2104年电大《国际会计》期末复习重点知识考试参考答案【精编打印版】.doc

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1、电大国际会计期末复习考试小抄名词解释1、创立合并是指现存的几家公司以其净资产换取新成立公司的股份，原来的公司都宣告解散。2、购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得另一个企业净资产和经营活动的控制权的企业合并。3、国际会计协调化是一个过程，不是一蹴而就的。通过这个过程，可以限制和会计实务中的差异，形成一套公认的标准和惯例，促使各国会计实务和财务信息的可比性。4、负债：是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。5、外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。

2、6、吸收合并是指一家公司取得其他一家或几家企业的净资产而后者宣告解散。7、权益结合是指参与合并的企业的股东共同控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，一以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。8、资产：资产是指由于过去事项的结而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。9、外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。10、国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。11、国际会计是国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较

3、，以及世界范围内不同会计准则的协调化。12、会计模式是会计实践的示范形式，是对已定型的会计实务的概括和描述。把一般目的的 、面向本国的会计在最广泛的含义上扩展到：（1）国际比较分析；（2）多国经营交易和多国企业经营方式中独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需要；（4）通过政治、组织、职业和准则制定等方面的活动，对世界范围内会计与财务报告的差异所进行的协调。13、通货膨胀会计是指一般物价水平同步持续背景下的会计对策，其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货各种生产和生活消费品价格都持续上涨。14、物价变动会计可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法。15、共同控制：是

4、指非关联的合营者对合营企业的投资视同母公司对联营企业的投资。16、远期合同：即在未来日期以确定价格购买或销售特定金融工具的承诺。17、套期是指一项衍生工具或非衍生工具，作为被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵消。18、控制合并是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的控股权，使被投资公司成为它的附属公司，它自己则成为这些子公司的母公司，或称控股公司。19、权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。20、功能货币：是计量企业的现金流量和经营成果的统一尺度。21、收益是指企业会计期间经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权

5、益参与者出资有关的类似事项。22、互换合同即交易双方之间以特定方式交换未来一系列现金流量的协议。23、取得控制股权：取得控制股权是指能在股东大会上享有多数表决权，这样就能绝对控制该公司的财务和经营决策。24、金融工具：金融工具指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。25、会计模式 是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合或描述。被描述的要素主要包括：一定国家或地区的会计管理体制、会计准则或会计制度的制定与实施、会计信息的披露制度、会计监督体制等。 26、外汇期货交易 是指买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后,承诺在将来某一特定日期,以当前所约定的价格交付某种

6、标准数量的外币。27、国际比较会计：人们研究各主要国家的会计的基本目的是：通过比较，寻找差异，求得协调的途径。因此，国际比较会计既包括对主要国家的会计的比较，又包括对有关差异的协调。 28、会计的国际协调是与管理跨国经营业务有关的国际组织或专门机构，为了各类国际经济交易或事项的顺利进行，通过一定的方法，缩小甚至消除一定地区或世界范围内各国会计准则或会计制度的差异，以增强会计信息的国际可比性或会计实务的国际准则化的系列过程。 29、汇兑损益就是对于同一外币项目由于折算汇率变动而引起的记账本位币等值的差额，包括已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。 30、企业合并，是指两家或两家以上的企业的经济资源

7、和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的组合方式。企业合并实质上就是企业产权转让与受得的过程。它是市场经济发展的必然产物。1、国际财务会计 国际财务会计，主要研究和反映国际企业再生产过程中国际资金交与转换、国际资金、的占用与耗费、国际资金的补偿与分配、国际资金收支等国际资金循环与周转的全过程中富有特色的会计问题，如外币交易会计、外币报表折算、合并财务报告、国际通货膨胀会计等。 2、国际会计准则 国际会计准则是国际会计准则委员会按照特定的制订程序制订的，是实现会计的国际协调的重要手段。可以说：世界各国的会计准则或会计制度都或多或少地受到了国际会计准则的影响。 1、 国际管理会计

