2022年《高级会计学》课后习题答案 .pdf

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1、第一章 1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 ) 的比例 = 49 000 400 000 12.25 25% 因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有商业实质, 且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。（1）甲公司的 会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税额400 000 49 000 51 000 300 000( 元) 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400 000 元， 账面价值为32

2、0 000 元， 同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值400 000 320 000 80 000( 元) 第三步，会计分录借：固定资产办公设备 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 49 000 贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000 其他业务成本 320 000 贷：投资性房地产 500 000 （2）乙公司的会计处理：换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费300 000 49 000 300 000 17% 400 000 （元）资产交换应确认

3、损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值300 000 280 000 20 000 （元） 。借：投资性房地产房屋 400 000 贷：主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 300 000 17%=51 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2 （1）丙公司 : 换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000400000（ 400000+600000） =480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=120000060

4、0000（ 400000+600000） =720 000（元）借：固定资产清理 1500000 贷：在建工程 900000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 44 页 - - - - - - - - - 固定资产 600000 借：无形资产专利技术 480000 长期股权投资 720000 银行存款 300000 贷：固定资产清理 1500000 (2) 丁公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=13000

5、00（元）换入办公楼的入账金额=1300000900000（ 900000+600000） =780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000600000（ 900000+600000） =520 000（元）借：在建工程办公楼 780000 固定资产办公设备 520000 贷：无形资产专利技术 400000 长期股投资 600000 银行存款 300000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 44 页 - - - - - - -

6、- - 第二章1. （1）甲公司的会计分录。假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：应付账款 1 000 000 贷：固定资产清理 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外收入债务重组利得 80 000 借：固定资产清理 420 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 借：固定资产清理 30 000 贷：营业外收入-处置非流动资产收益 30 000 借：交易性金融资产 60 000 贷：投资收益 60 000 借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）乙公司的会计分录。借：固定资

7、产 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外支出债务重组损失 80 000 贷：应收账款 1 000 000 2. （1） A公司的会计分录。借：库存商品 -甲产品 3 500 000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 595 000 固定资产 3 000 000 坏账准备 380 000 营业外支出 -债务重组损失 130 000 贷：应收账款-B公司 7 605 000 （2）B公司的会计分录。1）借：固定资产清理 2 340 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 4 340 000 2）借：固定资产清理 50 000 名师归纳总结 精品学习资料 - - -

8、- - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 44 页 - - - - - - - - - 贷：银行存款 50 000 3）借：固定资产清理 610000 贷：营业外收入-处置非流动资产收益 610 000 4）借：应付账款-A公司 7 605 000 贷：主营业务收入 3 500 000 应交税费 -应交增值税（销项税额） 595 000 固定资产清理 3 000 000 营业外收入 -债务重组利得 510 000 5）借：主营业务成本 2 500 000 贷：库存商品 2 500 000

9、 3. （1）A公司的会计分录。借：应付票据 550 000 贷：银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入 -债务重组利得 110 000 借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 300000 借：营业外支出-处置非流动资产损失 80 000 贷：固定资产清理 80 000 （2）B公司的会计分录。借：银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出 -债务重组损失 110 000 贷：应收票据 550 000 名师归纳总结 精品学习资料 - -

10、 - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 44 页 - - - - - - - - - 第 3 章1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。借：应付账款美元$15000 .92￥103800 贷：银行存款美元$15000 .92￥103800 （2）用人民币购买美元。借：银行存款（美元）$10000 .91￥69100 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款（人民币） 69200 （3）用美元现汇购买原材料。借：原材料34400 贷：应付账款美元$5000 .88

11、￥34400 （4）收回美元应收账款。借：银行存款美元$30000 .87￥206100 贷：应收账款美元$30000 .87￥206100 （5）用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币）136400 财务费用（汇兑损益） 800 贷：银行存款（美元）$20000 .86￥137200 （6）取得美元短期借款。借：银行存款美元$20000 .8￥137400 贷：短期贷款美元$20000 .8￥137400 外币账户情况表项目计算公式账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异期末外币账户数额银行存款310950 310950 6.85 308250 -2700

