最新北京会计从业资格考试《会计基础》试题ppt课件.ppt

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1、 注意细节 题目不难，认真审题第第5 5章章 固定资产固定资产本讲重点有四个方面：本讲重点有四个方面：一是固定资产的入账价值；一是固定资产的入账价值；二是固定资产取得的账务处理二是固定资产取得的账务处理 ；三是固定资产折旧范围、方法及账务处理三是固定资产折旧范围、方法及账务处理 ；四是固定资产处置的账务处理四是固定资产处置的账务处理 。 本讲重点、难点分析本讲重点、难点分析本讲难点有四个方面：本讲难点有四个方面：一是对固定资产的确认；一是对固定资产的确认；二是固定资产的折旧方法二是固定资产的折旧方法 ；三是固定资产的期末计量三是固定资产的期末计量 ；四是固定资产处置的核算。四是固定资产处置的核

2、算。请思考n1什么是固定资产？或固定资产特征？什么是固定资产？或固定资产特征？n2固定资产确认条件包括哪些？固定资产确认条件包括哪些？n3固定资产有哪些分类？固定资产有哪些分类？固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： (1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)(2)使用年限超过一年；使用年限超过一年； 5.1.1 5.1.1 固定资产的定义与确认固定资产的定义与确认、固定资产确认的条件、固定资产确认的条件（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可流）与该固定资产有关的经济利益很可流入企业入企

3、业（实务中以取得（实务中以取得Fa所有权为标志）所有权为标志）（2 2）该固定资产的成本能可靠计量。）该固定资产的成本能可靠计量。注意：注意：1.土地的会计核算问题土地的会计核算问题在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土地归在美国和国际会计准则中，土地就是固定资产。但是在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为业取得的土地使用权应作为“无形资产无形资产”入账。入账。n“计入固定资产的土地计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的是指特定情况下按国家规定允许入

4、账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为固定资产，这种情况目前相当少见。而作为“无形资产无形资产”核算的核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。计入附着物成本。2购买电脑软件购买电脑软件 一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一

5、起构成固定资产。n3.3.固定资产的各组成部分具有不同使固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。项固定资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产分类固定资产分类 指直接服务于企业生产、经指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。器设备、器具、工具等。

6、 指不直接服务于生产、经营指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。使用的房屋、设备等。 指正在使用中的经营性和非经营性指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。的固定资产。 指已经完工或购建的尚未交付使用指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。建等原因暂时停止使用的固定资产。 指企业多余或不适用，需要调配处指企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。理的固定资产。 融资租入固定资产融资租入固定资产 企业

7、会计准则企业会计准则固定资产固定资产规定：规定：“固定固定资产应当按其资产应当按其成本成本入账。入账。” ” 指历史成本，即原始价值指历史成本，即原始价值 成本成本 原始价值亦称原价或者原值，是指企业购建某原始价值亦称原价或者原值，是指企业购建某项固定资产达到项固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合所发生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。 预定可使用状态判断标准预定可使用状态判断标准: : 教材教材P121P121 (1)(1)购置的不需要经过建造即可使用的固定资产，购置的不需要经过建造即可使用的固定资产，按实际支付的买价、运杂费、包装费及交纳的有关按实际支付的买价、

8、运杂费、包装费及交纳的有关税金等作为原价。如需要安装的还应加上安装过程税金等作为原价。如需要安装的还应加上安装过程中的安装成本。中的安装成本。 (2)(2)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的合理、必要合理、必要支出作为原支出作为原价。价。 (3)(3)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为原价。价值作为原价。 (4) (4)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中按原固定资产的账面

9、价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为原价。产达到预定可使用状态前发生的支出作为原价。 (5) (5)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为原价。损耗后的余额作为原价。固定资产净值也称折余价值，是指固定资产的原始固定资产净值也称折余价值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。价值减去已提折旧后的净额。 1.“1.“固定资产固定资产”账户账

