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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date毕业论文 模板毕业论文 模板毕业设计（论文）题目名称：全面收益报告的内容及其模式研究院系名称：学院班 级：会计班学 号：学生姓名：指导教师：20年月论文编号：(学号)全面收益报告的内容及其模式研究The Research on the Contents and Mode of the Comprehensive Income Report 院系名称：学院班 级：会计班

2、学 号：学生姓名：指导教师：20 年月-摘要自20世纪30年代以来，收益报表在财务报告体系中一直占据核心地位。然而，随着经济形势的迅猛发展，传统收益报表已愈来愈不能适应形势发展的需要。为此，从90年代初起，在世界各国财务信息用户、会计学术界以及实务界的推动下，传统收益表已开始向全面收益报告发展。在我国，近年来政治、经济、文化环境不断变化，新的会计准则走向国际趋同，报告全面收益的会计环境日益成熟。因此，全面收益报告也成为了值得探讨的问题。本文首先从理论上阐述全面收益的定义、涵盖的项目以及确认和计量的方法。然后在这些理论分析的基础上,又从理论上和各国具体实际应用情况两方面分析了全面收益报告的主要内

3、容从而提出我国的借鉴建议。接着分析了国际上现有的三种报告模式（即两表法、一表法和权益变动表法）的特点,并对英国、美国以及国际会计准则委员会提出的全面收益报告的模式进行了比较分析进而提出我国的借鉴建议；最后从传统利润表的局限性，决策有用观和公允价值的运用三个方面分析了我国的会计环境,在此基础上分别为我国全面收益报告内容和模式的选择提出了建议。关键词：全面收益，全面收益报告，报告内容，报告模式，公允价值AbstractSince 1930s, earnings reports in the financial reporting system have been to occupy the cen

4、tral position. However, with the rapid development of the economic situation, the traditional income statements have become more and more can not adapt to the needs of the development of the situation. To this end, from the early 90s, in the world of financial information users, the accounting profe

5、ssion, academia and practice to promote, the traditional income statement have begun to report on the development of comprehensive income. In our country, in recent years, political, economic and cultural environment are constantly changing, new to the international convergence of accounting standar

6、ds, reporting of comprehensive income has become more sophisticated accounting environment. Therefore, the overall earnings reports have also become a problem worth exploring.The paper first explained the definition of comprehensive income and covers the projects, as well as recognition and measurem

7、ent methods. Then in these theoretical analysis, based on specific countries from the theoretical and practical application of a comprehensive analysis of both the main content of earnings reports in order to draw on the recommendations made in our country. Followed by analysis of the international

8、report on the three existing models (that is, the two table, a table of changes in law and the rights and interests of law) the characteristics of, and the United Kingdom, the United States and the International Accounting Standards Board proposed a comprehensive model of earnings reports compared A

9、nalysis of reference and then make our recommendations; the final profit report from the traditional limitations of decision-usefulness view and the use of fair value analysis of three aspects of the accounting environment in China, on the basis of the contents of the report comprehensive income in

10、our country and the choice of model suggested.Key Words：Comprehensive income, Comprehensive income report, Content of the report, Mode of the report, Fair value目录引言11 全面收益的相关理论概述21.1 全面收益的涵义21.1.1 全面收益的概念21.1.2 全面收益涵盖的项目21.1.3 全面收益的理想内涵21.2 全面收益的确认和计量31.2.1 全面收益的确认31.2.2 全面收益的计量42 全面收益报告的主要内容62.1 理论

11、上全面收益涵盖的内容62.1.1 企业与其它主体之间的交易引起净资产的变动62.1.2 企业生产作业引起净资产的变动62.1.3 非常情况引起净资产的变动62.2 各国全面收益报告的内容72.2.1 美国的其他全面收益项目72.2.2 英国的其他全面收益项目92.2.3 国际会计准则委员会的其他全面收益项目92.3 我国的借鉴建议93 全面收益报告的模式103.1 三种报告模式103.1.1 两表法103.1.2 一表法103.1.3 权益变动表法103.2 各国全面收益报告模式103.2.1 英国的报告模式113.2.2 美国的报告模式113.2.3 国际会计准则委员会的报告模式113.3

