增值税的知识点总结.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date增值税的知识点总结第五章 增值税第五章 增值税第一节 增值税概率一、【增值税】是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二、增值税的三种类型类型特点优点缺点生产型增值税 确定法定增值税不允许扣除任何外购固定资产价款 法定增值额理论增值额保证财

2、政收入不利于鼓励投资收入型增值税 对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难消费型增值税 当期购入固定资产价款一次全部扣除 法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作三、我国增值税的特点：消费型增值税 以票扣税为主划分两类纳税人（一般纳税人、小规模纳税人） 价外计税四、增值税的性质以全部流转额为计税销售额税负具有转嫁性按产品或行业实行比例税率第二节 征税范围及纳税义务人一、 征税范围的一般规定一般规定销售或进口的货物（有形动产）提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定特殊项目特殊行为: 视同销售货物行为

3、（重点)、混合销售 货物行为、兼营非应税劳务行为其他征免税规定1、下列各项中，应征收增值税的是（ ）。A、销售商品房 B、提供娱乐服务劳务 C、销售自来水 D、转让商标使用权2、在以下单位或者个人中，不是增值税的纳税人的是（ ）。 A、进口固定资产的企业 B、销售商品房的公司C、零售杂货的个体户 D、生产销售家用电器的公司二、 属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，

4、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。3、根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。 A、电力公司销售电力 B、银行销售金银 C、汽车修理厂提供修理业务 D、保险公司提供保险劳务三、 征税范围特殊行为1、混合销售行为2、兼营非应税劳务行为3、视同销售货物行为：货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。(8种 ）【混合销售行为】一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。【兼营非应税劳务

5、】增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；未分别核算，由税务机关核定销售额。应用举例：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场总结：分别核算，各自交税。四、 比较混合销售与兼营非应税劳务行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一项纳税人的经营活动

6、中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平：1. 分别核算：分别计算2. 未分别核算：从高税率1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？四、 视同销售货物的八种行为1）将货物交付他人代销代销中的委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于

7、发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税【计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。 该商业企业代销业务应纳增值税为：3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的（移送当天发生增值税纳税义务）。、4）将自产或委托加工的

8、货物用于 非应税项目。集体福利或个人消费。 作为投资，提供给其他单位或个体经营者。5）将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者。无偿赠送给他人。1、根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。A 将委托加工的货物用于非应税项目 B 将自产的货物用于个人消费 C 销售代销货物 D 将购买的货物无偿赠送他人2、下列行为不属于视同销售货物，不应征收增值税的是（ ）。 A.某企业将自产产品赠送给福利院 B.某商店将外购的部分饮料用于自己解暑 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费3、下列业务属于增值税视同销售的是（A ）。

9、A、将购进的货物用于对外投资 B、将购进的货物用于集体福利C、将购进的货物用于个人消费 D、将购进的货物用于非应税项目第二节 增值税的构成要素【纳税义务人】在中国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税纳税人。【扣缴义务人】境外的单位或个人在境内销售提供劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：认定标准纳税人 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人 年应税销售额在100万元以下 年应税销售额在180万元以下 一般

10、纳税人 年应税销售额在100万元以上 年应税销售额在180万元以上 个人 （除个体经营者以外的其他个人） 不属于一般纳税人的 非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业。第三节 税率与征收率的确定按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的七项小规模纳税人3%的征税率属于小规模纳税人的企业PS:一般纳税人： 17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 金属矿采选产品、非金属矿采选产品税率为17%.粮食、食用植物油、鲜奶 （酸奶） 暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然

11、气、 沼气、居民用煤炭制品、自来水； 图书、报纸、杂志；13%低税率 饲料、化肥、农药、农膜、农机（整机，农机零部件）； 盐； 音像制品和电子出版物。 国务院规定的其他货物：农产品第四节 一般纳税人应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算方法计算类型计算公式适用范围基本方法应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易方法应纳税额=销售额征收率小规模纳税人销售待定货物进口方法应纳税额=组成计税价格税率进口货物PS: 在确定当期进项项税额时，要考虑两个问题：一是按照税法该笔业务中所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、销项税额的计算【销项税额】是纳税

12、人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额 = 销售额税率（一）一般销售方式下的销售额的确定【销售额】是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 在对征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。 （1）价外费用的税务处理规定 凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。（2）应税销售额中不包含的内容 向购买方收取的销项税额。 同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货

