自考高级财务会计核算题.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流自考高级财务会计核算题.精品文档.3. (2009.1考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价

2、为1美元=6.9元人民币。(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资

3、产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。借：银行存款人民币（1006.9） 690 财务费用汇兑损益 10 贷：银行存款美元（1007.0） USD100/RMB700借：原材料（4006.9500） 3260 应交税费应交增值税（进项税额） 537.2 贷：银行存款 1037.2 应付账款（4006.9） USD 400/RMB 2760借：应收账款（6006.9） USD 600/RMB 4140 贷：主营业务收入 4140借：银行存款美元（3006

4、.8） USD 300/RMB 2040 贷：应收账款 USD300/RMB 2040借：交易性金融资产 68 贷：银行存款美元（106.8） USD10/RMB 68 (2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)-239应收账款(美元户)-210应付账款(美元户)-1346第一空=（800-100+300-10）6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万第二空=（400+600-300）6.7-（2800+4140-2040）=4690-49

5、00= -210万元第三空=（200+400）6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元【本位币余额调的是：第二空 借：财务费用 210 贷：应收账款 210】34.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。解：2008年

6、 借：递延所得税资产 100万贷：所得税费用-递延所得税费用 100万2009年 借：所得税费用-递延所得税费用 25万 贷：递延所得税资产 25万2010年 借：所得税费用-递延所得税费用 50万 贷：递延所得税资产 50万2011年 借：所得税费用-递延所得税费用 62.5万 贷：递延所得税资产 25万 贷：应交税费-应交所得税 37.5万35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损

7、益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。要求： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。(3)编制收到出售设备价款的会计分录。 (4)编08年末分摊未实现售后租回损益的会计分录解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元（2）出售设备：借：固定资产清理 200万 累计折旧 100万 贷：固定资产 300万（3）收到价款 借：银行存款 250万 贷：固定资产清理 200万 递延收益-未实现售后租回损益 50万（4）2008年未分摊 借：递延收益-未实现售后租回损益 10万 贷：制造费用 10万36.2008年12月31日，甲公司以1 100

8、 000元购入乙公司70的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下： 资产负债表 2008年12月31日 单位：元 项 目 甲公司 乙公司银行存款2 000 000900 000存货l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800

9、 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分配利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。(3)算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。解：（1）2008年12月31日购买乙公司股权：借：长期股权投资-乙公司 111.3万 贷：银行存款 111.3万（2）控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：借：股本 80万

10、70%=56万 资本公积 40万70%=28万盈余公积 20万70%=14万 未分配利润 19万70%=13.3万贷：长期股权投资-乙公司 111.3万（3）甲公司合并资产负债表中的：资产=815+287-111.3=990.7万负债=440+128=568万 少数股东权益=159万30%=47.7万37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表 2008年1月1日 金额：元项目甲公司账面价值乙

11、公司账面价值乙公司公允价值银行存款900 000300 000300 000应收账款500 000500 000400 000存货800 000700 000600 000固定资产4 180 0001 800 0002200 000无形资产200 000200 000资产合计6 380 0003 500 0003 700 000应付账款1 650 000900 000900 000长期借款2 100 000l 000 0001 000 000负债合计3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000资本公积300 000100 000盈余公积200

12、000150 000未分配利润500 000200 000所有者权益合计2 630 000l 600 0001 800 000负债与所有者权益合计6 380 0003 500 0003 700 000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。解：（1）吸收合并的会计分录：借：银行存款 30万 应收账款 50万 存货 70万 固定资产 180万无形资产 20万 资本公积 30万 盈余公积 20万 未分配利润 25万 贷：应付账款 90万 长期借款 100万 固定资产 200万 盈余公积 15万 未分配利润 20万（2

13、）计算：合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万合并后的股本 =163万 合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万 合并后的未分配利润=50-25+20=45万1.2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25。要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；(2)计算2009年暂时性差