12、我国的借鉴建议114 我国全面收益报告内容和模式的选择134.1 我国的会计环境分析134.1.1 我国传统利润表的不足134.1.2 “决策有用观”的发展144.1.3 公允价值的运用144.2 我国全面收益报告内容分析154.2.1 现阶段的全面收益报告内容154.2.2 全面收益观下的报告内容154.3 我国全面收益报告模式的选择174.3.1 全面收益报告模式的选择174.3.2 确定统一的报告模式17结论19参考文献20致谢21引言自美国财务会计准则委员会（FASB）1980年12月在财务会计概念公告第三号企业财务报表要素中首次引进全面收益概念以来，全球经济形势发生了很大变化。西方国

13、家自80年代起就开始在财务会计准则中，不断要求对传统的金融工具用公允价值计量，而对于衍生金融工具这类待履行的合约，由于在签约时尚未有实际交易产生，因此一直未在财务报表中加以确认、计量和报告，而是在表外加以披露。但是随着衍生金融工具风险的加剧，传统财务报表却无法对衍生金融工具的价值及其变化加以反映，财务报表信息引起了误导，因此人们呼吁进行财务报告改革，报告全面收益。2006年2月,我国颁布了新企业会计准则,可以看出新准则正与国际会计准则趋同,但目前只是体现在部分内容上的趋同,对财务报告体系的影响并未完全表现出来。在当前经济环境下,我国是否也能像西方国家一样实行全面收益报告?实行全面收益报告,我们

14、应选择哪种模式和应用哪些内容?纵观西方各国的改革过程，我国目前应借鉴西方国家的做法，只对全面收益的报告问题进行规范，在每一个阶段选择不同的内容和报告模式，循序渐进，分阶段分步骤地推行全面收益报告。由于各种衍生金融工具产生，跨国公司不断涌现，科学技术日新月异，企业经营活动日趋复杂，使得过于保守的实现原则不利于对企业的经营业绩进行评价，历史成本原则又无法体现资产的本质属性，大量无形资产难以入账，人为操纵利润的事件层出不穷。传统会计收益的缺点越来越明显，面临的挑战也越来越大。因此，研究全面收益的内容及其报告模式对企业的发展非常重要，对国民经济的持续、快速、协调、健康发展也具有十分重要的现实意义。1

15、全面收益的相关理论概述1.1 全面收益的涵义1.1.1 全面收益的概念1980年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中首次提出了全面收益(Comprehensive Income)这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。1.1.2 全面收益涵盖的项目1997年，FASB正式公布了第130号财务会计准则报告全面收益。全面收益包括净收益和其他全面收益。其中：净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收益表而在资

16、产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券的利得或损失。 1.1.3 全面收益的理想内涵全面收益的理想内涵为建立在“资产负债观”基础之上的报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；突破了收益表的局限，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中；很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，并加以应用；突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。 20世纪以前，收益计量通常是资产计价的附属物，企业通过重置成本会计或定期进行资产评价的方法，将收益当作一定时期净资产的增值，即

17、收益计量最初就是建立在“资产负债观”基础上的。随着企业经营活动的复杂化，仅根据期初期末净资产价值变动确定收益很难说明影响收益的具体因素，因而通过复式记账将净资产价值变动（除资本性交易以外）以收入、费用的形式加以表示从而确定收益，会计学收益观得以形成。 在物价稳定、交易多为有形的生产经营活动的环境下，根据实现原则和配比原则所确定的收益与根据净资产价值变动（除资本性交易以外）所确定的收益是一致的。但当交易进一步复杂、资产计价打破历史成本而引入公允价值、通货膨胀成为经济常态时，以实现原则为基础计算的收益就与收益的本来意义失去了一致性。将经济学收益观引入会计学其实是还原收益的本来面貌，而非一种简单的历

18、史回归，乃是经过否定之否定后的更高层次。 随之而来的问题是，如何使会计实务尽可能地与理论界相契合。完全契合的做法是放弃实现原则而代之以在资产负债表日之间所发生的资产、负债公允价值的所有变动包括已实现和未实现的，均在单一的全面收益表中进行反映。但由于实现原则的客观性及实务操作的困难性，不得不寻求一些可行的折衷做法-既不放弃实现原则，又能反映价值变动。英国的全部已确认利得和损失表、美国的全面收益表均是这种折衷表现的结果。 即便如此，全面收益理论仍不失为一种全新的收益观。它采用“资产负债观”代替传统的“收入费用观”来确认收益；突破了传统会计计量上的“三位一体”原则的限制，解决了当前会计计量和报告中存