12、45000 应收账款71900 71900 6.85 68500 -3400 10000 应付账款139100 139100 6.85 137000 -2100 20000 短期借款20000 137400 6.85 137000 -400 20000 （7）对外币资产的调整借：应付账款（美元） 2100 短期借款（美元） 400 财务费用汇兑损益 3600 贷：银行存款（美元） 2700 应收账款（美元）3400 2、应编制的会计分录如下：（）借入长期借款。借：银行存款美元$50000 .98￥349000 贷：长期借款美元$50000 .98￥349000 借：在建工程工程349000 名

13、师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 5 页，共 44 页 - - - - - - - - - 贷：银行存款美元$50000 .98￥349000 （）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。借：长期借款美元2500贷：在建工程工程2500 借：固定资产346500 贷：在建工程工程346500 另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。（）第一年末接受外商投资。借：银行存款美元$1

14、00000 .93￥693000 贷：实收资本外商693000 （）用美元购买原材料。借：原材料 346500 贷：银行存款美元$50000 .93￥346500 （）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。借：长期借款美元$50000 .89￥344500贷：银行存款美元$50000 .89￥344500 会计期末时：借：长期借款美元2000 贷：财务费用汇兑损益2000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页，共 44 页

15、 - - - - - - - - - 第四章1、融资租赁业务（1）承租人甲公司分录租入固定资产最低租赁付款额现值=400000PVIFA(9%,3)=4000002.5313=1012520 （元）最低租赁付款额 =4000003=1200000（元）由于账面价值为1040000 元，大于最低租赁付款额的现值1012520 元，所以固定资产的入账价值为1012520 元。会计分录为：借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款应付融资租赁款 1200000 计算摊销未确认融资费用未确认融资费用摊销表（实际利率法）=9% 日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金

16、余额9.00% 1012520 2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0 第一年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：借：财务费用 91126.80 贷：未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：借：财务费用 63328.21 贷：未确认

17、融资费用 63328.21 第三年末支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：借：财务费用 33024.99 贷：未确认融资费用 33024.99 计提固定资产折旧由于租赁期为3 年，使用寿命为5 年，应当按照其中较短者3 年计提折旧。 采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56 元，最后做尾差调整. 每月末的分录为，借：制造费用 28125.56 贷：累计折旧 28125.56 或有租金支付名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - -

18、- - - - - - - - - - - 第 7 页，共 44 页 - - - - - - - - - 20XX 年借：销售费用 40000 贷：其他应付款 40000 20XX 年借：销售费用 60000 贷：其他应付款 60000 20XX 年，退还固定资产借：累计折旧 1012520 贷：固定资产融资租入固定资产 1012520 （2）出租人租赁公司分录租出固定资产由于最低租赁收款额=最低租赁付款额 =4000003=1200000（元）最低租赁收款额的现值是1040000（元）首先计算内含利率。内含利率： 400000PVIFA(i,3)=1040000, 1049720104000

19、0 10308401040000 故 I 在到之间，会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款甲公司 1200000 贷：固定资产融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 摊销未实现融资收益未实现融资收益摊销表日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.51% 1040000 2009.12.31 400000 78104.00 321896 718104 2010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.61 2011.12.31 400000 27966.39 372033.61 0 合计1200000 160000.

20、00 1040000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 8 页，共 44 页 - - - - - - - - - 2009.12.31 借：银行存款 400000 贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000 同时：借：未实现融资收益 78104.00 贷：主营业务收入融资收入 78104.00 2010.12.31 借：银行存款 400000 贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000 同时：借：未实现融资收益 53929.61 贷：主营业

21、务收入融资收入 53929.61 2011.12.31 借：银行存款 400000 贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000 同时：借：未实现融资收益 27966.39 贷：主营业务收入融资收入 27966.39 收到或有租金20XX 年借：银行存款 400000 贷：主营业务收入融资收入 400000 20XX 年借：银行存款600000 贷：主营业务收入融资收入600000 2、经营租赁业务（1）乙公司是承租公司租金总额 =90000+90000+120000+150000=450000 （元）每年分摊 =450000/3=150000 （元）会计分录为20XX 年 1 月 1 日

22、借：长期待摊费用 90000 贷：银行存款 90000 2008 1231 借：管理费用租赁费 150000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 60000 2009 1231 借：管理费用租赁费 150000 贷：银行存款 120000 长期待摊费用 30000 2010 1231 借：管理费用租赁费 150000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 9 页，共 44 页 - - - - - - - - - 贷：银行存款 150000 （2）租赁公