14、异及其对所得税的影响额； (3)编制2009年相关会计分录。答案：(1)固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元固定资产年末计税基础=80 000-80 00040%=48 000元（2）暂时性差异=64 000-48 000=16 000元暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 00025%=4 000元(3)会计分录:借：所得税费用4 000 贷：递延所得税负债4 0002.2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值

15、变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20 000元，商品A的公允价值下降了20 000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动

16、的会计分录；(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。答案：(1)2008年1月1日，将商品A套期借：被套期项目库存商品A500 000 贷：库存商品A500 000（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动结转套期工具B的公允价值借：套期工具衍生金融工具B20 000 贷：套期损益20 000结转被套期项目A的公允价值变动借：套期损益20 000 贷：被套期项目库存商品A20 000（3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本出售库存商品A借：银行存款530 000 贷：主营业务收入530 000结转库存商品A的销售成本借：主营

17、业务成本480 000 贷：被套期项目库存商品A480 0004 2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300 000元，毛利率为15，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160 000元，毛利率为20，收回银行存款80 000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60 000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。(3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了1

18、0的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。答案：（1）借：营业收入300 000 贷：营业成本255 000 固定资产原价45 000借:固定资产累计折旧8 250 贷：管理费用8 250(2)借：营业收入160 000 贷：营业成本140 000 存货20 000借：应付账款80 000 贷：应收账款80 000（3）借：应收账款坏账准备8 000 贷：资产减值损失8 0002.资料某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付4

19、0000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。要求根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 答案：（1)预付押金：借：其他应收款20000 贷：银行存款20000(2)每月支付租金：借：制造费用40000 贷：银行存款40000（3）发生维修费：借：制造费用27000 贷：原材料18000应付职工薪酬9000(4)收回押金：借：银行存款20000 贷：其他应收款200003.资料某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料12000元，支付维修工人工资1

20、5000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。要求根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案：（1)支付改良费用时借：长期待摊费用租入资产改良支出27000 贷：原材料12000应付职工薪酬15000(2)每月摊销改良费用（每月记一次）借：制造费用租赁费1125（27000/24） 贷：长期待摊费用租入资产改良支出1125（3)支付租金的账务处理借：制造费用租赁费9000 贷：银行存款90004. (2008.10考试题)资料：长兴公司208年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率

21、为25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。要求：（1）计算长兴公司208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。【答案】（1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额税率 =70 25%=17.5（万元）递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额税率=30 25% =7.5（万元）递延所得税 = 递延所得税负债 递延所得税资产=7.517.5=10（万元）所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（10）= 262.5（万元）（2）会计分录：借

22、：所得税费用2 625 000 递延所得税资产175 000贷：应交税费应交所得税2 725 000 递延所得税负债75 0004. (2010.1考试题)2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：(1)起租日：2008年12月31日。(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。(5)租赁合同年利率为6。甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。要

23、求：(1)判断该租赁的类型。(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。(3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。(利率为6，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)答案：（1）本租赁属于融资租赁。 （2）最低租赁付款额的现值=80 0003.4651=277 208（元） 未确认融资费用=320000277208=42 792（元） （3）会计分录 借：固定资产融资租入固定资产 277208 未确认融资费用 42792 贷：长期应付款应付融资租赁款 320000 借：长期应付款应付融资租赁款 80000 贷：银行存款 80000 1.北方公司和银形

24、公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司资产、负债的相关资料：项 目北方（集团）公司银形公司账面价值账面价值公允价值资产：现金1500080008000 银行存款2000000350000350000 应收账款（净额）1000000310000300000 存货3500000600000780000 固定资产设备（净额）5600000470000450000固定资产房屋（净额）42000009000001200000 无形资产300000150000100000合 计1661500027880003188000负债： 短期借款1600000 应付账款1800000200000190

25、000 应交税费850000160000160000合 计4250000360000350000要求：分别就以下情况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）公司所做的会计分录：(1）北方（集团）公司用3 000 000元的货币资金兼并银形公司。(2）北方（集团）公司用2 488 000元货币资金兼并银形公司。正确答案：（1）商誉3 000 0002 838000162 000（元）借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000 存货 780 000 固定资产设备（净值） 450 000 固定资产房屋（净值） 1 200 000 无形资产专利使用权 100 00