19、在的一些难题，从而为今后确认和计量更多的可实现利得与损失（特别是与金融工具有关的业务所产生的利得与损失）开辟了道路；全面收益比净收益更能帮助会计信息使用者准确、及时预测企业的未来现金流，也增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，减少了企业管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间，保证了资本市场的健康发展。1.2 全面收益的确认和计量1.2.1 全面收益的确认会计确认是指将经济交易和会计事项按照一定的标准、原则、方法和程序计入会计报表的过程。确认程序通常包括：初始确认，即第一次在财务报表中描述一个项目；后续确认，即对已经在财务报表中确认的资产或负债的金额作出相应的变动；终止确认，即对一个

20、已经确认的项目停止进行确认。全面收益是通过对企业资产和负债价值的变动来确认的，须突破传统收益确认的一些原则，如权责发生制、实现原则等。根据实现原则，未实现的收益不能确认，但全面收益必须确认;根据权责发生制，由于事项或情况的变化产生的利得，并没发生交易或活动，无法确认为收益，但全面收益必须确认。FASB规定了四项标准，具体描述如下：(1)除业主投资和派给业主款外，所有引起企业权益(资产和负债)变动的交易或事项，不论其是否实现，都应确认为全面收益；(2)必须有真实的、可靠的证据表明新的资产或负债己经产生，或者为现有的资产或负债增加或减少了价值，权益已经变动；(3)权益的变动、资产或负债的变动能够可

21、靠地计量；(4)所确认的权益变动能为使用者提供有价值的信息，与使用者的决策是相关的。1.2.2 全面收益的计量全面收益观产生于复杂多变、高风险的经济环境。随着经济环境复杂化，尤其是衍生与套期保值的金融工具的出现和大量使用，根据历史成本原则和实现原则它们都无法在传统财务报表内得到反映，或者在财务报表中反映的账面金额远远小于真实的价值或可能产生的利得和损失。目前许多国家的准则制定机构已经意识到现行价值是最优选择。传统收益由于其严格的限定条件，如“实现原则”将未实现的持产损益排除在收益之外，不能真实反映企业收益，还会出现收益操纵，为此呼唤新的收益观。(1)趋于用现行价值作为主要计量属性。由于全面收益

22、是由收入、费用、利得、损失等组成，与收入、利得相应的资产负债是采用现行价值计量，而与费用、损失相应的资产耗费或价值的变动既可采用历史成本也可采用现行价值计量，因此，全面收益的计量属性是混合属性。近年来，在迅速变化发展的经济挑战下，特别是在知识经济时代，为了提高会计信息的相关性，后续计量日趋增加，而后续计量必然要求采用现行价值。(2)收益确认计量采用“资产负债观”。收益被视为企业某一期间内资源增加的净额。其计算方法就是要通过对资源的计量，即企业在投入资本得到保持的前提下，实现一定期间内资源的净增加。收益（亏损）=期末资源-期初资源。这样，收益的决定就转化为对期初期末资产和负债的计价。(3)突破了

23、交易观基础。全面收益将物价变动、偶发事件以及周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果也包括在内，从而能够更好地反映在报告期内产生（而不是实现）的净资产的全部变动。(4)突破了实现原则。FASB在130号财务会计准则公告报告全面收益（FAS130）和第133号财务会计准则公告衍生金融工具和套期保值活动会计（FAS133）列举的其他全面收益项目，包括外币折算调整项目、可销售证券上的利得和损失、最低退休金负债调整、现金流量避险工具上的利得和损失（包括对预期的以外币标价的交易进行避险的衍生工具上的利得和损失）。这些项目的共同特点在于，它们都是未实现的，按照实现原则，它们均不能包括在净收益

24、中。所以说全面收益观是立足于决策有用观和资产负债观，而传统的收益计算是立足于受托责任观和收入费用观，两者的根本区别就在于“其他全面收益”，其区别见下图的计算构造。当年创造的利润会计政策变更的累计影响数资产负债的期末计价差异收入与费用的匹配全面收益差异利润表的净损益 资产负债表的所有者权益部分其他全面收益图1-1 全面收益观与传统收益观比较 qqqquanqqququanmianshouyiguan 全面收益表以公允价值计量为基础,公允价值与历史成本之间的差额确认为当期收益,计入全面收益表中。我国许多企业的市值在当前经济形式下,或多或少受一些因素的影响,市值变化较大,利用公允价值计量,将这方面的

