2022年CPA审计第一章知识点 .pdf

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1、知识点精编第一章 审计的概述一、审计的含义1、审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。2、审计含义的理解一是审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。三是合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有的限制，注册会计师据以得出的结论和形成审计

2、意见的大多数审计证据是说服性而非结论性，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。四是审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。五是审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。二、合理保证与有限保证的区别类型区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保

3、证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - 知识点精编证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的职业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的职业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受

4、到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极的方式提出结论以消极的方式提出结论三、审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编织基础（标准）、审计证据和审计报告。四、审计业务的三方关系1、三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。2、责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。3、审计业务

5、三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。4、按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任5、注册会计师通过签署审计报告确认其责任6、如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页，共 7 页 - -

6、- - - - - - - 知识点精编务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。7、责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层8、按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任一是按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）二是设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报三是向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为

7、必要的内部人员和其他相关人员。9、预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。10、预期使用者可能是指特定的使用者如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。11、预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者12、审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者五、财务报表1、在

8、财务报表审计中，鉴证对象即财务报表2、鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件3、适当的鉴证对象应当同时具备下列条件名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - - 知识点精编鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。4、财务报表是指依据

9、某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。5、管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础根据适用的财务报告编制基础编制财务报表在财务报表中对适用的财务报告编制基础做出恰当的说明。编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断做出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策六、财务报表编制基础1、在财务报表审计中，财务报告编制基础即为标准2、针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础是通用目的的编制基础，主要是指会计准则和会计制度

10、3、标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。4、适当的标准应当具备下列所有特征相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中面对鉴证对象做出合理一致的评价或计量中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。七、审计证据名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - -

11、 - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - 知识点精编1、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用必要信息2、审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。3、审计证据的充分性和适当性相互关联八、审计报告1、注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。2、如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：1）根据

12、获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。九、审计的总体目标1、根据中国注册会计师审计准则1101 号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十五条，注册会计师审计的总体目标是： 1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2、审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。3、每项审计准

13、则通常包括总则、定义、目标、要求和附则五章构成。4、审计准则的总则可能对下列事项进行说明：1）审计准则的目的和范围，包括与其他审计准则的关系；2）审计准则涉及的审计事项；3）就审计准则涉及的审计事项，注册会计师和其他责任人员各自的责任； 4）审计准则的制定背景。5、审计准则以“定义”为标题单设一章，用来说明审计准则中某些术语的含义。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - - 知识点精编6、每项审计准则均包含

14、一个或多个目标，这些目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标联系起来进行理解。7、审计准则的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的目标，进而实现注册会计师的总体目标。因此，注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。1）每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会

15、计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述；2）在某些情况下，某项审计准则可能与业务具体情况不相关。例如，如果被审计单位没有内部审计机构或人员，中国注册会计师审计准则第1141号利用内部审计人员的共作的所有内容与注册会计师审计工作都不相关； 3）在相关的某项审计准则中，有些要求可能存在适用条件；4）在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律为条件；5）中国注册会计师审计准则第1131 号审计工作底稿规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求；6）注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标进行评价

16、。8、运用审计准则评价审计证据（总体审计目标能否实现）在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。如果根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，那么注册会计师可以采取下列一项或多项措施：1）评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步相关审计证据；2）在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围；3）实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序。如果上述措施在具体情况下均不可行或无法实施，注册会计师将无法获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，审计准则要求注册会计师确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响。十、认定名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - - 知识点精编1、认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -精心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - -