价错报的影响1尚未更正错报的汇总数包括：（1）注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额；（2）注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。2如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。3如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师

7、应当考虑出具非无保留意见的审计报告。4如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。【试题】（根据1999年试题改编）A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 财务报表项目名称金 额 资产总计180000 股东权益合计88000 营业收入240000 利润总额36000 净利润24120要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作用判断基础，采用固定比率法，并

8、假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的审计重要性水平；（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系；（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。【答案】（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的审计重要性水平判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元）财务报表层次的重要性水平（万元）资产总额18000005%900880净资产880001%880营业收入240000

9、05%1200净利润241205%1206（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。【试题】（2007年试题）C注册会计师负责对丙公司207年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。A在考虑一项错报是否重要时

10、，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断【答案】C【解析】新准则规定：发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。【试题】（根据2003年试题改编）Y公司系公开发行A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度财务报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所

11、。Y公司未经审计的2003年度财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额42000股本15000资本公积股本溢价8000法定盈余公积2000未分配利润6000利润总额3000净利润2400A和B注册会计师确定Y公司2003年度财务报表层次的重要性水平为300万元。 Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄三年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10计提；账龄l2年的，按其余额的30计提；账龄23年的，按其余额的50计提；账龄3年以上的，按其余额的80计提。 经审计，A和B注册

12、会计师发现Y公司存在以下事项： （l）E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度财务报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。（2）Y公司2003年度审计后的净利润为1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 （3）

13、A和B注册会计师在审计Y公司2002年度财务报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“营业收入”1000万元、“应交税费应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的营业成本，借记“营业成本”900万元，贷记“存货甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失计提的坏账准备”117万元，贷记“应收账款-坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度财务报表予以调整，但未对2003

14、年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。 （4）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度财务报表附注中按规定予以披露。 （5）2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公

15、司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告牌费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告牌费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入销售费用，2003年度共摊销80万元。 要求： （l）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审

16、计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期未结转损益及利润分配的影响）。 （2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第（2）个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。【答案】要求（l）： 第（1）个事项，无需提出任何审计处理建议。 第（2）个事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。 第（3）个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借: 营业收入 10

17、00万元贷: 营业成本 900万元贷: 未分配利润 100万元借: 资产减值损失-计提的坏账准备 234万元贷: 应收帐款-坏账准备 234万元 第（4）个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借: 营业外支出 3200万元贷: 其他应付款 3200万元 第（5）个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借: 销售费用 330万元贷:长期待摊费用 330万元要求（2）： 第（1）个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。占Y公司54的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财

18、务报表发表意见。 第（2）个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。Y公司在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告增加强调事项段予以揭示。 第（3）个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该意见影响利润总额334万元，如果不予以调整，Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重

19、大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。 第（4）个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万元，如果不予以调整， Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。 第（5）个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告，该事项影响利润总额330万元，如果不予以调整，Y公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告 ，因此，应出具保留意见的审计报告。【试题】（2007

20、年试题）公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对X公司207年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。X公司207年财务报告于208年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的207年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目金额（万元）项目金额（万元）资产总额42 000股本15 000资本公积8 000盈余公积2 000未分配利润1 800营业收入36 000利润总额600净利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事

21、项： （1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提；账龄23年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 X公司20 7年未经审计的预收账款余额为23 445 000元，明细情况如下：客户名称账龄1年以内1-2年2-3年3年以上预收账款a公司30 150 000预收账款b公司2 100 000预收账款c公司600 00025 000预收账款d公司9 500 000预收账款e公司70 000小计21 250 0002 100 0002

22、5 00070 000（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。207年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40 000 000元的固定造价合同，预计总成本为36 000 000元。207年度实际发生成本25 200 000元。207年末，预计为完成该项合同尚需在208年发生成本16 800 000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在207年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。 （3）207年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，

23、并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。207年11月 31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30 000 000元、工资费用6 000 000元、其他相关费用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合资本化条件的支出为18 000 000元。X公司在207年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出费用化支出”22 000 000元、“研发支出资本化支出”18 000 000元，贷记“原材料”30 000 000元、“应付职工薪酬”6 00

24、0 000元、“银行存款”4 000 000元；在结转研发支出费用化支出时，借记“管理费用”22 000 000元，贷记“研发支出费用化支出”22 000 000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18 000 000元，贷记“研发支出资本化支出”18 000 000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用专利技术”300 000元，贷记“累计摊销”300 000元。 （4）206年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14 400 000元。展示时间为206年2月至208年1月共两年，若因故在展示期间

25、中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于206年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入206年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司206年度财务报表时认为，应自206年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 800 000元、贷记“销售费用”7 800 000元的审计调整建议。X公司调整了206年度财务报表，但未调整207年度相关账户和财务报表。 （5）X公司于207年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8 000 000元。在编制207年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允

26、价值反映。208年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与207年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。（6）207年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，207年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30 000 000元，其中，一层商铺12 000 000元计划用于出租，其余楼层18 000 000元计划用于X公司办公。207年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为207年3月31日至209年3月30日，租赁费用总额1 440 000元，自207年4月起按

27、月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于207年1月31日做了增加固定资产商住楼30 000 000元的会计处理；于207年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用折旧费”825 000元、贷记“累计折旧”825 000元的会计处理；于207年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540 000元、贷记“营业收入其他业务收入”540 000元的会计处理。要求： （1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议

28、，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司207年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同） （）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编