25、预期损益反映出来,能更好地体现企业的真实价值。2 全面收益报告的主要内容2.1 理论上全面收益涵盖的内容全面收益包括企业在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的所有权益（净资产）变动，在理论上，全面收益涵盖的内容主要有以下三个方面。2.1.1 企业与其它主体之间的交易引起净资产的变动这里的其他主体是指企业业主之外的其他主体，而交易分为交换和转让两种。交易可能是一笔交换，参加交易的每一方都有价值收入和放弃，如产品或劳务的购买和销售；也可能是一笔非互惠的转让，即某一主体向另一主体承担一项负债或转交一项资产（或收受一项资产或撤销一项负债），而没有直接收到（或交付）的价值作为交换。通

26、过交换交易或其他转让，企业将增加的资产（或清偿的负债）与减少的资产（或增加的负债）相配比，计算实现的收益（损失）。2.1.2 企业生产作业引起净资产的变动FASB 指出，企业的生产作业不仅包括制造和加工过程，还包括其他生产活动，诸如仓储、运输、租借、保险和提供专业劳务等。从经济学观点看，创造财富的主要过程是企业的生产作业，企业通过在其持有或取得的产品或劳务上添加活劳动，从而增加其价值。随着知识经济时代的到来，与传统的生产作业相比，现代生产作业更为复杂，范围也有了进一步的扩大。除了上述活动外，还包括：研究与开发知识产权活动、人员培训活动、信息活动、组织管理活动。这些活动所形成的无形资产在企业价值

27、创造中的作用越来越大，日益成为企业最具价值和最重要的资源。因此，有必要将这些无形资产确认入账并反映其随后的价值变动。2.1.3 非常情况引起净资产的变动非常情况主要是指物价变动、偶发事件以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境的交互作用。它们的共同特点是难以被人力所控制，情况总是难以察觉地发生，并随机结合在一起，导致一种本来不会发生或不能预料地情景出现。这些非常情况引起企业净资产变动有两种情形：一是实体的变动，如地震、火灾等自然灾害损失以及盗窃等人为损失；二是价值的变动，如物价变动。企业的生产作业以及企业与其他主体间的大部分交换交易，是企业的核心业务，是企业的主要活动，应当确认为收入和

28、费用。但他们却并非全面收益的惟一来源，企业一些偶然性和和边缘性的活动以及外界客观环境的变化、非管理当局所能控制的事项和情况，也影响一家企业全面收益，如果符合确认的标准，那也应当确认为利得和损失。这意味着在符合确认标准的前提下，全面收益应当充分反映当期交易、事项和情况的全部影响，更全面、更及时地计量不同类型的业绩，包括经营业绩、投资业绩、理财业绩和其他业绩，满足使用者关于收益来源信息的需要。2.2 各国全面收益报告的内容全面收益报告的内容，也就是指全面收益的组成项目。目前会计界无论采用何种全面收益的报告模式，都保留了原有收益表的格式和内容，因而净收益的组成项目也不变。然而对于其他全面收益应包括哪

29、些具体内容，各国的规定是不同的。下面将以美国（FASB）、英国（ASB）和国际会计准则委员会为例，分析国外其他全面收益的组成项目。2.2.1 美国的其他全面收益项目 美国 FAS130 所列示的其他全面收益项目包括四个方面：(1)外币折算调整项目根据 FAS52，外币的会计处理问题包括两大类：第一类是外币业务（或称外币交易）折算，一般外币业务的会计处理使用现行汇率；第二类是外币财务报表折算。外币财务报表折算调整属于第二类外币会计处理问题，即以外币为功能货币的国外子公司的财务报表折算到母公司报告货币的计算结果。以外币为功能货币折算财务报表时，资产负债表项目采用现行汇率折算，由此产生的折算利得或损