8、：主要研究如何反映与控制国际经营战略与规划、国际资金的筹集与调度以及投向，以实施国际再生产过程中国际资金运行方向、数量与时间的最优组织与有效控制，包括国际战略与规划会计、国际决策会计、国际责任会计三部分。 2、 证券管理国际组织是一种旨在谋求证券管理的国际协调的国际性组织，自从其加入国际会计准则委员会咨询委员会后，国际会计准则的更新与贯彻，都得到了它的强力支持，并受到了它的重大影响。 3、 期汇合同：就是客户与外汇经纪银行签定的将由银行按照约定的远期汇率在未来某日将一种指定货币兑换成另一种指定货币的协议。 4、 外币财务报表折算就是为某种目的而将国外主体的以外币表示的财务报表转换成按另一种货币

9、表述的财务报表或者以另一种货币重新计量财务报表项目的过程与结果。1、 国际税务会计：主要研究国际企业经营过程中国际资金的税收分配以及与此相关的国际收入与费用的分配、应税收入与费用的确认等。 2、 外汇：是货币行政当局以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式持有的，在国际收支逆差时可以使用的债权。 3、 外币约定：是一项将在远期成交的按外币结算的购销协议或合同。购货方或销货方为规避汇率变动的风险，可以在购货合同交割之前与外汇经纪银行签订一项与外币约定额相同、交割日为购销合同履行日的用于套期保值的期汇合同。 4、 功能货币：就是该主体从事经营活动的主要经营环境中的货币。这里，主要经营环境的主要

10、经营要素包括现金流量、销售价格、销售市场、费用、理财、联属集团的公司间交易等经济因素。一、怎样理解会计国际化1、会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化问题。2、会计（确切地说是企业会计）跨越国界，其背景是企业的经营活动跨越国界。这是研究会计国际化的基本点。三、跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响1、跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便于它进行全球性的经营管理。2、跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计

11、方法的比较研究，正式顺应跨国公司的需要和利益和利益发展起来的。但这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。四、会计世袭遗产的国际性1、会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。2、会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。在中世纪，殖民帝国把它的会计传播到它的殖民地；西方会计在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织的现代市场的发展相关联的；二战后美国确立了它在世界经济中的霸主地位，美国会计的影响遍及世界各地。可以说，在长期的历史进程中，会计始终保持者一种国际渗透的趋向。五、特定会计方法的国际性1、外币折算、国际财务报表的合并、国际物价变动影响的调整，早已成为国际会计研究中互相联系和制

12、约、既需协调一致但又存在矛盾的“三大难题”。2、在国际融资和投资领域的金融工具创新、特别是衍生工具创新中引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击，这是在世纪之交虽有所突破但远未解决的新难题。3、国际税务会计也是跨国公司十分关注的厉害攸关的问题，它具有国际管理会计的性质。此外，国际管理会计和国际审计也被认为是国际会计可能涵盖的领域，且两者都有向独立会计学科发展的趋向。六、会计的国际化与国家化1、随着经济全球化的发展，会计的国际话是大势所趋，但我们仍然不能忽视它与会计国家化的矛盾。2、国际会计界一直有两种观点。3、会计国际化今后的发展方向。七、会计职业界的国际化1、国际融资、投资活

13、动和跨国公司的经营活动必然要求会计职业界提供国际性的服务，这是促使会计职业化的主要动力。2、会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度；最高层次是通过“合伙组织的合伙”这种形式，在世界范围内以同一名称经营会计服务的一体化的巨型所。第二层次是建立在“联盟”基础上的、在国际上以同一名称经营会计服务的国际所，但入伙的成员在其国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。3、简略介绍会计职业界的国际组织。主要是介绍国际会计师大会与国际会计师联合会，国际会计师联合会与国际会计准则委员会之间的关系。4、会计职业国际化的进展落后于会计国际化，其