13、方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的（二）特殊销售方式下的销售额的确定（1）【折扣折让方式销售】纳税人销售过程中的折扣，是销货方依购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠。包括以下两种形式： 折扣销售 税法规定：如果销售额和折扣额在一张发票上分别注明的，可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。 折扣销售与销售折扣的比较发生时间产生原因表现形式税务处理折扣销售在销售货物或应税劳务之时购货方购货数量较大购买5件，折扣10；购买10件，折扣20销售额和折扣额必须在同一张发票上分

14、别注明的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税销售折扣在销售货物或应税劳务之后鼓励购货方及早偿还货款，融通资金10天内付款，折扣2；20天内付款，折扣1；30天内全价付款销售折扣不得从销售额中减除（2）以旧换新方式销售按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。 1、按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，2009年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；向消费者取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应

15、纳增值税税额（ ）元。 A. 4940.17 B. 5270 C. 7264.96 D. 7594.79（3）还本销售 （以货物进行融资的方式）销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。1、某汽车贸易公司（一般纳税人）销售汽车10辆，合同规定的不含税销售价格为每辆50万元，规定5年后退还货款100万元。计算该笔业务的应税销售额（4）以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额1、A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，A产品的不含税价格为18万元，B产品的不含税价格为15万元，适用的增值税税率均为17，双方互开

16、防伪税控的增值税专用发票 。（5）包装物押金的处理（押金返还，要区分不同情况；租金不返还，需要计算销项税额） 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不计入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期，也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）； 因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：13或17。 注意：“包装物押金 ”与“包装物租金”、“包装费”在税务处理上

17、的区别 ，后两者均作为“价外费用”处理。 1、某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为: （6）销售旧固定资产政策（固定资产销售价格是否超过原值对增值税处理没有影响）一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税的固定资产按照适用税率（一般为17%）征收增值税销售自己使用过的不得抵扣进项税的固定资产（包括2009年以前非试点地区一般纳税人购进或自制的固定资产）按照4%征收率减半征收增值税，计算公式为：应纳税额含税销售额/（1+4%）4%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

18、，减按2%征收增值税，计算公式为：应纳税额含税销售额/（1+3%）2%。（7）销售旧的物品（除固定资产）行为纳税人征收办法备注纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品一般纳税人应当按照适用税率征收增值税小规模纳税人应按3%的征收率征收销售旧货一般纳税人按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品1、 某生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月把资产入9200元（原值为9000元）计算应纳增值税。小结： 举例：代表含税销售额

19、（ 计算公式汇总）旧固定资产旧物旧货一般纳税人小规模纳税人二、 含税销售额的换算（不含税）销售额=含税销售额/（1+13%或17%）PS：1、价外费用均为含税2、零售均为含税3、销售给小规模纳税人没特别强调也为含税三、视同销售货物行为销售额的计算视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值； 当月货物平均售价； 销售额的确定按下列顺序： 近期同类货物平均售价；组成计税价格1、某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本是10万元，利润率为10%，但当月同类产品的平均售价为18万元，计征增值税的销售额为（ ）A、10万元 B、10.

20、9万元 C、11万元 D、18万元四、进项税额的计算【进项税额】是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。 是与销货方收取的销项税额相对应，两者之间的对应关系是：上一环节销货方收取的销项税额，就是下一环节购货方支付的进项税额。 增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。余额大于零，即为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继续抵扣。 税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税

21、凭证上注明的增值税额。计算抵税 外购免税农产品： 进项税额 = 买价13% 外购运输劳务： 进项税额 = 运输费用7% 生产企业收购免税废旧物资： 进项税额=普通发票注明的金额10%（1）购进免税农产品的计算扣税项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 计算公式一般情况：进项税额=买价13%特殊情况：收购烟叶金额=收购价款（1+10%）；10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额20%烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13% 1、某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为6

22、5830元。 进项税额=6583013% = 8557.90（元）2、从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。 进项税额=30000013%=39000（元） （2）支付的运输费用（外购运输劳务）的计算扣税 一般纳税人外购货物和销售货物（同时符合两个条件的代垫运费除外）所支付的运输费用，准予根据运费结算单据（运输企业交纳营业税，开具的普通发票）所列运费金额，依照7%的扣除率计算进项税额准予扣除（其他杂费除外）。计算公式： 准予抵扣的进项税额 运费金额 7%PS: 纳税人购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费，不得按7计算抵扣进项税额。 计算抵扣的进项税

23、额必须是支付给运输企业，并取得运输企业普通发票（即货票）的运费。 公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金（唯有这两项），不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（3）购入的废旧物资的计算扣税 税法规定：自2001年5月1日起，专门从事废旧物资回收经营的一般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%的扣除率计算抵扣进项税额。计算公式： 准予抵扣的进项税额 收购金额10%业务类别扣税凭证抵扣计算公式一般纳税人向农业生产者购买的免税农业