30、失作为折算调整数列于资产负债表的所有者权益部分。根据 FAS130，外币财务报表折算调整、对国外经营的净投资套期保值以及公司间长期外币业务的折算调整，不再列示于资产负债表的所有者权益部分，改为在其他全面收益中反映。(2)最低退休金负债调整根据 FAS87，企业必须在资产负债表中确认一项最低退休金负债，最低退休金负债是指累计给付义务超过退休基金资产公允价值的部分，这部分又称为提拔不足的累计给付义务。累计给付义务代表企业终止退休金计划所应承担的给付义务。如果企业存在提拔不足的累计给付义务，并且已经确认“应计退休金负债”但金额小于最低退休金负债；或者己经确认“预付退休金”资产；或者既没有确认“应计退

31、休金负债”也没有确认“预付退休金”资产，那么企业就必须补列最低退休金负债。在补列最低退休金负债时，会导致对所有者权益的调整。根据 FAS130，补列的最低退休金负债超过未确认的前期服务成本的部分（即“未实现退休金成本”）应作为其他全面收益项目报告，不再作为资产负债表中的所有者权益的单独减项。(3)可销售证券上的未实现利得和损失FAS115 将企业在债券和权益证券上的投资分为三类:企业意图且有能力持有至到期的债券，简称为“持有至到期证券”；企业购入、持有某些证券的主要目的，在于短期内销售，简称为“交易中证券”；既不属于第一类也不属于第二类的债券和权益证券，简称为“可销售证券”。持有至到期证券应按

32、摊余成本计量和报告。交易中证券和可销售证券应按公允价值计量和报告。但公允价值计量产生的未实现利得或损失又有两种不同的报告方法：交易中证券上的未实现利得或损失包括在当期收益表中，而可销售证券上的未实现利得或损失则作为资产负债表的所有者权益单独的组成部分，按其净额加以列示。除了可销售证券上的未实现利得或损失外，还有三种情况应在所有者权益中单独列示予以确认：债务证券从持有至到期类转换为可销售类时，由于改按公允价值计量而形成的未实现持有利得或损失；前期己经确认价值减损的可销售证券的公允价值在以后出现的回升；前期已经确认价值减损的可销售证券的公允价值在以后出现的暂时性下降。根据 FAS130，这些项目都

33、应作为其他全面收益项目进行报告。(4)现金流量避险工具上的利得和损失FAS133 将套期保值活动分为两类：一类是公允价值避险；另一类是现金流量避险。外汇避险也可以分为外汇公允价值避险（如未确认的固定承诺和可销售证券）、外汇现金流量避险（如预期的以外币标价的交易）以及对国外经营的净投资避险。FAS133 要求衍生工具上的利得和损失应视避险活动的类型而作不同的处理：1）公允价值避险。对被指定为对公允价值变动进行避险的衍生工具，其利得或损失应与被避险项目上所产生的能予抵消的利得或损失，一并确认在当期收益中。2）现金流量避险。对被指定为对现金流量变动进行避险的衍生工具，其有效避险部分产生的利得或损失应

34、报告为其他全面收益，并在预期交易实际发生的期间转入该期的收益中；至于非有效避险部分产生的利得或损失直接确认在当期收益中。3）外汇避险。对外汇公允价值避险(如未确认的固定承诺和可销售证券)的处理参照1）中的说明，对外汇现金流量避险(如预期的以外币标价的交易)的处理参照2）中的说明。对被指定为对国外经营的净投资进行避险的衍生或非衍生工具，其利得或损失应作为累计折算调整的一部分列入其他全面收益。2.2.2 英国的其他全面收益项目根据英国ASB发布的FRS3规定，其他全面收益应在“全部已确认利得和损失表”中报告，它包括：财产重估未实现利得、商业投资上的未实现利得（损失）、国外净投资上的外币折算差额、以

35、前年度调整项目。以上其他全面收益项目中，商业投资上的未实现利得（损失）以及国外净投资上的外币折算差额项目，与美国的可销售证券上的未实现利得和损失以及外币折算调整项目类似，这里不再重复介绍。对于财产重估未实现利得项目，按照实现原则，一直都是不允许在损益表中报告的，而只能列示在资产负债表的准备中，使得信息的质量出现很大的问题。FAS3要求将资产重估增值改为在“全部已确认利得与损失表”中报告，提高了收益报告的信息质量。以前年度调整项目是指前期已经在“全部已确认利得与损失表”中确认，而在本期实现的利得，在编制今年的收益报告时需要进行调整，以避免收益的重复计量。2.2.3 国际会计准则委员会的其他全面收