14、主要阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面的较大的差异。而这方面的国际协调则进展不大。八、国际会计的定义国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。一、怎样理解会计惯例与会计准则的关系和区别一般地说，会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例是当时流行的会计准则。在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的规范，还是着重考虑执行会计准则导致的经济后果，是一个值得深入探讨的问题。二、在资产和负债的确认方面国际差异的突出例证1、在资产确认方面：无形资产的确认以及经济实质与法律形式孰重，可以说是最突出的问题。2、在负债的确认方面：所得税会计、养老金会计、负债

15、蕴含的不确定性可以说是最突出的问题。三、在资产和负债的计量方面能否建立单一的公允价值计量模式 这是一个既定的目标，但在公允价值计量可靠性问题没有妥善解决之前，还只能采用公允价值与历史成本并用的混合计量模式。四、简介 “会计惯例的分项国际比较与协调趋同”问题1、存活计价中的“后进先出法”的存废；2、有价证券计价中运用“成本与市价孰低”原则时以“分项或投资组合”为基础的国际差异；3、固定资产折旧中折旧额能否超过原价的国际差异以及是否允许重估价的问题；4、长期融资租赁是否资本化的国际差异的协调趋同过程；5、研究开发支出中基础研究成本、应用研究成本和开发成本是否费用化问题的国际差异；6、递延所得税会计

16、处理方法的演变及国际差异；7、是否提留法定公积和盈余公积体现了成文法系和非成文法系国家间的重大差异。五、财务报表的种类与创新1、资产负债表和收益表他们是世界各国都要求编制的最基本的财务报表。2、财务状况变动表和取代它的现金流量表已成为第三基本财务报表。1971年，反映营运资本的来源和运用及增、间净额的财务状况变动表在美国成为第三基本财务报表；1987年美国首先要求：以现金在经营活动、投资、筹资活动三个方面的流量及增、减净额的现金流量表取代财务状况变动表；1992年IASC（国际会计准则委员会）也发布了新的IAS7（国际会计准则）现金流量表取代了原先的IAS7财务状况表；现在，现金流量表已在全球

17、范围内确立了它作为第三基本财务报表的地位。3、全面收益表将成为第二收益表这首创于英国和美国，并为国际准则所接受。一般地说，传统的收益表将只反映已确认的已实现损益，并转入作为第二收益表的“全面收益表”中；已确认的未实现利得和损失将反映在该表的“其他全年收益”部分。4、创始于也流行于西欧的增值表（1）增值表虽然还没有奠定它作为基本财务报表的地位，因为还没有标准的表式，但不少国家的会计已对增值表产生了浓厚的兴趣。（2）增值表一般由两部分组成，第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给雇员、政府、出资者和作为内部积累重新投入企业。从第二部分看，增值表实际上是反映社会责任

18、和分配关系的报表。5、在财务报告中披露社会责任（1）说明促使企业报告社会责任的背景在20世纪60年代，西方发达国家在通过工业化发展经济的同时，越来越暴露出工业化的弊端，最突出的式环境污染和职工伤亡事故，受到社会舆论的抨击和职工的抵制；在东道国投资经营的跨国公司，上述矛盾更为突出。社会对企业经营活动造成的影响日益关注以及企业在作出经营决策式不能不注意企业的社会形象，这两方面的影响体现在财务报告中，就是披露社会责任的要求。（2）简要介绍社会责任披露的内容和方式社会责任披露的发展还很不成熟，国家之间、企业之间在披露的方式上有很大的差别，有的企业只是在表外注释中披露，有的企业则另编单独的社会责任报告。