10、户 借借 固定资产固定资产 贷贷 企业增加的固定资产的企业增加的固定资产的原始价值原始价值 企业减少的固定资产的企业减少的固定资产的原始价值原始价值 企业现有固定资产的原企业现有固定资产的原始价值始价值 类别类别: :明细核算。明细核算。 2.“2.“累计折旧累计折旧”账户账户 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 折旧额的冲销数折旧额的冲销数 折旧额的增加数折旧额的增加数 企业现有固定资产的累企业现有固定资产的累计折旧额计折旧额 3.“3.“工程物资工程物资”账户账户 借借 工程物资工程物资 贷贷 企业企业购入购入的为工程准备的的为工程准备的物资、为购置大型设备而预物资、为购置大型设备而预付的款项以

11、及盘盈的工程物付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损领用、盘亏、报废、毁损的工程物资的工程物资 企业为工程购企业为工程购入但尚未领入但尚未领用用的专用材料的实际成本，的专用材料的实际成本，购入需要安装设备的实际成购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成交付的工具及器具的实际成本等。本等。 明细 4.“4.“在建工程在建工程 ” ”账户账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出

12、。改造工程、大修理工程时发生的实际支出。 借借 在建工程在建工程 贷贷 企业自营基建工程达到企业自营基建工程达到预预定可使用状态前定可使用状态前发生的全部发生的全部净支出，工程建设期间所发净支出，工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失以及基建工毁损的处置损失以及基建工程达到预定可使用状态前进程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用行负荷联合试车发生的费用 基建工程达到预定使用状基建工程达到预定使用状态态转出转出的实际工程成本的实际工程成本 企业企业尚未完工尚未完工的基建工程的基建工程发生的各项实际支出发生的各项实际支出 明细5.2固定资产取得自行

13、建造自行建造、成本包括、成本包括： 购买价款、购买价款、 相关税费、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前，所发生的使固定资产达到预定可使用状态前，所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。专业人员服务费等。（税金：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税）（税金：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税）2、帐务处理（1）不安装）不安装 “Fa”（2）安装）安装 “在建工程在建工程” ，达可用状，达可用状态后态后“Fa”某企业购入不需要安装的设备，发票价格某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 00010 000元，增值税元，增值

14、税税款税款1 7001 700元，发生运费元，发生运费1 0001 000元，款项全部以银行存款支付元，款项全部以银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 11 00011 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 700由于我国由于我国20092009年年1 1月月1 1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型转日起对增值税的管理实行了生产型向消费型转变，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产增值税进项税额变，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产增值税进项税额一次性全部扣除。所以，企业外购固定资

15、产增值税发票所列应交增一次性全部扣除。所以，企业外购固定资产增值税发票所列应交增值税进项税额不能计入固定资产价值，而是作为进行税额单独核算。值税进项税额不能计入固定资产价值，而是作为进行税额单独核算。增值税转型改革增值税转型改革-09年年1月月1日日n生产型增值税生产型增值税，即在征收增值税时，即在征收增值税时,不允许不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是目前国际上普遍实行的是消费型增值税消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。资产所含增值税进项税金

16、一次性全部扣除。【例【例2 2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 00050 000元，元，增值税税款增值税税款8 5008 500元，发生运费元，发生运费800800元，包装费元，包装费200200元，设备由元，设备由供货方安装，支付安装费供货方安装，支付安装费2 0002 000元，款项以银行存款付清。元，款项以银行存款付清。 购入该项设备时：购入该项设备时： 借：在建工程借：在建工程 51 000 51 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款 59 50059

17、500发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000设备安装完毕交付使用时：设备安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 53 000 53 000 贷：在建工程贷：在建工程 53 000 53 000 n以以一笔款项购入多项没有单独标价一笔款项购入多项没有单独标价的固定的固定资产，资产， 应按各项固定资产应按各项固定资产公允价值比例公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本产的成本例；甲企业用例；甲企业用100万购万购A、B、C三项设备，公允价三项设备，公允价

18、比例：比例：5：2：3，确认，确认A、B、C的入帐价的入帐价A、100*5/10=50B、100*2/10=20C、100*3/10=30n【练习【练习判断题】企业以一笔款项购判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（资产的成本。（ ）n（【答案】（【答案】【练习【练习单选题】企业购入需要安装的单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入固定资产发生的安装费用应记入( )科目。科目。 A.固定资产固