36、益项目根据国际会计准则委员会 IAS1（1997）规定，其他全面收益项目包括：财产重估盈余（亏损）、投资重估盈余（亏损）、国外主体财务报表折算差额、未在收益表中确认的净利得、会计政策变更的影响项目。在全面收益报告的内容方面，国际会计准则委员会也在很大程度上借鉴了美国FASB 和英国 ASB 的经验，只是新增了会计政策变更的影响项目，因为会计政策变更差异是以前年度累积下来的,与本期经营没有多大关系,故不应将其放入损益表中。IAS1 规定，它们应该在全面收益报告中列示。2.3 我国的借鉴建议综观以上各国准则制定机构所确定的全面收益报告的内容，大体上都保留了原有净收益项目，其他全面收益项目都包括了可

37、销售证券未实现利得（损失）和外币报表折算调整项目。然而，由于各国的会计制度各不相同，各国确定的其他全面收益项目也存在着一些区别。我国应根据自己的会计制度，找出符合我国目前实际情况的全面收益项目。我国可以借鉴 FASB 的做法，将全面收益可分为净收益和其他全面收益（FAS130，1997 年）。净收益项目仍为传统的收益表的项目，而其他全面收益应该体现我国的特色，也应该在不同的阶段有不同的内容。3 全面收益报告的模式3.1 三种报告模式3.1.1 两表法即除传统收益表外，增加一张业绩表。英国会计准则委员会（ASB）1992年颁布的财务会计准则FRS3报告财务业绩中，规定企业编制“全部已确认的利得和

38、损失表”（Statement of All Recognized Gains and Losses）。美国财务会计准则委员会（FAS）1997年颁布的财务会计准则SFAS130报告全面收益中，允许企业编制“全面收益表”（Comprehensive Income Statement）。全部已确认的利得和损失表与全面收益表两者格式基本相同，都是从传统收益表的净利润开始，增加除净利润以外的全面收益项目，包括固定资产重估价、外币报表换算差异、持有用于销售的长期证券的公允价值变动差异等，最后报告全面收益总额。国际会计准则委员会修正后的财务会计准则第1号IAS1（rev.）也允许企业编制“已确认的利得和损

39、失表”（Statement of Recognized Gains and Losses），但不要求报告全面收益合计总额。英国的全部已确认的利得和损失表，美国的全面收益表以及IASC的已确认的利得和损失表都被称为第二业绩表或第四报表。3.1.2 一表法即扩展损益表。美国FASB在SFAS130中也允许企业编制扩展损益表，即在损益表的净利润下，列示其他全面收益项目，最后报告全面收益总额。3.1.3 权益变动表法美国FASB在SFAS130，新西兰财务会计准则委员会FRS的FRS2财务报告的表述，IASC的IAS1（rev.）都允许用权益变动表报告其他全面收益。除IASC外，都要求在权益变动表中报

40、告全面收益总额。在英国、新西兰、美国以及IASC四个准则制定机构中：英国只允许采用第二业绩表，新西兰只允许采用权益变动表，美国则允许企业根据自身的需要在全面收益表、扩展损益表、权益变动表中作出选择，IASC也允许企业在已确认的利得和损失表及权益变动表中进行选择。3.2 各国全面收益报告模式英美等国和国际会计准则委员会在 20 世纪 90 年代都相继出台了报告全面收益的准则，但各国对全面收益报告模式的选择却不尽相同，下面介绍一下英国 FRS3、美国 FAS130、国际会计准则委员会 IAS1 所规定的全面收益报告模式：3.2.1 英国的报告模式英国在1991年就主张在传统收益表外增加一张“利得表

41、”,用来反映那些在损益表中无法得到反映的某些利得和损失。在此基础上,1992年9月,英国会计准则委员会(ASB)发布第3号财务报表准则(FRS3)“报告财务业绩”,要求企业编制“全部已确认利得与损失表”(Statement of total recognized gains and losses),以第二业绩报表形式和传统损益表(Profit and loss account)作为一起对外编报的基本报表,以报告企业的全部财务业绩。1995年ASB又发布了财务报告原则通告征求意见稿,提出将损益表和全部已实现的利得和损失表合一,称为财务业绩报表。随着IASC改组为IASB之后,英国积极地推进本国会