19、社会责任披露的主要内容，教材中介绍的内容绝大部分企业只是披露其中的部分内容。社会责任的披露方式，在投入和产出方面是选择方式还是定量方式，各国的惯例互异。企业一般采取折中的方式。（3）简要介绍欧洲主要国家的实际做法欧洲主要国家对要求披露社会责任较为积极，法国要求企业编制的“社会资产负债表”应该是最完备的。在报告方式上，法国和荷兰采用非货币定量方式；瑞典则对投入采用货币计量方式，对产出采用实物量表示的方式。（4）简要介绍国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力可简要的了解：联合国跨国公司中心国际会计与报告准则专家小组1982年的年的建议；经济合作与发展组织在其跨国公司指南中关于非财务信息披露的建议

20、；欧盟提出的要求等。六、财务报表格式的差异1、资产负债表的不同格式（1）账户式美国式：资产列左方，负债和业主权益列右方；项目按流动性顺向排列。英国和欧洲大陆式：资产列右方，负债和业主权益列左方；项目按流动性逆向排列。（2）营运资本式在表的上端，先列流动资产减去流动负债，得出营运资本；而后加上非流动资产，再减去长期负债，得出股东权益，这是英国和欧洲大陆国家也流行的格式。2、收益表的格式差异（1）多步式和一步式，实务中采用的往往是对收入和费用项目都有细分的一步式。（2）按总费用法编制的收益表是德国和一些欧洲国家的传统格式。 与国际流行的反映销售业绩的收益表相比，按总费用法编制的收益表不仅要反映销售

21、业绩，而且要反映生产业绩。（3）适当地强调国际会计准则委员会在改进国际会计准则1时对收益表的结构中取消和增列的单独列表项目。特别是对“经营活动成果”项目的取消和对“非常项目”项目的取消，可以进一步探讨其意图和影响。4、国际会计准则委员会在改进国际会计准则1时对不同国家和地区的监管法规：（1）要求火不禁止在特定情况下背离准则和（2）禁止背离准则的两种情况，分别作出不同的披露要求。5、国际财务报表中项目分类和属于差异（1）报表项目分类的国际差异；（2）报表项目在使用术语上的语言差异；注意教材中列举的同属英语国家的美国和英国在术语使用上的差异。一、会计模式的国际分类1、会计模式与会计实务体系（1）会

22、计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，是对已定型的会计实务的概括和描述。不同的会计模式是就其基本特征的差异相区别的，而属于同一会计模式的各国的会计实务体系，仍然会存在某些非基本性的差异。（2）会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。对特定国家的会计实务体系的概括和描述，内容是相当广泛丰富的。要确定哪些才是区别不同会计描述的不同特征的基本要素，近期内还不可能求得观点上的一致。（3）会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境，正式由于各国的经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素的不同，才会形成格局特色的不同的会计模式。在不同的环境银色没有转

23、变之前，不同的会计模式是很难趋同的，从而，促进环境因素的趋同，正是实现会计国际协调化的前提。2、缪勒以公认会计原则为标志，根据主观判断所作的分类3、美国会计学会的分类，主要是“比较会计体系的框架形态”。4、诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类。5、阿伦的以维护谁的利益作为标志的分类。二、美国会计模式美国会计实务体系被公认为是当今世界范围内影响最大的会计模式。阿伦一维护谁的利益作为标志的全球会计模式分类中，把美国会计模式的基本特征概括为：通过“公认会计原则”主要是为了保护证券市场投资人的利益。美国会计模式的主要特征是：1、在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则根据历史进程，说明证券交易

24、委员会与以美国注册会计师协会为主干的属于民间性质的会计准则制定机构间的关系。2、对年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于股票上市交易的公开发行对年度审计和公布财务报告的法定要求只适用于公众公司和股东超过500人且资产超过100万美元的公司，这决定了美国财务报告的目标主要是为证券投资者提供决策有用的信息。3、强大的会计职业界组织美国注册会计师协会美国是对会计职业界的监管主要采取“行业自律”方式的典型，美国注册会计师协会及维护注册会计师的正当权益以及监管和惩戒注册会计师违规行为的大权于一身。但在2001年冬至2002年夏之间美国经历了证券市场和会计市场中的眼中诚信危机后，政府为保护投资者权益而

