基础会计--第八章-财产清查-教案.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date基础会计-第八章-财产清查-教案基础会计-第八章-财产清查-教案第八章 财产清查第一节 财产清查的意义及方法 教学内容：1、 财产清查的概述；2、 财产清查的盘存制度；教学目标：1、正确理解财产清查的意义，知道财产清查的种类和范围；2、掌握存货的两种盘存制度及会计处理方法，以及财产清查的方法。教学重点及难点：财产清查的含义和意义，货币资金的清查方法，存货的盘存制度。教

2、学方法：讲授法为主，结合多媒体课件进行教学。 导入新课：请大家思考什么是财产清查，实际工作中为什么要进行财产清查？由此引出财产清查的意义。新课讲授：一、财产清查的意义（一）财产清查的基本含义财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数、并查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：1、在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。2、在财产发生增减变动时，没有填制凭证而登记入账；或者在填制凭证、登账时，发生计算上或登记上的差错。3、在财产的保管过程中，

3、受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化。4、由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质与短缺，以及货币资金、债权债务的差错。5、由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失。6、因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等。（二）财产清查的作用1、通过财产清查，可查明各项财产的实存数与账存数的差异，以及发生差异的原因及责任，及时按照规定把账存数调整为实存数，从而达到账实相符，保证会计资料的准确可靠。2、通过财产清查，可查明各种财产的结存和利用情况，可发现有无储备不足、积压、闲置等情况，以便采取措施，充分挖掘物资潜力，合理有效地利用企业的各项资源。3、通过财产清查，可查明各项财

4、产有无短缺、毁损、变质、贪污盗窃等情况。对发现的问题应及时分析原因，追查责任，同时要吸取教训，改进管理工作，切实保证各项财产物资的安全与完整。二、财产清查的种类（重点）财产清查的种类：1、财产清查按照清查的范围不同，可分为全部清查和局部清查。全部清查是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。具体包括以下各项：（1）固定资产、原材料、在产品、库存商品、在途物资、委托其他单位加工、保管的物资、受托代保管物资等。（2）库存现金、银行存款、在途货币资金、股票、债券等。 （3）应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。全部清查，一般是

5、在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行，目的是保证会计报表信息的真实和准确。局部清查是指对一部分财产进行的清查。具体清查对象应根据管理需要确定。一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。如企业的原材料、在产品、库存商品等，除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽查。各种贵重财产每月至少要清查一次；库存现金要每日清查一次；银行存款至少每月同银行核对一次；债权债务每年至少要核对两次。2、财产清查按照清查的时间不同。可分为定期清查和不定期清查。定期清查是指按计划在规定的时间内对财产进行的清查。一般是在月末、季末或年终结账前进行。不定期清查是指事前不规定清查日期

6、而临时进行的财产清查、因此，也称临时清查。不定期清查一般在以下几种情况下进行：（1）更换财产物资和现金保管人时；（2）财产发生非常灾害或意外损失时；（3）有关单位对企业进行审计查账时；（4）企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查。（三）财产清查的方法（重点）由于企业财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。1、实物的清查方法。（1）实地盘点法，即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法；（2）技术测定法，即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法； 2、货币资金的清

7、查方法。（1）库存现金的清查方法库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。（2）银行存款的清查方法银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因及时更正。但即使在双方记账均无差错的情况下，也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。这主要是由于未达账项引起的。未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，

8、而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况。企业已收，银行未收的款项。如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后才能记增加，如果此时对账，就形成了企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项。企业已付，银行未付的款项。如企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根、发票及收料单等记银行存款的减少，而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项。银行已收，企业未收的款项。如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款单后，登记企业银行存款增加

9、，企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加，如果此时对账就形成了银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已付，企业未付的款项。如银行代企业支付款项，银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减少，企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。例：某公司2001年8月31日银行存款日记账的余额为560000元，银行转来对账单的余额为740000元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：企业收到销货款20000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加；企业支付购料款180000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少；银行代收某公司汇来购货款100000元，银

10、行已登记存款增加，企业尚未记增加；银行代企业支付购料款80000元，银行已登记存款减少，企业尚未记减少。根据以上资料编制银行存款余额调节表如表95所示。表95 银行存款余额调节表 2001年8月31日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款56000010000080000银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款74000020000180000调节后的存款余额580000调节后的存款余额580000（3）债权债务的清查对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。在保证本单位所记账目正确完整的基础上，编制对账单，

11、派人或发函与对方进行核对。巩固新课：可采用提问、练习等方式巩固本节内容。布置作业：根据所给资料编制银行存款调节表。课后总结：本部分应注意给学生进行对比讲解。第二节 财产清查结果的处理教学内容：财产清查结果的处理。教学目标：能够对财产清查结果进行处理。教学重点及难点：财产清查结果的具体处理方法。教学方法：讲授法为主，结合多媒体课件进行教学。 导入新课：如果经过财产清查我们发现了账实不符，应该怎么处理呢？新课讲授：“待处理财产损益”账户的设置：（重点）“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的

12、盘盈转销数；贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数；处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后，本账户应无余额。该账户属于双重性质的账户。在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。注：固定资产盘盈的核算不再通过此账户，而是在报批前先通过“以前年度损益调整”科目核算。现举例说明财产清查结果的账务处理方法。（一） 财产盘盈的财务处理例一某公司在财产清查中，发现E材料盘盈1000公斤，价值5000元。1、财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录，做到账实相符

13、，根据“实存账存对比表”作会计分录如下： 借：原材料E材料 5000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50002、上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的，经董事会批准，直接冲减期间费用计入“管理费用”账户，根据批准文件作会计分录如下：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5000 贷：管理费用 5000例二某公司在财产清查中，发现账外设备一台，其重置价值为30 000元（假定与计税基础不存在差异），根据会计准则规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积金。则分录如下：1、盘盈固定

14、资产时借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 2、确定应交的所得税时借：以前年度损益调整 9 900 贷：应交税费应交所得税 9 9003、结转为留存收益时 借：以前年度损益调整 20 100 贷：盈余公积法定盈余公积 2 010 利润分配未分配利润 18 090（二）财产盘亏的财务处理例三某公司在清查盘点库存现金时，发现短缺800元，其中500元系由出纳员过失造成，300元系无法查明的其他原因造成。 1、财产清查中发现库存现金短缺应先调整账簿记录，做到账实相符，根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 800 贷：库存现金 8

15、00 2、上述现金短缺董事会批准后予以转销。根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元，其余300元记入“管理费用”作会计分录如下： 借：其他应收款 应收现金短缺款 500 管理费用 300 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 800例四某公司在财产清查中，发现B材料短缺和毁损价值7000元。1、在清查中发现盘亏材料，在报经批准前应先调整账面记录，使账实相符，根据“实存账存对比表”作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7000 贷：原材料B材料 70002、上项盘亏的材料，报批准后予以转销。材料盘亏，报经董事会批准分别作如下处理：a材料短缺的800元由过失人赔偿。B由于

16、非常灾害造成的材料毁损3500元，列入“营业外支出”。C2700元材料短缺是由于经营不善造成的，列入“管理费用”。根据上述处理意见，作会计分录如下： 借：其他应收款 应收材料短缺 800 营业外支出 3500 管理费用 2700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7000例五某公司在财产清查中发现短缺设备一台，原价80000元，已提折旧20000元。 1、发现盘亏固定资产，报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上：借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 60000 累计折旧 20000 贷：固定资产 80000 2、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下：借：营业外支出 60000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 60000需要指出的是，如果企业清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。作业：根据所给业务编制会计分录。-