19、定资产 B.在建工程在建工程 C.管理费用管理费用 D.营业外支出营业外支出【答案】【答案】Bn【练习【练习3】甲公司购入一台不需要安装即可】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人。增值税一般纳税人。 n（1）计算固定资产成本）计算固定资产成本n（2 ）分录）分录（1）计算固定资产成本）计算固定资产

20、成本固定资产买价固定资产买价 30000加：运输费加：运输费 300包装费包装费 400 30700（2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产借：固定资产 30700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款贷：银行存款 35800n【练习【练习4】甲公司用银行存款购入一】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为上注明的设备买价为200000元，增元，增值税额为值税额为34000元，支付运费元，支付运费10000元，支付安装费元，支付安装费30000元，

21、元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司为增值税一般纳税人。n甲公司应编制会计分录：甲公司应编制会计分录：（1）购入进行安装时：）购入进行安装时： 借：在建工程借：在建工程 210000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 244000（2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本固定资产成本=210000+30000=240000（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 240000 贷：在

22、建工程贷：在建工程 2400005.2.2 自行建造自行建造Fa1、自行建造固定资产的成本，由建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。生的必要支出构成。2、自建、自建Fa两种方式两种方式A、自营建造、自营建造自己组织料工费自己组织料工费B、出包建造、出包建造将工程发包给建造商将工程发包给建造商帐务：帐务： “在建工程在建工程” ，达可用状态后，达可用状态后“Fa”A自营自营A A自营工程自营工程n设置科目设置科目：“ “ 在建工程在建工程” ” “ “ 工程物资工程物资”-工程专用材料、设备、工程专用材料、设备、为为

23、生产准备的工具、器具生产准备的工具、器具n工程物资发生减值准备，也可单设工程物资发生减值准备，也可单设“工程工程物资减值准备物资减值准备”科目核算。科目核算。2、自营建造不动产核算注意6个问题1）购买工程用料，计入）购买工程用料，计入“工程物资工程物资”，不，不作为存货，且必须含税作为存货，且必须含税2）领用本厂产品视同销售，按成本数减少）领用本厂产品视同销售，按成本数减少“库存商品库存商品”，按售价计算税金；领用材，按售价计算税金；领用材料，进项税额要转出料，进项税额要转出3）购工程物资未用完，剩余材料转入存货，）购工程物资未用完，剩余材料转入存货，价税要分离。价税要分离。4）盘盈、盘亏、报

24、废、毁损工程物资的净损失、）盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资的净损失、净收益净收益减去保险公司、过失人赔偿后的余额减去保险公司、过失人赔偿后的余额，工程未达到可使用状态前，计入或冲减工程成本；工程未达到可使用状态前，计入或冲减工程成本；若工程已达到可使用状态，计入若工程已达到可使用状态，计入“营业外收支营业外收支”5）工程达到可使用状态前试运转发生净支出，计）工程达到可使用状态前试运转发生净支出，计入工程成本，收入冲成本。入工程成本，收入冲成本。6） Fa达到可使用状态，但未办竣工决算，按暂估达到可使用状态，但未办竣工决算，按暂估价转入价转入Fa，并提折旧，竣工决算后再调整，并提折旧，竣工决算后

25、再调整自行建造的固定资产，按建造该项自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生资产达到预定可使用状态前所发生的的必要支出必要支出作为入账价值。作为入账价值。（1 1）购入工程物资）购入工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）工程领用工程物资）工程领用工程物资借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资n（3 3）工程领用本企业原材料或库存商品）工程领用本企业原材料或库存商品借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料 按领用原材料的实际成本按领用原材料的实际成本 应交税金应交税金增（转出）增（转出） 按购入材料进项税额按购入材料进项税额 库存商

