金融资产例题.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流金融资产例题.精品文档.A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为941.52万元，另支付相关交易费用5万元，购入债券时确认的实际年利率为6%。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为850万元。2011年12月31日减值因素消失，估计其未来现金流量的现值为985万元，假

2、定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其他因素。要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）【答案】（1）2010年1月2日借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 946.52 持有至到期投资利息调整 53.48（2）2010年12月31日应确认的投资收益=946.526%=56.79（万元），“持有至到期投资利息调整”借方摊销额=56.79-10004%=16.79（万元）。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 16.79贷：投资收益 56.79 2010年12月31日确认减值损失前其摊余

3、成本即账面价值=946.52+16.79=963.31（万元），预计未来现金流量的现值为850万元，故应计提资产减值损失=963.31-850=113.31（万元）。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本即账面价值=963.31-113.31=850（万元）。借：资产减值损失 113.31 贷：持有至到期投资减值准备 113.31（3）2011年12月31日应确认的投资收益=8506%=51（万元），“持有至到期投资利息调整”借方摊销额=51-10004%=11（万元）。借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 11贷：投资收益 512011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本

4、=850+11=861（万元），预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：应确认的投资收益=963.316%=57.80（万元），“持有至到期投资利息调整”借方摊销额=57.80-10004%=17.80（万元）。2011年12月31日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=963.31+17.80=981.11（万元），2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过981.11万元，所以减值损失转回的金额=981.11-861=120.11（万元），但由于原计提的减值准备金额为113.31万元小于120

5、.11万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为113.31万元，通过“持有至到期投资利息调整”和投资收益恢复的金额=120.11-113.31=6.80（万元）或通过“持有至到期投资利息调整”和投资收益恢复的金额=17.80-11=6.80（万元）。会计分录为：借：持有至到期投资减值准备 113.31贷：资产减值损失 113.31借：持有至到期投资利息调整 6.80 贷：投资收益疑问：1、 2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=850+11=861（万元），预计未来现金流量的现值为985万元，减值准备可以转回！是不是摊余成本只要小于预计未来现金流量现值就可以全

6、转回还是部分转回？如何比较？ 2、摊余成本与预计未来现金流量的现值比较，这的摊余成本是未计提减值的摊余成本。 23A公司202至20X 4年发生与金融资产有关的业务如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120万元购入甲公司于当日发行的5年期债券10万张，每张面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.68万元。A公司将其划分为持有至到期投资。(2)202年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3)202年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为1200万元。(4)203年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流

7、量将受到严重影响，203年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为1050万元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款500万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素，结果保留两位小数。(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797要求：(1)计算A公司取得该项债券投资的实际利率。(2)计算202年1月1日A公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。(

8、3)计算确定202年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。(4)分析、判断203年12月31日A公司该项持有至到期投资是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。(5)编制204年1月1日A公司该持有至到期投资的有关分录。参考解析:(1)假设实际利率为r，则10010(P/F，r，5)+100105%(P/A，r，5)=1126.68(万元);当r=2%时，10010(P/F，2%，5)+100105%(P/A，2%，5)=1141.375(万元);当r=3%时，10010(P/F，3%，5)+100105%(P/A，3%，5)=1091.585(万元);采用内插法

9、，计算得出r=2.30%。(2)20X2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值=1120+6.68=1126.68(万元)相关分录：借：持有至到期投资-成本1000一利息调整126.68贷：银行存款1126.68(3)202年底，该项持有至到期投资的摊余成本=1126.68-(10005%-1126.682.30%)=1102.59(万元)相关分录为：借：应收利息50贷：持有至到期投资-利息调整24.09投资收益25.91借：银行存款50贷：应收利息50(4)203年12月31日A公司该项持有至到期投资应计提减值准备。理由：203年12月31日，A公司应确认的投资收益=1102.592.30%

10、=25.36(万元)，计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本=1102.59+25.3650=1077.95(万元)，高于预计未来现金流量现值1050万元，故203年末应计提的减值准备27.95(1077.951050)万元。借：资产减值损失27.95贷：持有至到期投资减值准备27.95(5)204年1月1日A公司出售该项金融资产的50%：借：银行存款500持有至到期投资减值准备13.98投资收益25贷：持有至到期投资-成本500一利息调整38.98 126.68-24.09-(50-25.36)=77.95/2=38.98将该项金融资产剩余的50%重分类为可供出售金融资产：借：可供出售

11、金融资产500持有至到期投资减值准备13.97资本公积-其他资本公积25贷：持有至到期投资-成本500一利息调整38.97 =77.95-38.98 【例题综合题】甲公司为上市金融企业，2012年至2014年期间有关投资如下：（1）2012年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。2012年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。（2）2012

12、年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2012年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2013年，丙公司股票价格持续下跌，2013年12月31日收盘价为每股10元。2012年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2012年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2013年，乙公司债券价格持续下跌，2013年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。（3）2014年宏观经济形势好转，2014年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是

13、：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司2012年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司编制2013年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2014年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产成本 10 000贷：银行存款10 000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融

14、资产成本20 000贷：银行存款20 000（2）持有乙公司债券影响当期损益的金额=10 0005%=500（万元），会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益（资本公积）金额=10090-10 000=-1 000（万元），会计分录为：借：资本公积其他资本公积 1 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 000持有丙公司股票影响当期权益（资本公积）金额=1 00016-20 000=-4 000（万元），会计分录为：借：资本公积其他资本公积 4 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 000（3）持有的乙公司

15、债券应确认的减值损失金额=10 000-10050=5 000（万元），会计分录为：借：资产减值损失 5 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 000资本公积其他资本公积 1 000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20 000-1 00010=10 000（万元），会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 6 000资本公积其他资本公积 4 000（4）调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=10085-10050=3 500（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 3 500贷：资产减值损失 3 500因持有丙公司股票对当年权益的

16、影响金额=1 00018-1 00010=8 000（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 8 000贷：资本公积其他资本公积 8 000甲公司有关投资资料如下：(1)2009年7月15日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票50万股，每股买价12元，同时支付相关税费2万元。(2)2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。(3)2010年2月1日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.5元。(4)2010每2月25日，收到乙公司发放的现金股利25万元。(5)2010年12月31日，乙公司股票市价下跌为每股6元，预计还将继续下跌。(6)2

17、011年1月5日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款450万元。假定甲公司将该项金融资产划分为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。正确答案：答案: 假定甲公司将该项金融资产划分为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。 借：可供出售金融资产成本 602 贷：银行存款 602 借：资本公积其他资本公积 52 贷：可供出售金融资产公允价值变动 52 借：应收股利 25 贷：投资收益 25 借：银行存款 25 贷：应收股利 25 借：资产减值损失 302 贷：资本公积其他资本公积 52 可供出售金融资产减值准备 250借：银行存款 450 贷：可供出售金融资产 (602*52-250)300 投资收益 150