2022年AFP考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点筹划内容 .pdf

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1、第三节遗产筹划的内容适当的遗产筹划要求根据遗产所有者想要达到的目标来考虑各种要素，遗产筹划主要包括如下步骤：3.1 个人情况纪录的准备财务策划师在进行遗产管理时，除了需要客户填写有关的个人资料外，还应该要求客户准备个人情况纪录文件。这是因为， 在客户去世日寸，如果这些文件齐全，将有利于其亲友办理有关的手续。个人纪录应包括如下信息：1、 原始遗嘱的放置位置; 2、 信托文件的放置位置; 3、 顾问名单 ; 4、 孩子监护人的名单; 5、 预先计划好的葬礼安排信息; 6、 出生和结婚证明; 7、 银行帐户 ; 8、 保险安排 ; 9、 养老金计划 ; 10、房地产所有权; 11、投资组合纪录; 1

2、2、股票持有证明; 13、分期付款 /贷款 ; 14、信用卡。3.2 计算和评估客户的遗产价值进行遗产筹划的第一步是计算和评估客户的遗产价值，它的作用有以下几点：1、过计算客户的遗产价值，可以帮助其对资产的种类和价值有一个总体的了解。2、以使客户了解与遗产有关的税收支出。由于不熟悉遗产税的有关规定，客户最终的税收支出常常远高于其预期，且数额较大，影响到遗产计划的实施。所以，在制定遗产计划之前，有必要对纳税额进行计算。3、 遗产的种类和价值是财务策划师在选择遗产工具和策略时需要考虑的重要因素之一。客户的遗产种类和价值可以在财务策划师收集客户财务数据时获得，然后通过表15-1 进行归纳和计算。表

3、6-2 遗产筹划中遗产种类和价值的计算资产负债种类金额 ( ￥) 种类金额 ( ￥) 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 8 页 - - - - - - - - - 现金等价物贷款银行存款消费贷款储蓄账户一般个人贷款货币市场账户投资贷款 ( 房地产贷款等) 人寿保单赔偿金额房屋抵押贷款其他现金账户人寿保单贷款小计小计投资费用股票预期收入纳税额支出债券遗产处置费用共同基金临终医疗费用合伙人投资收益葬礼费用其他投资收益其他负债小计小计退休基金其他

4、负债负债总计养老金 ( 一次性收入现值) 配偶遗孤年金收益( 现值) 其他退休基金小计个人资产主要房产其他房产收藏品汽车家具珠宝和贵重衣物其他个人资产资产总计 (+) 小计负债总计 ( ) 其他资产资产总计净遗产总计名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 8 页 - - - - - - - - - 表 6-2- 类似于一般的资产负债表，但在其基础上增加了一些和遗产筹划相关的项目，如人寿保单赔偿金额、临终医疗费用、遗产处置费用和葬礼费用等。财务策划

5、师可以从表中的各资产项目了解到客户的遗产种类，然后将资产总额减去负债总额，就可以得到客户净遗产价值。最后，根据有关规定，计算出遗产的纳税金额。财务策划师和客户对有关的资产负债有了清晰的认识后，才能够决定客户的遗产筹划目标。在填写表 6-2 时，要注意以下两点：第一， 资产价值计算的是其目前的市场价值，而不是其购买时的支付价格。这一点对于房地产资产的价值计算特别重要。房地产的价格每年都有较大幅度的变化，其市价和历史购价通常相差甚远。此外，对于股票、债券等投资也需要准确估计其价值和相关收益。第二，不要遗漏某些容易被忽略的资产和负债项目。很多客户对自身的财务状况并不是十分了解， 填写有关内容时容易遗

6、漏掉一些重要的项目，从而高估或低估了其遗产价值。比如，在资产项目中的个人无形资产( 如著作权等 ) ，以及负债项目中的临终医疗费用等，都是容易被忽略的项目，但这些项目常常对客户遗产计划有着重要的影响。3.3 决定遗产筹划的目标在计算和估计了客户的遗产价值后，财务策划师对客户现时的遗产状况就有了大致的了解。下一步财务策划师要帮助客户确定其遗产筹划目标，这可以通过请客户填写调查表的形式来完成。我们需要格外注意的是，不同客户在不同时期的遗产筹划目标有所不同，举例而言， 一个客户现年40 岁，已婚并有三个子女，他计划将子女送往综合型大学接受教育;目前， 他拥有的资产包括公司股权、投资基金股权和房产等，