26、品库存商品 按领用产成品实际成本按领用产成品实际成本 应交税金应交税金增（销）增（销） 按商品计税价格按商品计税价格（4 4）工程应负担的职工薪酬）工程应负担的职工薪酬 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（5 5）辅助生产部门为工程提供的劳务）辅助生产部门为工程提供的劳务n包括提供水、电、设备安装、修理、运输包括提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务等劳务 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本（6 6）工程发生的其他费用）工程发生的其他费用n包括：工程发生的管理费、征地费、可行性研究包括：工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时

27、设施费、公证费、监理费及应负担的税费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等费等 借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出） 贷：银行存款贷：银行存款（7 7）可用）可用借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程例例3：甲自建厂房，购工程物资：甲自建厂房，购工程物资5万，增值税万，增值税0.85万，用银行存款支付，全部用于工程，万，用银行存款支付，全部用于工程，用本企业水泥用本企业水泥0.8万，计税价万，计税价1万，万，17%，应付工程工资应付工程工资1万，用银行存款支付其他万，用银行存款支付其他费用费用0.3万，工程完工达可用状态。万，工程完工达可用状态。要求：作出相关分录要

28、求：作出相关分录1）购工程物资）购工程物资 借：工程物资借：工程物资5.85万万 贷：银行存款贷：银行存款5.85万万 2）领用）领用 物资物资 借：在建工程借：在建工程5.85万万 贷：工程物资贷：工程物资5.85万万 3）领用本厂水泥）领用本厂水泥 借：在建工程借：在建工程0.97 贷：库存商品贷：库存商品 0.8万万 应交税金应交税金销项税金销项税金0.174）分配工资分配工资 借：在建工程借：在建工程1万万 贷：应付工资贷：应付工资 1万万 5）付其他费用）付其他费用 借：在建工程借：在建工程 0.3万万 贷：银行存款贷：银行存款 0.3万万 6）达可用）达可用 借：固定资产（借：固定

29、资产（5.85+0.97+1.3）=8.12万万 贷：在建工程贷：在建工程 8.12万万例例4：自建仓库，购工程物资：自建仓库，购工程物资20万，税万，税3.4万，实用工程物资万，实用工程物资21.06万，剩余转存货，万，剩余转存货，另用企业生产用材料另用企业生产用材料3万，应转出增值税万，应转出增值税0.51万，应付工程工资万，应付工程工资5万，工程达可用万，工程达可用状态。状态。要求：作出相关分录要求：作出相关分录1）购料购料 借：工程物资借：工程物资23.4万万 贷：银行存款贷：银行存款 23.4万万2）领用）领用 借：在建工程借：在建工程21.06万万 贷：工程物资贷：工程物资21.0

30、6万万3）剩余转存货，价税分离）剩余转存货，价税分离 借：原材料借：原材料 2 应交税金应交税金-（进项）（进项）0.34万万 贷：工程物资贷：工程物资 2.34万万 4）用料）用料借：在建工程借：在建工程3.51 贷：原材料贷：原材料 3 应交税金应交税金-（进项转出）（进项转出）0. 51万万 5）工资）工资借：在建工程借：在建工程5万万 贷：应付工资贷：应付工资 5万万6）达可用）达可用借：固定资产借：固定资产 （21.06+3.51+5）=29.57万万 贷：在建工程贷：在建工程 29.57万万自行建造工程例题自行建造工程例题 P126n 某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入某企业采用

31、自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种专用物资为工程准备的各种专用物资200000200000元，支付增元，支付增值税值税3400034000元，实际领用工程物资（含增值税）元，实际领用工程物资（含增值税）210600210600元，剩余物资转作企业存货；另领用企元，剩余物资转作企业存货；另领用企业生产用的原材料，实际成本业生产用的原材料，实际成本3000030000元，应转元，应转出的增值税出的增值税51005100元；支付工程人员工资元；支付工程人员工资5000050000元，辅助生产车间提供有关劳务元，辅助生产车间提供有关劳务1000010000元。工元。工程达到预定可使用状态并交付