23、司作为出租人，其会计分录为20XX 年 1 月 1 日借：银行存款 90000 贷：其他应收款 90000 2008 1231 借：银行存款 90000 贷：其他应收款 60000 其他业务收入经营租赁收入 150000 2009 1231 借：银行存款 120000 贷：其他应收款 30000 其他业务收入经营租赁收入 150000 2010 1231 借：银行存款 150000 贷：其他业务收入经营租赁收入 150000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - -

24、- 第 10 页，共 44 页 - - - - - - - - - 第五章1. （1）20 6 年末。会计折旧 3000 5/15 1000 （万元）计税折旧 3000 5600（万元）年末账面价值3000 1000 2000 （万元）年末计税基础3000 6002400 （万元）年末可抵扣暂时性差异2400 2000 400（万元）年末递延所得税资产余额400 15 60 （万元）年末应确认的递延所得税资产60 （万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）60 贷：所得税费用递延所得税费用60 本年应交所得税（5000 600） 15 660 万元借：所得税费用当期

25、所得税费用660 贷：应交税费应交所得税660 （2）20 7 年。1） 207 年开始税率恢复至25 ，需调整 年初 “递延所得税资产”余额。调整后 年初“递延所得税资产”余额 60 15 25100（万元）应调整增加年初“递延所得税资产”余额 =100 60=40 （万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）40 贷：所得税费用递延所得税费用40 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 11 页，共 44 页 - - - - -

26、 - - - - 2）207 年末。会计折旧 3000 4/15 800（万元）计税折旧 3000 5600（万元）年末账面价值2000 8001200 （万元）年末计税基础2400 6001800 （万元）年末可抵扣暂时性差异1800 1200 600（万元）年末递延所得税资产余额600 25150 （万元）年末应确认的递延所得税资产150-100=50 （万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）50 贷：所得税费用递延所得税费用50 本年应交所得税（5000 600） 251100 万元编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用1100 贷：应交税费应交所得

27、税1100 （3）20 8年末。会计折旧 3000 3/15 600（万元）计税折旧 3000 5600（万元）年末账面价值1200 600600（万元）年末计税基础1800 6001200 （万元）年末可抵扣暂时性差异1200 600600（万元）年末递延所得税资产余额600 25 150 （万元）名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 12 页，共 44 页 - - - - - - - - - 年末应确认的递延所得税资产150-150=0 （万元）本年应

28、交所得税（6000 600 ） 25 1350 （万元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用1350 贷：应交税费应交所得税1350 2.（1）201 年末。会计折旧 4 500 000 5900 000 （元）计税折旧 4 500 000 8562 500 （元）账面价值 4 500 000 900 000 3 600 000 （元）计税基础 4 500 000 562 500 3 937 500 （元）年末可抵扣暂时性差异3 937 500 3 600 000 337 500 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额337 500 25 84 375 （元）本年应确认的与

29、该机床有关的递延所得税资产为84 375 元。编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床）84 375 贷：所得税费用递延所得税费用84 375 本年应交所得税（5 000 000 900 000 562 500 ） 25 1 334 375 （元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用1 334 375 贷：应交税费应交所得税1 334 375 （2）20 2 年末。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 13 页，共 44 页 -

30、 - - - - - - - - 账面价值 3 600 000 900 000 400 000 2 300 000 （元）计税基础 3 937 500 562 500 3 375 000 （元）年末可抵扣暂时性差异3 375 000 2 300 000 1 075 000 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 075 000 25 268 750 （元）本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产268 750- 84 375184 375 （元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床）184 375 贷：所得税费用递延所得税费用184 375 本年应交所得税（2

31、000 000 900 000-562 500+400 000） 25684 375 （元）编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用684 375 贷：应交税费应交所得税684 375 （3）20 3 年末。本年会计折旧 =2 300 000 3=766 667 （元）账面价值 2 300 000 766 667 1 533 333 （元）计税基础 3 375 000 562 500 2 812 500 （元）年末可抵扣暂时性差异2 812 500 1 533 333 1 279 167 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 279 167 25 319 792 （元）本年应

32、确认的与该机床有关的递延所得税资产319 792-268 75051 042 （元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床）51 042 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 14 页，共 44 页 - - - - - - - - - 贷：所得税费用递延所得税费用51 042 本年应纳税所得额4 000 000 766 667-562 500 3 795 833 （元）年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产3 795 833 25