24、产品或者向小规模纳税人购买的农业产品经主管税务机关批准使用的收购凭证13%进项税额=买价扣除率一般纳税人外购货物所支付的运输费用以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用运费结算单据是指国有运输单位开具的货票以及非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票7%进项税额=运输金额扣除率生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票10%进项税额=购买价款扣除率1、某市食品加工厂为增值税一般纳税人，2009年3月从农业生产者收购粮食100吨，收购凭证上注明价款100万元；购进用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机，取得增值

25、税专用发票上注明税额25.2万元，2009年3月可以抵扣的进项税额为（）万元。（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； “非应税项目”是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产 固定资产在建工程 “集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；4、扣税凭证不合格1、例 将购买的货物用于下列项目，其进

26、项税额准予抵扣的是（ ）。A、用于修建展厅 B、用于个人消费C、无偿赠送给客户D、作为发放职工的福利（三）进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。1增值税一般纳税人下列购进货物负担的进项税应作进项税转出的是（ ）。A、购进的货物直接用于非应税项目 B、上月购进的货物用于非应税项目C、购进的货物用于对外投资 D、购进的货物用于生产过程2.某纳税人2月取得增值税税控发票，认证税款10000元，上年购入的货物当月毁损2000元、用于职工福利3000元，当月可抵扣的进项税为（ ）元。3.某商场为增值税一般纳税人，因管

27、理不善发生火灾，库存外购冰箱10台损坏，每台零售价1440元，每台进价1000元（不含税），不得抵扣的进项税额是（ ） A 1700元 B 14400元 C 12307.69元 D 8547元五、应纳税额计算（一）计算销项税额的时间限定 根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间有不同的规定。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到 销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的

28、当天委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。纳税人发生视同销售行为第三到第八项的，为货物移送的当天。进口货物，为报关进口的当天（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据

29、税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。1、某食品制造公司（一般纳税人），2009年2月从农民手中购入大米一批40吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该食品公司将30吨大米用于本企业生产糕点，取得销售额50000元；将另外10吨大米作为元旦礼品发给本厂职工。则该食品公司当月应纳增值税税额为（ ）。 A.5500元 B.4500元 C.3300元 D.4600元2、某家电厂（一般纳税人）2009年1月向外地某商场批发100台彩电，每台不含税价格为2 300元，同时电视机厂用自己的卡车送货，商场支付给电视机厂运费1 170元，本月购进货物可以抵扣的进项税为

30、9000元，则下列说法正确的是（B ）。A、对电视机厂征收增值税30 100元B、对电视机厂征收增值税30 270元C、对电视机厂征收增值税30 100元，营业税30元 D、对电视机厂征收增值税30 018.1元第五节 小规模纳税人应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额=（不含税）销售额征收率（3%）公式中的销售额应为不含增值税额的销售额（含价外费用在内）。某商业企业小规模纳税人当期业务如下：1、销售商品，取得销售额13万元（含税）购进货物，取得增值税专用发票注明价款5.8万元，税额0.986万元；将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价0.3万元（含税）。计算其应纳增值税。解：销售

31、额=（13+0.3）/（1+3%）=12.9（万元） 应纳税额=12.9*3%= （万元）2、某工业企业小规模纳税人当期业务如下：销售给小规模纳税人货物，开具普通发票注明销售额10.6万元；销售给一般纳税人货物，请税务机关代开增值税专用发票注明税额3600元当期外购原材料取得增值税专用发票注明税额850元；将自产货物用于在建工程，账面成本3000元，无参考市场价。计算其应纳增值税。解：1、销售额=10.6/（1+3%）=10.3万元2、应纳税额=0.36万元3、不作处理4、销售额=0.3*（1+10%）=0.33万元则：应纳税额=（10.3+0.33）*3%+0.36 =0.6789万元3、小

32、规模纳税人外购运输劳务，可凭运输费用结算单据上注明的运输费用按（D ）计算抵扣进项税。A3% B。7% C。10% D。0%第六节 增值税的减税和免税免税先征后退增值税的减税、免税类型 减半征收即征即退规定法定征收率一、销售自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。二、 粮食和食用植物油对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。三、农业生产资料（下列货物免征增值税）1.农膜。2.自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、

33、农机。4.有机肥。5.部分饲料产品1、依据增值税的有关规定，下列销售行为免征增值税的是（C ）。A.农业生产者销售外购的农业产品B.国有粮食购销企业销售的食用植物油C.农贸市场批发和零售的农膜 D.商场销售的水产品罐头 第六节 征收管理一 、纳税义务发生时间（一）一般规定销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间的一般规定如下：纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（二）具体规定 纳税人收讫销售额款项或取得