32、使用。请编制相程达到预定可使用状态并交付使用。请编制相应的会计分录。应的会计分录。 （1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款234 000234 000（2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）210 600210 600 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料210 600210 600（3 3）剩余工程物资转作企业存货时：）剩余工程物资转作企业存货时：借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

33、）应交增值税（进项税额）34003400 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 23 40023 400（4）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）35 100 贷：原材料贷：原材料30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100（5）支付工程人员工资时：）支付工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）50 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 000（6）辅助车间提供劳务时：）辅助车间提供劳务时：借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）

34、10 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本10 000（7）自营工程完工交付使用时：）自营工程完工交付使用时：借：固定资产借：固定资产仓库仓库305 700 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）305 700P127B B、发包工程、发包工程（1 1）结算的进度款结算的进度款时时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（）可用（）可用借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程5.2.2 自行建造自行建造Fa P1261、自行建造固定资产的成本，由建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发该项资产达到预定可使用

35、状态前所发生的必要支出构成。生的必要支出构成。2、自建、自建Fa两种方式两种方式A、自营建造、自营建造自己组织料工费自己组织料工费B、出包建造、出包建造将工程发包给建造商将工程发包给建造商帐务：帐务： “在建工程在建工程” ，达可用状态后，达可用状态后“Fa”出包工程例题出包工程例题A甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：n（1）按合理估计的发包工程进度和）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算

36、进度款时：合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程借：在建工程 600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000（2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 1000000 贷：在建工程贷：在建工程 1000000n在建工程提取减值准备：在建工程提取减值准备：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：在建工程贷：在建工程-减值准备减值准备nP149 实训三实训三实训三 p1491.借：在建工程 200000 贷：银行存款 2

37、000002.借：在建工程 86000 贷：银行存款 860003.借：固定资产 286000 贷：在建工程 2860005.3.15.3.1、固定资产持有期间、固定资产持有期间-折旧折旧P130P130n思考：思考：1影响折旧因素有哪些？影响折旧因素有哪些？2哪些固定资产要计提折旧？哪些固定资产要计提折旧？3计提折旧方法有哪些？计提折旧方法有哪些？4计提折旧怎么做账务处理？计提折旧怎么做账务处理？5.3.15.3.1固定资产持有期间固定资产持有期间-折旧折旧 影响因素影响因素 折旧范围折旧范围 折旧方法折旧方法 账务处理账务处理 应计折旧额应计折旧额 = = 固定资产原价固定资产原价- -预

38、计净残值预计净残值- -固定资产减值准备固定资产减值准备 P130P130企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 P131P131n 可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括： 1 1、平均年限法、平均年限法 2 2、工作量法、工作量法 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 4 4、年数总和法、年数总和法 年折旧额年折旧额 = =固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值 预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧

39、额1212 年折旧率年折旧率 = = （1 1预计净残值率）预计使用年预计净残值率）预计使用年限限 年折旧额年折旧额 = = 年折旧率年折旧率原值原值平均年限法平均年限法 P131 固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额单位单位 固定资产固定资产工作量工作量 该月完成的该月完成的折旧额折旧额 工作总量工作总量工作量法工作量法 P132固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减

40、逐年递减不变不变逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 最后最后2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过 多或不足。多或不足。月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12双倍余额递减法双倍余额递减法 P132 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 00050 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净值为预计净值为2 0002 000元。按双倍余额递减法计算折旧。元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5=2/5 100%=40%1

41、00%=40%年限年限折旧基数折旧基数折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000双倍余额递减法例题双倍余额递减法例题 年年 折折 旧旧 率率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和如可使用如可使用5 5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =151+2+3+4

42、+5 =15年年 年折旧额年折旧额 = = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧年折旧率率年数总和法年数总和法 P133尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减特点：特点： 第第年为折旧年度，非日历年度年为折旧年度，非日历年度 “年年”间加速、间加速、“年年”内直线内直线 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 承接前例，要求采用年数总和法计算承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额应提折旧额= =原

43、值预计净残值原值预计净残值=50 000=50 0002 000=48 0002 000=48 000元元 分母分母( 15 )=1( 15 )=12 23 34 45 5 年限年限应提折旧额应提折旧额尚可用年限尚可用年限折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 折余价值折余价值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33