7、负债则有抵押贷款等; 他的遗产筹划目标是在偿还债务和保障妻子的生活水平后，将剩余财产留给子女作为其教育基金。这时财务策划师可以根据客户的需要将大部分的财产留给三个子女。然而，10 年后，该客户身体健康，但已离婚并再婚，又有了新的子女; 客户的财务状况也发生了变化，他已经结束了大多数的公司业务，现在主要持有各种基金股票和债券，但债务尚未偿还; 这时他对前任子女的态度和 40 岁时也有所不同，并更疼爱其与现任妻子共同养育的儿女。显然，财务策划师需要根据客户的现时情况重新确定遗产筹划目标，调整遗产计划中的内容。仍以上述夫妇为例，再过 20 年，该客户的子女已经成年，其原有的抵押贷款也已经还清; 客户

8、及其妻子退休在家;该客户此时最大的愿望是希望保证妻子的生活水平在其去世后不会改变。这样，财务策划师就需要再次调整遗产筹划目标，修改该客户的遗产计划。所以说， 可变性是遗产筹划中最重要的特点，财务策划师在为客户制定遗产计划时应该留有一定的变化余地，并且要和客户一起定期或不定期地审阅和修改遗产计划。3.4 制定遗产计划1、不同客户类型的遗产计划名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 8 页 - - - - - - - - - 制定遗产计划是进行遗产筹

9、划的关键步骤。由于客户的具体情况不同，每个客户的遗产计划中工具和策略的选择也有着很大的差别。这里仅针对几种不同客户类型的基本遗产计划做简单介绍。(1) 、客户已婚且子女已成年这类客户的财产通常是与其配偶共同拥有的，遗产计划则一般将客户的遗产留给其配偶。如果其配偶将来也去世了，遗产则留给客户的子女或其他受益人。采用这一计划时要考虑两个因素， 一是客户的财产数额大小，二是客户是否愿意将遗产交给其配偶。因为在一些国家， 对于数额较大的遗产征税很重，所以如果客户很富有，则可以考虑采用不可撤消性信托或捐赠的方式以减少税收。如果客户不愿意遗产由其配偶继承，则应选择其他适合的方案。(2) 、客户已婚但子女尚

10、未成年这类客户的基本遗产计划和第一类客户类似，但由于其子女未成年，所以在计划中要加入遗嘱信托工具。 如果客户的配偶也在子女成年前去世，遗嘱信托可以保证有托管人来管理客户的遗产， 并根据其子女的需要分配遗产。如果客户希望由自己来安排遗产在子女之间的分配比例，则可以将遗产加以划分，分别由几个不同的信托基金来管理。(3) 、未婚 / 离异客户对于这类客户， 遗产计划相对简单。如果客户的遗产数额不大，而其受益人也已经成年，则客户直接通过遗嘱将遗产留给受益人即可。如果客户的遗产数额较大，而且他并不打算将来更换遗产的受益人，则可以采用不可撤消性信托或捐赠的方式，以减少纳税金额。如果客户遗产的受益人尚未成年

11、，则应该使用遗产信托工具来进行管理。2、制定遗产计划的原则在制定遗产计划时，财务策划师需要注意以下几个原则：(1) 、保证遗产计划的可变性在本章前面已经提过，由于客户的财务状况和目标处于不断变化之中，其遗产筹划必须具有可变性。 因此， 财务策划师在制定遗产计划时，也要保证它在不同的时期都能满足客户的需要。由于遗嘱和可撤消性信托可以随时修改和调整，所以它们是保证遗产计划可变性的重要工具。客户可以通过它们来控制自己名下的所有财产，一方面将财产指定给有关的受益人，另一方面可以实现纳税金额的最小化。此外，客户还可以在其信托资产中使用财产处理权条款，该条款授予指定人在当事人去世后拥有进行财产转让的权力。

12、被指定的个人可以在必要时改变客户在遗嘱中的声明，将遗产分配给他认为最有需要的受益人。值得一提的是，在下面三种情况下，遗产计划的可变性将会降低：、遗产中有客户与他人共同拥有的财产。因为客户不是完全拥有此项财产，所以并不具备完全处置的权力，除非持有该财产的另一方授权于客户，否则客户不能独自改变原先的约定。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 8 页 - - - - - - - - - 、客户将部分遗产作为礼物捐赠给他人。这样虽然能够降低税收支出，但

13、是捐赠这种方式一旦被采用，就不可撤回，所以不能适应环境或客户意愿的改变。因此，客户选择遗产工具时，应该慎重考虑是否采用这种方式。、客户在遗产计划中采用了不可撤消性信托条款。和捐赠一样， 不可撤消性信托条款也可以减少客户的纳税金额。由于它是不可撤消的，所以也降低了遗产计划的可变性。然而，客户可以限制这一条款的适用范围，从而保留对有关遗产的部分处置权。(2) 、确保遗产计划的现金流动性在西方国家， 对遗产继承有着严格的税法规定，个人遗产中有相当部分要用于支付遗产税。此外，客户去世时，其家人还要为其支付有关的处置费用，如临终医疗费、葬礼费、法律和会计手续费、遗嘱执行费、 遗产评估费等。 在扣除应支付