33、948 958（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产营业亏损948 958 贷：所得税费用递延所得税费用948 958 （4）204 年末。账面价值 1 533 333 766 667 766 667 （元）计税基础 2 812 500 562 500 2 250 000 （元）年末可抵扣暂时性差异2 250 000 766 667 1 483 333 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 483 333 25 370 833 （元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产370 833-319 792 51 041（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异

34、（机床）51 041贷：所得税费用递延所得税费用51 041本年应纳税所得额3 000 000 766 667-562 5003 204 167 （元）204 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3 204 167元。年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产3 204 167 25801 042 （元）编制如下会计分录：名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 15 页，共 44 页 - - - - - - - - - 借：所得税费用递延所得税费用8

35、01 042 贷：递延所得税资产营业亏损801 042 （5）205 年末。账面价值 766 667 766 667 0（元）计税基础 2 250 000 562 500 1 687 500 （元）年末可抵扣暂时性差异1 687 500 0 1 687 500 （元）年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额1 687 500 25 421 875 （元）本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产421 875-370 833 51042（元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（机床）51042 贷：所得税费用递延所得税费用51042 本年应纳税所得额3 000 000 76

36、6 667-562 5003 204 167 （元）转回尚未弥补的204 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4 000 000-3 204 167 =795 833 （元）年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产795 833 25198 958 （元）编制如下会计分录：借：所得税费用递延所得税费用198 958 贷：递延所得税资产营业亏损198 958 本年应交所得税（3 204 167 795 833 ） 25 602 084 （元）名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - -

37、 - - - - - - 第 16 页，共 44 页 - - - - - - - - - 编制如下会计分录：借：所得税费用当期所得税费用602 084 贷：应交税费应交所得税602 084 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 17 页，共 44 页 - - - - - - - - - 第六章1. （1）计算 A设备 207 第与 208 年的折旧额。207 年的会计折旧 =1 200 000 6=200 000（万元）207 年的计税折旧 =1 200

38、000 5=240 000（万元）208 年的会计折旧 =900 0005=180 000（万元）208 年的计税折旧 =1 200 000 5=240 000（万元）(2) 编制 207 年、208 年与 A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。1）207年借：管理费用 200 000 贷：累计折旧 200 000 借：资产减值损失 100 000 贷：固定资产减值准备 100 000 资产减值损失 =（1 200 000-200 000 ）-900 000=100 000 （万元）借：所得税费用当期所得税费用 2 515 000 贷：应交税费应交所得税 2 515 000 借：递延所

39、得税资产 15 000 贷：所得税费用递延所得税费用 15 000 应纳税所得 =10 000 000 （240 000200 000）+100 000 =10 060 000 （万元）应交所得税 =10 060 000 25%=2 515 000（万元）年末固定资产的账面价值 =1 200 000-200 000-100 000 =900 000（万元）年末固定资产的计税基础 =1 200 000-240 000=960 000 （万元）年末可抵扣暂时性差异 =960 000-900 000=60 000 （万元）年末应确认递延所得税资产=60 00025%=15 000 （万元）2）208

40、 年借：管理费用 180 000 贷：累计折旧 180 000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 18 页，共 44 页 - - - - - - - - - 借：资产减值损失 120 000 贷：固定资产减值准备 120 000 资产减值损失 =（900 000-180 000 ）-600 000=120 000 （万元）借：所得税费用当期所得税费用 3 015 000 贷：应交税费应交所得税 3 015 000 借：递延所得税资产 15 000 贷：

41、所得税费用递延所得税费用 15 000 应纳税所得 =12 000 000 （240 000180 000）+120 000 =12 060 000 （万元）应交所得税 =12 060 000 25%=3 015 000（万元）年末固定资产的账面价值 =900 000-180 000-120 000 =600 000（万元）年末固定资产的计税基础 =1 200 000-240 000-240 000=720 000（万元）年末可抵扣暂时性差异 =720 000-600 000=120 000 （万元）年末递延所得税资产应有余额=120 00025%=30 000 （万元）年末应追加确认递延所得

42、税资产=30 000-15 000=15 000 （万元）2. 201 年 1 月 1 日归属南方公司的商誉 =6 400-6 000 80% =1 600（万元）201 年 1 月 1 日归属少数股东的商誉 =(6 400 80%-6 000) 20% =400（万元）全部商誉 =1 600+400=2 000（万元） 20 1 年 12月 31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值=5 400+2 000=7 400 （万元）包含全部商誉的资产组的减值损失=7 400-5 800=1 600 （万元）合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 60080%=1 280 （万元）名师归纳总结 精