25、进行的会计改革中剥夺了美国注册会计师协会的行业监管权。4、一财务会计概念框架指导会计准则制定美国的会计准则体现了实用主义与理论研究的相结合，强调“经济实质重于法律形式”，重视会计方法的概念依据，避免在会计准则中及会计准则间出现概念混淆和矛盾的情况，这是促使财务会计准则委员会从20世纪70年代后期开始启动制定财务会计概念框架的背景，借以建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导会计准则的制定工作。5、关于高质量会计准则证券交易委员会主席列维认为高质量会计准则必须符合以下3项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。（2）准则必须高质量，并把高质量

26、理解为：“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。（3）准则必须严格地加以解释和应用。6、税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告美国所得税法的会计要求与工人会计准则在许多方面是不一致的，特别是在收入、费用的确认上，准则采用“应计制”、税法依据“实现制”；此外，美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务会计相背离的主要原因。由于按照税法要求计算的应税收益与以会计准则为依据的报告收益之间存在着大量暂记性差异，是美国公司的资产负债表中，往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。三、英国会计模式美、英都属不成文法国家，都有发达的资本市场

27、，因此英国会计模式与美国会计模式有许多相似之处。英国会计模式的主要特征：1、通过公司法管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求英国的公司法是全国性的法律，通过1948年颁布并经过多次重大修订的公司法管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要的特征，也是英国虽是不成文法国家，但却与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具共同基础的重要特征。2、在遵循公司法规定的基础上，由会计职业界联合组成的民间机构制定会计准则3、关于“真实与公允”观点主要应注意：（1）“真实与公允”观点来源于传统的、英国人对财产所有者承担“经营责任”所奉行的信条，在官方文献中并没

28、有正式的定义。（2）对“真实与公允”的理解。（3）“真实与公允”观点已为欧共体理事会第4号指令所接受，这是英国会计模式与欧洲大陆国家会计模式协调趋向的重要标志。4、重新构造公司对外报告的财务报告原则公告5、关于现行成本会计与增值表英国会计界在会计计量和社会经管责任问题上较美国会计界更富于革新和更为激进的思想。6、分别建立的会计职业界组织英国没有组成统一的会计职业界组织，而是分设6个独立的会计职业组织。四、法国会计模式法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响，

29、而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜。法国会计模式的主要特征是：1、以税务为导向的会计（1）税法在法国成文法体系中的地位。这方面法国会计模式与德国会计模式有类似之处。（2）根据所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，从而，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，而应税收益与报告收益基本上是一致的，几乎不会出现由于暂记性差异导致的“递延所得税”项目。（3）就环境因素而言，法国会计模式之所以以税务为导向，出法律要求外，还与证券市场相对不很发达有关。在法国，有相当数量的国有企业与私有企业并存。企业资本主要来源于国家投资、企业间相互投资和银行信贷，社会公众也比较乐意于在

30、银行储蓄和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈。2、由政府制定颁布全国统一的会计方案这是法国会计模式区别于其他西方国家的最大特色。对会计方案的内容及其制定和修订过程中：（1）在修订过程中体现了欧共体指令的影响以及对扩大表下披露的要求。（2）在制定对执行和扩展会计方案所需的会计准则中利用民间力量，与政府高级官员组成制定会计准则的国家会计委员会，但发布的准则并不具有法定强制性。总体来说，法国国内企业编报的财务报表，应遵循的是会计方案、商法典和所得税法。3、法国证券交易委员会的影响和法国的会计职业界（1）强调法国证券委员会发挥的重要作用。（2）法国的两个会计职业团体职业会计师协会和