44、 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 000年数总和法例题年数总和法例题 直线法：平均年限法直线法：平均年限法 工作量法工作量法 加速法：双倍余额递减法加速法：双倍余额递减法 年数总和法年数总和法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元直线法直线法3年年折旧额折旧额1年年2年年1500元元2000元元1000元元加速法加速法 折旧方

45、法一经确定，不得随意变更。折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 5 5 固定资产折旧核算固定资产折旧核算借：制造费用借：制造费用 【生产车间】【生产车间】管理费用管理费用 【企业行政管理部门、未使用】【企业行政管理部门、未使用】 销售费用销售费用 【专设销售机构部门】【专设销售机构部门】( (销售费用销售费用) )其他业务成本【出租固定资产】其他业务成本【出租固定资产】 在建工程【工程正常使用固定资产】在建工程【工程正常使用固定资产】 原成本费用【修理、季节性停用固定资产】原成本费用【修理、季节性停用固定资产】贷：累计折旧贷：累计折旧 本月应计提的折旧额本月应计

46、提的折旧额 （该类固定资产月初原值（该类固定资产月初原值 上月增加的固定资上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）产原值上月减少的固定资产原值）月分类折旧率月分类折旧率P149 固定资产 实训四 入账价值入账价值=40000 +500+2700=43 200(元元)1.平均年限法平均年限法 （43 200-2 200+200）/5=8 240（元）（元）n 所以第二年和第四年均为所以第二年和第四年均为8 240元元2.双倍余额递减法 第一年第一年 43 200（25）=17 280（元）（元）第二年第二年 （43 200-17 280）（25） =10 368（元）（元） 第三年第三年

47、 （43 200-17 280-10 360）（25） =6 220.8（元）（元）第四、五年第四、五年（43 200-17 280-10 360-6220.8-2200+200）2 =3 665.6（元）（元）3.年数总和法第二年：第二年：（43 200-2200+200）（415） =10 986.67（元）（元） 第四年：第四年：（43 200-2200+200）（215） =5 493.33（元）（元）5.3.2 5.3.2 后续支出后续支出 P135P135 处理：处理： 资本化的后续支出资本化的后续支出 费用化的后续支出费用化的后续支出包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、

48、房屋包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费等装修费等资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，资本化（理解）：可能流入利益超过原先估计，满足下列条件之一（增收或节支）满足下列条件之一（增收或节支） 延长寿命延长寿命 产品质量提高产品质量提高 生产成本降低等生产成本降低等处理：后续支出处理：后续支出-固定资产账面价值固定资产账面价值 P135 P135 例例5.115.11 P137 P137 例例5.125.121 1 可收回金额可收回金额2 2 减值核算（可收回金额提取前账面价值）减值核算（可收回金额提取前账面价值） 提取金额提取金额= =提取前账面价值提取前账面价值- -

49、可收回金额可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 3 3 计提减值后折旧计提减值后折旧-复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算新计算4 4 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 5.3.3 固定资产减值固定资产减值 P138MaxMax（资产的销售净价，预计未来现金流量的现值（资产的销售净价，预计未来现金流量的现值 ） 固定资产减值固定资产减值nP139 例5.145.4.15.4.1固定资产处置的核算固定资

50、产处置的核算 企业因企业因出售、转让、报废或毁损出售、转让、报废或毁损等原因（除固定资产盘亏）等原因（除固定资产盘亏）减少的固定资产，要通过减少的固定资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。借 方 ： 固 定 资 产 的 净 值 ， 清 理 的 费 用 ， 应 缴 的 营 业 税借 方 ： 固 定 资 产 的 净 值 ， 清 理 的 费 用 ， 应 缴 的 营 业 税贷方：变价的收入应收各种赔款贷方：变价的收入应收各种赔款 核算步骤：核算步骤： 、固定资产转入清理；、固定资产转入清理；、发生的清理费用；、发生的清理费用；、出售收入和残料等的处理；、出售收入和残料等的处理；、