42、计的国际趋同,不再制定本国的会计准则,只发布国际会计准则的应用指南。3.2.2 美国的报告模式美国FASB鼓励企业按采用两种格式报告全面收益:第一种是“单表式”,将传统收益表与全面收益表合二为一,称为“收益与全面收益表”,此时,传统收益表的最后一行“净收益”作为全面收益总额的小计部分列示。第二种是“双表式”,即在传统收益表之外,另设一张新报表,即“第四财务报表”“全面收益表”,新报表以传统收益表的最后一行“净收益”作为其第一行,而以“全面收益总额”作为其最后一行。3.2.3 国际会计准则委员会的报告模式 国际会计准则委员会(IASC),在1997年提出“权益变动表”和单独的“已实现利得和损失表

43、”,以反映企业的全面财务状况。IASC后改组为国际会计准则理事会(IASB),于2002年初启动报告业绩项目“全面收益报告”,并与ASB共同进行该项目的改革研究。这期间,法国、澳大利亚、加拿大、新西兰等国纷纷加入了这一行列,编制全面收益表成为一种国际趋势。3.3 我国的借鉴建议综观以上各国全面收益表模式的选择，可以总结如下表所示：表3-1 各国全面收益报告模式比较英国双报表格式，即在传统收益表外增加一张“利得表”美国两种格式第一种是“单表式”第二种是“双表式”国际会计准则委员会权益变动表格式和单独的“已实现利得和损失表”我国新企业会计准则虽然对利润表作了一些修改,但还不是西方的全面收益概念。我

44、国制定的新企业会计准则增加了所有者权益变动表,但这张报表并未涉及一些已确认未实现的利得或损失,只报告一些直接计入权益的利得和损失项目,以及会计政策变更和差错的影响金额等。另外,我国会计报告的披露制度还不完整。这些都是我国目前报告体系的缺陷。针对西方编制全面收益表的几种方式,根据我国国情,在损益表之外另设一张全面收益表是较优的选择。因为我国目前会计制度规定可以确认的其他全面收益项目只有法定资产评估增值和外币报表折算调整两项,还有一些全面收益项目不能在表内确认,只要求在报表附注中披露。所以另设一附表,可以增加报表的透明度,使使用者对那些已确认但未实现的利得项目做到心中有数。同时,增加一张新报表,不

45、会使原有的利润表的格式发生太大变化,引起使用者的混乱。另外,全面收益表是根据现行利润表和资产负债表编制而成的,不仅使两张报表逻辑关系更加吻合,且不会增加编制成本。4 我国全面收益报告内容和模式的选择4.1 我国的会计环境分析2006年2月,我国颁布了新企业会计准则, 新准则包括1项基本准则、38项具体准则,其中有17项准则涉及公允价值的计量,可以看出新准则正与国际会计准则趋同,但目前只是体现在部分内容上的趋同,对财务报告体系的影响并未完全表现出来。我国目前的现状是,资本市场刚刚开始培育,市场交易价格体系不完善,会计人员素质有待提高,审计制度和外部监督机制还需进一步加强, 我国的报告和披露体系尚

46、处于初级探索阶段,市场环境与西方发达国家相去甚远。4.1.1 我国传统利润表的不足传统利润表是整个会计系统提供的极为重要的信息数据，是最重要的企业价值信息之一，它应该在解释公司的股价行为、股利回报等各方面发挥了巨大的作用。然而传统利润表自身却存在着许多不足：(1)以历史成本为主要计量属性我国利润表是以严格的历史成本为基础编制的。我国企业会计准则规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。因此可以说，我国实行的是严格的历史成本原则。近几年来，我国企业会计制度以及已经发布的具体会计准则，从稳健性原则出发，要求对应收账款、短期投资、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产，在其发生减值时计提资产减值准备，应该说这在某种程度上是对历史成本原则的突破。(2)按照实现原则确认收入企业会计准则规定，企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企业会计准则-收入中规定，对于销售商品的收入、提供劳务的收入等，应在相关条件均能满足时予以确认。这些规定体现了我国会计准则要求确认的收入必须是已实现的或可实现的、已赚取的。而对尚未实现的利得，如资产重估增值、权益法下的股权投资准备等计人资本公积准备项目；对于外币财务报表折算差额，由于其在性质上是尚未实现的，因此，我国合并财务报表暂行规定中规定，报表折算调整不计人当期合