31、法定审计师协会。由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国会计师职业界的分离和相对薄弱。4、法国财务报告的其他特征（1）极度稳健和“形式重于实质”。“准备会计”是法国和德国及欧洲大陆国家的通例，法律形式重于实质也是成文法国家与不成文法国家间的显著差别。（2）积极推广社会责任会计。通过立法，多要求提供的信息作了非常详细和具体的要求，在西方国家处于领先地位。五、德国会计模式1、会计服从于法律要求（1）德国宪法既强调“自由原则”，为建立市场经济提供法律前提；也强调“社会原则”，由此导出国家干预经济的合法性，这就形成了经济政策法治化的显著特征。在会计方面则表现为必须服从商法、公司法和税法三方

32、面的要求。（2）企业会计应遵从税法、商法、公司法对会计的要求：企业会计应遵从税法、税制要求，否则税务当局就会对应税收益全面或部分地进行估计，从而形成一种强大的压力，促使企业为纳税目的而编制财务报表，并与对外发布的财务报表一致。商法适用于所有组织形式的企业，对大、中、小型资本性公司和非资本性公司规定了不同的编报和披露要求，即规模越小报表越简化，披露要求也越低，其目的在于在市场竞争中保护中小企业的利益。公司法适用于有限责任公司的有限责任公司法和适用于股份公司和两合公司的股份公司法，后者的会计要求最为广泛。2、以公司利益为导向，极端稳健，不要求充分披露银行可以直接了解公司的会计记录，与公司管理当局同

33、样有隐匿真实利润信息的驱动，形成了极端稳健的会计政策和不对外充分披露会计信息的传统惯例。3、暗总费用法编制的损益表德国商法规定损益表可采用按总费用法和按销售成本法编制，后者是传统格式。六、日本会计实务体系 日本会计实务体系的主要特征1、在日本，出税法外，实行商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循商法中规定的会计和财务报告要求，属法务省的管理范围；公众公司则遵循证券交易法中规定的会计和财务报告要求，属大藏省的管理范围。2、长期以来以官方为主体，结合民间力量制定会计准则长期以来日本的会计准则是以大藏省为主体，并利用它的顾问机构“企业会计评议会”根据证券交易法制定的，重要的

34、由大藏省以法令的形式发布。企业会计评议会制定的准则不能有悖于商法（和税法）的要求。3、转向主要依靠民间力量制定会计准则4、会计职业界和审计要求5、日本公司财务报告的主要特征（1）高度的举债经营方式。日本公司的高度举债经营方式，与重视公司短期偿债能力、从而严格控制流动比率和负债资产比率的美国会计惯例，形成了鲜明的对比，这与日本的金融环境和大公司组织的财团结构有着密切的关系。（2）“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂，但趋向于后者。（3）在利润分配中提留法定公积和任意公积。这与欧洲大陆国家相同而与美国不同。七、荷兰会计实务体系荷兰会计实务体系特征1、会计准则和实务以法律为基础，但财务会计

35、有别于税务会计 荷兰的会计准则和实务以法律为基础，这是北欧国家会计实务体系的共同特征。最基本的要求包含在民法典中，荷兰商法还比较具体地规定了应公布的财务报表的内容。由于年度报表法和所得税法的会计要求并不一致，荷兰公司的报告收益与应税收益之间存在暂记性差异，要通过所得税跨期摊配程序来调节，这又不同于欧洲大陆会计模式而类似于美、英会计模式。2、由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则年度报表法把根据法定原则制定会计准则的具体工作，交给包括政府、公司和第三方的“荷兰三方会计准则委员会”.3、应执行欧盟命令对法定会计要求的改变（1）荷兰公司被允许采用第4号指令规定的资产负债表和损益表的