43、品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 19 页，共 44 页 - - - - - - - - - 第七章1、从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（1）购进期货合同时的会计处理。1） 购入期货合同。购进期货合同金额=100 00010=1 000 000 借：购进期货合同1 000 000 贷：期货交易清算1 000 000 2） 按规定交付保证金和手续费。应交纳的保证金=1

44、000 0005%=50 000（元）应交纳的手续费=1 000 0001%=10 000（元）借：期货保证金50 000 期货损益10 000 贷：银行存款60 000 （2）第一个价格变动日。有利价格变动额=1 000 0004%=40 000（元）借：期货保证金40 000 贷：期货损益40 000 （3）第二个价格变动日。有利价格变动额=1 000 0002%=20 000（元）借：期货保证金20 000 贷：期货损益20 000 （4）期货合同到期日的价格变动。不利价格变动额=（1 000 00040 00020 000）（ 8%）=84 800（元）期末应补交的保证金金额=8480

45、0400002000024800（元）借：期货损益84 800 贷：期货保证金84 800 借：期货保证金2800 贷：银行存款24 800 （5）期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。6.卖出期货合同平仓。卖出期货合同合同金额=（1 000 00040 00020 000） （ 1 8%）=975 200 （元）借：期货交易清算975 200 贷：卖出期货合同975 200 借：卖出期货合同975 200 期货交易清算2 4800 贷：购进期货合同1 000 000 7.交付手续费。交付手续费金额=975 200 1%=9 752（元）借：期货损益9 752 贷：银行存款9 752 8.收回保

46、证金。收回保证金金额=50 000（元）借：银行存款50 000 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 20 页，共 44 页 - - - - - - - - - 贷：期货保证金50 000 (6) 计算本会员期末交易利润额=10 00040 00020 00084 8009 752=44 552（元）由计算结果可知， 该会员对该金融工具预期价格判断失误，使得期货交易形成了44 552的亏损。即不利价格变动形成的损失24 800 元加上支付的手续费19 7

47、52 元。不利价格变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金74 800（50 00024 800）元，实际收回的保证金50 000 元。2、A 产品相关的会计处理从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本公积的套期损益。再就是， 经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。（1）购入期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=2 100 0001=2 100（元）借：购进期货合同2 100 000 贷：期货交易清算2 100 000 借：资本公积套期损益( 手续费 ) 2100 贷：银行存款 21

48、00 （期货保证金的账务处理略）（）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。借：资本公积套期损益 50000 贷：期货保证金 50000 借：期货保证金 50000 贷：银行存款 50000 （）卖出期货合约及交纳手续费。借：期货交易清算 2050000 贷：卖出期货合同 2050000 借：资本公积套期损益( 手续费 ) 2050 贷：银行存款 2050 （）购入现货（设将A金融产品记入“可供出售金融资产”账户）。借：可供出售金融资产A金融产品 1950000 贷：银行存款 1950000 借：卖出期货合同 2050000 期货交易清算 50000 贷：购入期货合同 2100000 （保证金收

49、回账务处理略）由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000 元，由于支付了4150 元手续费，该项期货交易的损失合计为54150 元，该损失将在A产品处置时有资本公积中转出。此结果属经销商对市场估计错误所致。如果不进行套期保值，经销商可以享受到A产品价格下降的利益50000 元。B 产品相关的会计处理从题意可知， 本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务，期货价格变动计入套期损益。再就是，经营者是卖出期货合同，期货合同价格走低为有利变动。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - -

50、 - - - - - - - - 第 21 页，共 44 页 - - - - - - - - - （1）卖出期货合同，交纳手续费。应缴纳的手续费=3 800 0001=3 800（元）借：期货交易清算3 800 000 贷：卖出期货合同3 800 000 借：被套期项目可供出售金融资产 3600000 贷：可供出售金融资产 3600000 借：套期损益 3800 贷：银行存款 3800 （初始保证金业务略）（2）记录保证金变动数额。借：期货保证金 350000 贷：套期损益 350000 （）购入期货合同、交纳手续费并对冲平仓。应缴纳的手续费=3 450 0001=3 450（元）借：购入期货