26、0 商誉 162 000贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 3 000 000(2）负商誉=2 838 000-2 488 000=350 000（元）借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000存货 780 000 固定资产设备（净值）450 000 固定资产房屋（净值）1 200 000 无形资产专利使用权 100 000贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 2488 000 营业外收入 350 0002.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁

27、公司发行1 000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4 000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：单位：万元账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产35003800 要求： (1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。正确答案：（1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：借：银行存款 1 000 固定资产 3 300 商誉 200（4 0003 800) 贷：长期应付款 500 股本 1 000 资本公积股本溢

28、价 3 000（4 0001 000)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资A公司 4 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 3 00036. （2011.1试题）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：资产负债表:2008年12月31日 单位：元 项 目 甲公司 乙公司银行存款2 000 000900 000存货

29、l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分配利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作

30、底稿中的抵销分录。 (3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。答：（1）借：长期股权投资 1113000 贷：银行存款 1113000 （2）借：股本 800000 资本公积400000 盈余公积 200000 未分配利润 190000 贷：长期股权投资 1113000 少数股东权益 477000 （3）资产=815000011130002870000=9907000（元） 负债=44000001280000=5680000（元） 少数股东权益=159000030%=477000（元） 2. (2010.1考试题)甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解

31、散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清算业务：(1)收回各项应收账款158600元，款项存入银行。(2)变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元(其中，应交增值税65385元)，所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。(3)出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。(4)以库存现金支付各项清算费用45000元。要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。答案：（1）借：银行存款 158600 贷：应收账款 158600 （2）借：银行存款 450000 贷

32、：原材料 120000 库存商品 210000 应交税费 65385 清算损益 54615 （3）借：银行存款 560000 累计折旧 580000 贷：固定资产 1000000 应交税费 28000 清算损益 112000 （4）借：清算费用 45000 贷：库存现金 45000 1.A公司在2008年3月1日，以360 000元银行存款购入B公司发行在外的全部股权，B公司仍保留法人资格。AB公司没有关联方关系。假定在购买日，B公司资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于A公司投资成本与B公司股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。A, B公司资产负债表2008年3月1日

33、单位：元项目AB资产：银行存款42200010000应收账款17400062000存货22600060000固定资产房屋（净值）500000100000固定资产通用设备（净值）28800084000固定资产专用设备（净值）17600066000合计1786000382000负债和所有者权益：短期借款140000应付账款15000024000长期借款300000应付债券60000股本800000200000资本公积20000036000盈余公积19600050000合计1786000382000B公司资产负债表项目商誉计算表2008年3月1日项目账面价值公允价值差额存货6000078000180

34、00固定资产25000028200032000无形资产1800018000应付债券6000054000-6000要求：请做出控制权取得日投资及合并日抵销的相关会计分录。正确答案：（1）A公司购买B公司时，编制会计分录如下：借：长期股权投资B公司360 000 贷：银行存款 360 000（2）在购买日，应当编制两个抵销分录。将A公司对B公司的长期股权投资与B公司的股东权益抵销，编制会计分录如下： 借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 商誉 74000贷：长期股权投资B公司360 000将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差额作为

35、商誉，编制抵销分录如下： 借：存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产专利权 180 00 应付债券 60 00 贷：商誉 74000合并做：借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产专利权 180 00 应付债券 60 00贷：长期股权投资B公司360 0003. (2010.1考试题)2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。要求：(1)编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。(2)编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。答案：（1）借：营业收入 300000 贷：营业成本 240000 固定资产原价 60000 借：固定资产累计折旧 3000 贷：管理费用 3000 （2）借：未分配利润年初 60000 贷：固定资产原价 60000 借：固定资产累计折旧 3000 贷：未分配利润年初 3000 借：固定资产累计折旧 6000 贷：管理费用 6000