36、任何格式，并扩大了报表注释，这与法、德等国对表示的选择加上诸多限制显然不同。（2）荷兰法律认可的“法定准备”概念与法、德等国在利润分配中提留“法定公积”的概念并不相同，对后者体现的旨在保护公司利益和债权人利益的观念，在荷兰并不强。4、会计职业界和审计要求5、公司财务报告的主要特征（1）在北欧会计模式中最富有与美、英会计模式协调的色彩（2）现行重置成本计量的流行，是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。八、瑞典会计实务体系瑞典的会计实务体系更接近于欧洲大陆各国。瑞典会计实务体系的主要特征：1、税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税法的会

37、计要求，通过给予完全根据政府要求记账的纳税者大量的激励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政策。2、“准备会计”非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻结等预计损失等手法，建立“未税准备”，尤为瑞典会计的特色。3、会计职业界和审计要求瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师以及资历较低的审计师协会，现两会已经合并。九、捷克会计实务体系捷克会计实务体系的主要特征：1、变革后规范会计实务的法律源自欧洲大陆的成文法系，以民法典系统为基础（1）新商法以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、所得

38、税、审计、公司股东大会等的要求。（2）新会计法对会计设定的要求，主要依据欧盟第4号指令，规定使用的统一账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。（3）新审计师法规定：成立审计师协会，赋予广泛的自律权，对所有的股份公司和大型的有限责任公司，都要求进行年度报表审计，审计的目的是要签证财务报表的“合法性”及“公允性”。2、公司财务报告的主要特征（1）在资产负债表和损益表之外，对附注有明确的披露要求，包括对会计政策的表述以及与评价财务报表相关的信息。（2）对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟第7号指令；对联营企业采用权益法会计。（3）研究和开发成本只有与成功项目且能生产未来收益的，才可以资本化。（4）要求在

39、利润分配中先提取法定公积。十、发展中国家会计实务体系的一般特征由于发展中国家的经济发展水平和贫困落后程度以及面临的经济和政府和政治环境存在着很大的差别，国别的会计实务体系之间的差异较为明显，但也比较概括地提出一些共同的基本特征。1、会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。2、各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，另一方面由于改革开放，有不可避免地受到主要投资来源国的会计影响；向世界全方位开放的国家，一般都欢迎国际会计协调化。3、现代化的大型企业与广大的在经营管理和技术装备上落后的中小企业形成很大的反差，不得不对它们的会计实务作出不同的要求。4、

40、由于多数国家政治倾向于集权制，会计大都采取政府法规和准法规的形式；由于会计职业界力量相对薄弱，难以由民间机构制定会计准则。5、编制财务报表中的“保密”观念与充分披露的要求相矛盾。6、强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益。7、在利润分配中倾向于欧洲大陆国家模式，先提留法定公积，把一部分财力持续保留在公司内。一、国际会计协调化的含义 （一）国际会计协调化至今尚无公认的严谨的定义，可理解为： 1、协调化是一个限制和缩小会计差异，形成一套可接受的准则和管理的过程。 2、其目的在于为促进各国的会计实务和财务信息的可比性。 3、协调化的意图在于归纳不同的会计体系，把多样化的实务组合合成能并入和产

41、生共同协作结果的有序结构。 （二）会计协调化的作用在于： 1、有助于进行国际商贸和经济合作活动。 2、促进了外国企业在国际货币市场融资、特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性。 3、有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。 （三）协调化与标准化、统一性、可比性、趋同化是相关的不同概念。 1、标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定，很难容纳国别差异，因此标准化当前很难做到。 2、财务报告的可比性是比协调化更明确的概念，可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此信息的

42、可比性常用来解释会计协调化。 3、趋同化可以理解为标准化迈向统一性的接近程度，以实现统一性的目标。 （四）会计协调化的远期和近期目标 1、实现国际会计准则标准化及至统一化。 2、国际货币市场、特别是国际资本市场对贷款人或证券市场的远期目标。 二、致力于国际会计协调化的国际组织 包括：6个主要全球性国际组织、推动协调化的地域性国际组织以及其他有助于国际会计协调化的其他国际组织。 三、联合国会计与报告国际准则政府间专家工作组及其他协调化活动 近年来，工作组扩大了活动范围，其活动特色是关注其他尚未关注的重要问题，如环境会计；并且在许多领域实施技术援助项目。 四、欧盟发布的有关会计协调化的第4号指令