34、索取销售款项凭证的当天，按销售结算方式不同具体分为以下几种情形： 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到销售额或取得索取销售凭据的当天。 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满18

35、0天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。发生视同销售行为的，为货物移送的当天。二、专用发票的开具范围一般纳税人发生下列情况不得开具专用发票：向消费者销售应税项目。销售免税货物。销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。将货物用于非应税项目将货物用于集体福利或个人消费。提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。另外，国家税务总局还规定，自1995年7月1日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税 计算题：1、某糕点厂（一般纳税

36、人）本月发生如下业务：（1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用发票，注明价款为50000元，增值税款为8500元；在销售货物时支付运输公司运费为500元，并取得了一张运费结算单据；（2）向一小卖部（小规模纳税人）销售糕点，开出一张普通发票，注明价款(含增值税)为10000元；（3）将300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）为20元/盒；（4）本月从农场购进面粉一批,在收购凭证上注明买价为50000元；（5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用发票，上面注明价款为5000元，增值税款为850元；（6）为修建厂房购进一批钢材，取得了一张增值税专用发票，上面

37、注明价款为50000元，增值税款为8500元。问：该企业本月应纳增值税款是多少？（小数点保留二位数）参考答案：（16分）本月的销项税款为：（1）向超市销售糕点的销项税款为8500（2分）（2）向小卖部（小规模纳税人）销售的销项税款为； 10000（117）171452.99元（2分）（3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为30020171020元 （2分）销项税款合计为：85001452.99102010972.99（1分）本月的进项税款为：1）向超市销售糕点的运费：5007%=35元（2分）2）从农场购进面粉的进项税款为：50000136500元（2分）3）购进食品盒的进项税款为

38、：850元（1分）4）购进钢材的进项税款不允许抵扣，因为该钢材用于了非应税项目。（2分）本月允许抵扣的进项税款合计为：35+65008507385元（1分）本月应纳增值税款为： 10972.99 73853587.99元（1分）2、某企业为增值税的一般纳税人，2010年6月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）32000元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用发票，运费取得普通发票。（2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用发票。当月用于企业基建工程10吨。（3）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。（4） 销售产品500件，

39、每件售价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。（5） 用上述产品300件发放职工福利，每件收费30元。假设：上述各项购销货物税率均为17%。要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。解答：（1）当月销项税额 = 1000017% + 300（1+17%）（500+300）17%+ （10000+1500+1000）（1+17%）17% = 38388.03（元） （2）当月可以抵扣的进项税额 = 3200017% + 12007% + 3000050（50-10）17% = 9604（元） （3）当月应纳增值税 = 38

40、388.03 9604 = 28784.03（元） 3、某印刷厂（增值税一般纳税人）2010年5月发生如下业务：（1）印刷挂历2000本，每本售价17.55元（含税价），零售100本；批发给某书店950本，数量超过500本即可实行七五折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定7天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款，另收运输费1250元。发给本企业职工420本，赠送客户350本。（3）购进原材料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明税金2340元。（4）购买一台设备取得增值税专用发票上注明税金800元。（5）上月购进的价值4120元（不含税价）的纸张因管理不善浸水，无法使用。（

41、小数点保留二位数解：要求：计算该企业当月应纳增值税额。1、销项税额=10017.55/(1+17%)17%+95017.550.75/(1+17%)17%+77017.55/(1+17%)17%+181.62=4216.982、进项税额=2340+800=31403、进项税转出=412017%=700.44、应交增值税=4216.98-(3140-700.4)=1777.384、某商业企业属于小规模纳税人。2011年3月发生如下业务：（1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通发票。（2）购进洗衣粉，共付款12000元，当月销售给消费者个人取得销售价款230

42、0元。（3）销售给某一般纳税人仪器1台，获得不含税销售额12300元，已由税务所代开了增值税专用发票。要求：计算该小规模纳税人3月份应纳增值税(7分)。解答过程：（1）销售服装应纳税=3200/（1+3%）3%=93.2（2分）（2）购进洗衣粉不处理，销售洗衣粉应纳税=2300/（1+3%）3%=66.99（3）销售仪器应纳税额=123003%=369（2分）即2月份共应纳增值税=93.2+66.99+369=529.19（1分）5、某生产企业为增值税一般纳税人，使用增值税税率17%。2010年4月份相关生产经营业务如下：1、销售A产品开具增值税专用发票，取得不含税销售额40万元；另开具普通发票，取得销售A产品的送货运输费收入5.85万元。2、销售B产品，开具普通发票，