14、的这类费用并偿还其所欠的债务后， 剩余部分才可以分配给受益人。所以，如果客户遗产中的现金数额不足，反而会导致其家人陷入债务危机。要避免这种情况的发生，财务策划师必须帮助客户在其遗产中提供充足的现金以满足支出，即确保遗产计划的现金流动性。如果客户是某公司的合伙人，也可以签署售出协议，在其去世后将本人在公司中所占份额出售给他人。 这样一方面可以获得现金收入，另一方面可以将公司的控制权转让给其信任的人，保证经营的持续性。为了保证遗产计划中现金的流动性，客户应该尽量减少遗产中的非流动性资产，如房地产、长期债券、 珠宝和收藏品等。这些资产不仅无法及时提供所需的现金，还会增加遗产处置的费用。所以客户应该选

15、择性地将它们出售或捐赠给他人，从而增加现金收入。(3) 、减少遗产纳税金额多数客户都希望能够尽可能地留下较多的遗产，然而，在遗产税很高的国家，客户(尤其是遗产数额较大者) 的遗产往往要支付较高的遗产税。而且遗产税不同于其他税种，受益人要在将全部遗产登记并计算和交纳税金之后，才可以处置财产。因此， 受益人必须先筹一笔现金， 把税款缴清， 才可获得遗产。 所以，减少税收支出也是遗产计划中的重要原则之一。由于各个国家的税收制度有所差异，财务策划师需要根据不同客户的情况进行处理。一般而言，采用捐赠、不可撤消性信托和资助慈善机构等方式都可以减少纳税金额。这里需要强调的是，尽管使遗产纳税最小化在遗产筹划中

16、相当重要，但这并不适用于所有的客户。 像中国这样的国家，并未开征遗产税或其税率不高，因此，财务策划师在制定遗产计划时首先要考虑如何将遗产正确地分配给客户希望的受益人，而不是减少纳税额。即使在遗产税率较高的国家，财务策划师也不能过于强调遗产税的影响，因为客户的目标和财务状况在不断变化， 如果为了降低纳税额而采用许多减低遗产计划可变性的遗产筹划工具，可能会导致客户的目标最终无法实现。3.5 有效遗嘱的准备名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 5 页，共 8 页

17、 - - - - - - - - - 遗产筹划里非常重要的是准备一份在法律上有效的遗嘱，对于确保意愿以最小成本和最少延迟而得以执行十分关键。遗嘱知道当事人死亡才会有效公开。在此之前， 当事人只要有智力能力就可以改变遗嘱的条款或是取消遗嘱。而且遗嘱应该保持符合政府法规变化带来的影响。遗嘱的内容如下：见表6-3 表 6-3 遗嘱的内容一般条款订立改条款的目的身份和取消条款当事人的身份和住址，声明这是最新的遗嘱，以前的全部取消指定执行人指明指定的执行人（个人或者机构）及其执行人的报酬债务支付指示执行人支付所有债务，如抵押、贷款以及葬礼和遗产管理费税负支付授权执行人缴纳所得税和其他税费特定遗产列示特定

18、遗产（如珠宝古玩、汽车等）的分配方式遗赠指明需要特别支付的金额剩余财产列示所有的具体的财产分配后的剩余财产的分配方式信托列明遗嘱中所设信托的条款权利条款授权执行人在管理财产时执行各项权利，而不必经过法院的同意生活利益条款用于将某项资产的收入或者使用权留给某人，而不是资产本身一般灾难条款列示当某个受益人与当事人一起死亡时遗产的分配方式监护人条款指明可指定为当事人的幼小子女的监护人的人。同时也指明幼小受益人所分得的财产证书证明条款在遗嘱的最后列出，以确保遗嘱有效执行3.6 定期检查和修改前面已提到， 客户的财务状况和遗产筹划目标往往处于变化中，遗产计划必须能够满足其不同时期的需求， 所以对遗产计划

19、的定期检查是必须的，这样才能保证遗产计划的可变性。财务策划师应该建议客户在每年或每半年对遗产计划进行重新修订。下面列出了一些常见的事件，当这些事件发生时，客户的遗产计划常常需要进行调整。这些事件包括：1. 子女的出生或死亡。2. 配偶或其他继承者的死亡。3. 结婚或离异。4. 本人或亲友身患重病。5. 家庭成员成年。6. 遗产继承。7. 房地产的出售。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页，共 8 页 - - - - - - - - - 8. 财富的变化。9. 有关税制和遗产法的变化。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 7 页，共 8 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 8 页，共 8 页 - - - - - - - - -