43、1、第4号指令的主要内容。 2、年度报告包括资产负债表、损益表和报表的注释，构成一个整体。 （1）资产负债表的两种结构：账户式和报告式，以及项目分类。 （2）损益表的按竖式分段或横式对照。费用按性质或职能分类，因而构成的四种结构；按总费用法编制损益表。 （3）关于报表注释内容的规定已接近于美、英会计模式要求的充分披露的倾向，突破了欧洲大陆国家的“保密”传统。 3、把“真实和公允”观点作为年度财务报表的指导思想，体现了把英国会计模式的基本特征引入欧洲大陆国家的会计实务体系；这势必限制和约束欧洲大陆国家极度“稳健”的会计惯例。 4、指令中的“以谨慎为基础”仍保留欧洲大陆国家会计实务体系的传统观念，

44、这与“真实和公允”的指导思想会有碰撞必然有一个矛盾消长和逐步协调的过程。 5、对计价原则的规定：以历史成本为基础，允许采用不同的计价方法等等。 五、欧盟的新会计政策 1、加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务，而不再致力于通过指令来协调成员国的会计实务。 2、肯定在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则。 3、2005年9月，欧盟议会通过了对关于审计师的资格和工作的第8号指令的修改，宣布在欧洲采用国际审计准则进行审计一、基本发展战略 国际会计准则委员会的发展战略大致划分为三个阶段： 1、第一阶段 当时经济全球化的趋势，主要只是表现在国际贸易的发展和跨国投资的兴起上，资本市场的国际化

45、还不明显；人们对国际会计准则能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度。为此国际会计准则委员会采取的主要战略是： （1）与国际会计师联合会、国际性银行、国际经贸组织等建立联系和合作关系。 （2）在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。 2、第二阶段 发达国家的资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大的发展，跨国公司进一步壮大，国际资本流动在推动经济全球化中起着越来越大的作用。 3、第三阶段 20世纪结束前5年，资本市场国际化的趋势强劲，跨国合并的浪潮连续高涨。此外，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围也波及全球，只有加强国际资本市场的透明度和规范化运营，才能有效地控制风险；而资本

46、市场的透明度在很大程度上取决于会计信息质量。 国际会计准则委员会把握住这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准则为长期目标，以加强跨国上市的财务报表的可比性为近期目标，调整了基本战略。这个战略的中心思想是： （1）与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作； （2）处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系； （3）与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布的国际会计准则和制定急需的新准则的基础上，完成“核心会计准则计划”。 （4）进一步确立了国际会计准则体系，为“重塑国际会计准则委员会”的未来的构想铺平道路，并付诸实施。 二、国际会计准则委员会的初期立场和努力成果 国际会计准则

47、委员会成立之初，就深感它作为会计职业界的民间性国际组织，所制定的国际会计准则不可能具有法定的强制性，而且当时的权威性也未树立。正是基于对这种情况的充分认识和理解： 1、它在国际会计准则前言中就表明其立场，且在具体做法上则奉行以下的原则： （1）选择共同的基本的会计问题，制定“基本的准则”，即指应有助于提高跨国公司财务报表d哦质量和可比性的准则。 （2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。 （3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂，可以适用于各种情况。 2、明确推行国际会计依靠的力量是： （1）成员团体履行章程所规定的义务。 （2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。 三、重组前国际会计准则委员会的目标和组织结构 1、目标 （1）本着公众利益，制定并发布编制财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循。 （2）为了改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。 2、组织机构 理事会、咨询团、顾问委员会、常设解释委员会、战略工作组。 四、编报财务报表的框架 （一）制定框架的目的以及框架与准则的关系 目的：