29、以下审计报告。【答案】要求一：1）对于事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下报表重分类调整分录：借：应收账款d公司 9 500 000贷：预收账款d公司 9 500 000 （0.5分） X公司应按照账龄分析法补提应收账款坏帐准备，补提数：9 500 00015%= 1 425 000（元）。审计调整分录为： 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000贷：应收账款坏账准备1 425 000 （1分） 2）对事项（2）207年度合同完工进度：25 200 000（ 25 200 000 +16 800 000）100%=60% 207年应确认的合同收入：40 000 000 60%=2

30、4 000 000（元） 207应确认的合同费用： （ 25 200 000 +16 800 000） 60%=25 200 000（元） 207应确认的合同毛利： 24 000 000 25 200 000= 1 200 000（元） 207预计的合同损失： （ 25 200 000 +16 800 000） 40 000 000 （ 1 60 %）=800 000（元） 审计调整分录：借：营业成本25 200 000 元 贷：营业收入 24 000 000元存货工程施工（合同毛利）1 200 000元 （1分）借：资产减值损失 800 000元 贷：存货存货跌价准备 800 000元（1分

31、）3）对事项（3），无需提出任何审计处理建议。（1分）4）对事项（4），当年应摊销的广告费用为：14 400 000 2=7 200 000（元），未摊销的长期待摊费用（14 400 0007 800 000 7 200 000）=600 000（元）应转为一年内到期的非流动资产。审计调整分录为： 借：销售费用广告费7 200 000元 一年内到期的非流动资产 600 000元 贷：未分配利润 7800 000元（分） 5）对于事项（），应提请公司在其20X7年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露（分）对于事项（），一楼商铺属于投资性房地产，不应作为固定资产，其折旧

32、亦应单独计提。审计调整分录为：借：投资性房地产12 000 000元贷：固定资产12 000 000元（分）借：固定资产累计折旧330 000元 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）330 000元（分）借：营业成本其他业务成本270 000元贷：管理费用折旧费270 000元（分）要求二：）对事项（），应出具保留意见的审计报告（分）资产被低估807.5万（资产总额的），负债被低估950万，净资产无影响；资产负债率被低估约；利润被高估142.5万。影响重大，但报表整体仍可接受）对事项（），应出具保留意见的审计报告（分）对事项（），应出具标准无保留意见的审计报告（分）对事项（），应出具否定意见的审计

33、报告（分）（利润为负）对事项（），应出具保留意见的审计报告（分）对事项（），应出具保留意见的审计报告（分）要求三：出具否定意见的审计报告专题四掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。持续经营审计注册会计师应当确定被审计单位的持续经营假设是否合理；对于应予披露的持续经营事项，检查是否已作恰当披露。专题五掌握审计意见的基本类型掌握非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理要求一、审计报告要素构成（一）标题审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。（二）收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人

34、。审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。（三）引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；2提及财务报表的附注；3指明财务报表的日期和涵盖的期间。（四）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2选择和运用恰当的会计政策；3作出合理的会计估计。（五）注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容：

35、1注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财

36、务报表的总体列报。3注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。（六）审计意见段审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （七）注册会计师的签名和盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。1合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。2有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 （八）会计师事务所的名称、地址及盖章

37、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。 （九）报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：1应当实施的程序已经完成；2应当要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经做出或拒绝作出调整或披露；3被审计单位管理层已经正式签署财务报表。二、非标准审计报告 （一）标准审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注

38、册会计师应当出具无保留意见的审计报告：1财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。注意：审计过程未受阻碍和限制是明确审计范围未受限制，注意此点同保留意见和无法表示意见范围受限的区别；不存在未与调整、未与披露的重要性水平以下的事项，要区别此点与保留意见和否定意见中重要事项的不调、不披。（二）非标准审计报告1审计报告的强调事项段强调事项应当同时符合下列条件：（1） 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且

39、在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。增加强调事项段的情形：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。（3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形中国注册会计师审计准则第 1324 号持续经营第三十五条第二款规定，

40、如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。中国注册会计师审计准则第 1332 号期后事项第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据第十条规 定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决

41、，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。中国注册会计师审计准则第 1521 号含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十三条第一款规定，如果需要修改其他信息 而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。 除本规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用人产生误解。 【试题】（根据2003年综合试题改编） Y公司系公开发行A股的上市公司，假定北京ABC会计

42、师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度财务报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的2003年度财务报表中的部分会计资料如下：(略) A和B注册会计师确定Y公司2003年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：(略)经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项： （4）Y公司2003年度审计后的净利润为1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实

43、施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 要求： （2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 （3）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度财务报表的审计报告。【答案】 要求（2）： 第（4）个事项，A和B注册会计师应出具带强调事

44、项段的无保留意见审计报告。Y公司在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告增加强调事项段予以揭示。要求（3） 审计报告Y股份有限公司全体股东:（引言段略） _f_VQxO g 一、管理层对财务报表的责任 T.$k9)_o_ （略） HZ_OM_c 二、注册会计师的责任 F#a:(mZ*Q （略） _OX_inI #_ _Jxt$ 三.审计意见我们认为，Y公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编写，未能在所有重大方面公允反映Y公司203年12月31日的财务状况以及203年度的经营成果和现金流量。 _e r$7_T 四.强调事项我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注所述，Y公司2003年度的净利润为-1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。Y公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施。Y公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章） 中国 北京市